第六章 應(yīng)收款項(xiàng)

1、初級會計學(xué) 1 第六章第六章 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收賬款 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款 第四節(jié) 壞賬 初級會計學(xué) 2 ? 應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng) 債權(quán)，它泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動的權(quán)利。 它是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，是企業(yè)重 要的流動資產(chǎn)。 ? 應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收 股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款和其他應(yīng)收賬款等。 （具體內(nèi)容見下頁） 初級會計學(xué) 3 應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容 商品交商品交 易下出易下出 現(xiàn)的信 用形式用形式 應(yīng)收賬款 掛賬信用掛賬信用 商業(yè)信用，在銷售 環(huán)節(jié)產(chǎn)生。 應(yīng)收票

2、據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)付賬款 在采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生。 非商品非商品 交易。交易。 其他應(yīng)收款 用于購銷外的其他 債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 初級會計學(xué) 4 一、應(yīng)收賬款的概念 ?應(yīng)收賬款是企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù) 而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利 。它是企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收 取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 ?應(yīng)收賬款有其特定的范圍 ? 首先，應(yīng)收賬款是在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營 活動中產(chǎn)生，且沒有采用票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)。 ? 其次，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債 權(quán)，如購買的長期債券等。 第一節(jié) 應(yīng)收賬款 初級會計學(xué) 5 二、應(yīng)收賬款的計價與核算

3、? 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)，也即以收入確認(rèn) 日作為入賬時間。 應(yīng)收賬款的計價就是確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理應(yīng)收賬款的計價就是確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理 估計其可收回的金額。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)估計其可收回的金額。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā) 生的金額計價入賬。實(shí)際發(fā)生的金額包括價款和代稅務(wù)部門生的金額計價入賬。實(shí)際發(fā)生的金額包括價款和代稅務(wù)部門 征收的增值稅，也包括代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。征收的增值稅，也包括代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。 初級會計學(xué) 6 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收的貨款及稅款金額，借記“應(yīng) 收賬款”帳戶，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬 戶，按

4、專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”帳戶，貸記“銀行存款” 等帳戶。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”帳戶，貸記 “應(yīng)收賬款”帳戶。 例 凱達(dá)公司銷售給B公司甲商品一批計200 000元，專用發(fā) 票上注明的增值稅為 17 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 3 000 元。上述款項(xiàng)采用托收承付方式進(jìn)行結(jié)算， 10天后款項(xiàng)收回存 入銀行。據(jù)此應(yīng)編制會計分錄如下： 初級會計學(xué) 7 凱達(dá)公司賒銷時的賬務(wù)處理：凱達(dá)公司賒銷時的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款B公司 220 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交

5、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 銀行存款 3 000 凱達(dá)公司收回該款項(xiàng)時：凱達(dá)公司收回該款項(xiàng)時： 借：銀行存款 220 000 貸：應(yīng)收賬款B公司 220 000 初級會計學(xué) 8 1 1、商業(yè)折扣 ?商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售時，根據(jù)實(shí)際市場供需情況，或者 是根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價目表報價中給以顧客一個 折扣，按打了折扣以后的金額作為發(fā)票價格 。 ?商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬價值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響，它僅 僅是確定實(shí)際售價的一種手段，不需要買賣雙方任何一方的賬 上反映。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款金額 應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確認(rèn)。 初級會計學(xué) 9 例 凱達(dá)公司

6、向B企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表上標(biāo) 明的價格計算，其售價金額為 20000元，由于是老客 戶，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為 2000元，企業(yè) 開出的發(fā)票上標(biāo)明價款為 18000元，增值稅額 3060元， 產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時，企業(yè)以支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)840元。上 述款項(xiàng)按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式。試編制凱 達(dá)公司的會計分錄。 初級會計學(xué) 10 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 ?定義：現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付 款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。 ?表示形式：表示形式：現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。 ? 例某企業(yè)賒銷商品，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、 n/30。 ?

7、會計上有兩種處理方法，會計上有兩種處理方法，一種是總價法，另一種是凈價法。 初級會計學(xué) 11 ? 總價法是假定顧客不會提前還款。如果客戶在折扣期內(nèi)付 款，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。對現(xiàn)金折扣，理論上有不同的理解，我 國的會計實(shí)務(wù)將客戶在折扣期內(nèi)付款，享受的現(xiàn)金折扣理解為 企業(yè)的理財融資行為，因此現(xiàn)金折扣在會計上作為財務(wù)費(fèi)用處 理。 ? 凈價法假定顧客一般會提前還款，享受現(xiàn)金折扣?？蛻暨^ 了折扣期以后喪失折扣的款項(xiàng)，視作為銷售企業(yè)提供信貸所獲 得的收入，作為財務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)，同時增加應(yīng)收賬款。有關(guān)現(xiàn) 金折扣的賬務(wù)處理舉例如下。 初級會計學(xué) 12 例 凱達(dá)公司向A單位銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款5000元，增 值

8、稅850元，付款條件為2/10、1/20、n/30。銷售產(chǎn)品時，本公 司按總價法確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值并編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 ? 如果A單位在10天內(nèi)付款，付款額為 5750元（585050002% ）。 收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 5750 財務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 A單位 5850 初級會計學(xué) 13 如果如果A單位在單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為天內(nèi)付款，則付款額為5800元（5850 50001%）。收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5800

9、 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 50 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5850 如果A單位超過單位超過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全 額支付。收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下：額支付。收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5850 初級會計學(xué) 14 如果采用凈價法，仍以上例資料編制會計分錄如下：如果采用凈價法，仍以上例資料編制會計分錄如下： 按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額，作為應(yīng)收賬款的入賬金額：按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額，作為應(yīng)收賬款的入賬金額： 借：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4

10、900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 如果A單位在10天內(nèi)付款，收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 5750 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750 初級會計學(xué) 15 如果如果A單位在單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為天內(nèi)付款，則付款額為5800元（元（5850 50001%）。收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下：）。收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5750 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 50 如果如果A單位超過單位超過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全 額支付。收到款項(xiàng)時，編制會計分

11、錄如下：額支付。收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5750 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 100 初級會計學(xué) 16 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的概念 定義：應(yīng)收票據(jù)，主要核算企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè) 匯票。它是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款 相同之處在于 ，都是為了擴(kuò)大銷售，增加盈利而作出的一種 商業(yè)信用投資。 但兩者又有區(qū)別 ，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的 書面付款承諾，所以具有較強(qiáng)的法律效力；同時，應(yīng)收票據(jù) 也更容易進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等活動，具有較強(qiáng)的流動性。

12、 ?分類：按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 初級會計學(xué) 17 二、應(yīng)收票據(jù)的計價二、應(yīng)收票據(jù)的計價 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到商業(yè)匯票時， 按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。但對于帶息的應(yīng)收票 據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息， 并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。 三、應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)生 應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)，貸方登記到期收回票款和票據(jù)

13、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等，期 末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。 初級會計學(xué) 18 1 1、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 帶息應(yīng)收票據(jù)票面上注明了票面利率，并據(jù)以計算票據(jù)到帶息應(yīng)收票據(jù)票面上注明了票面利率，并據(jù)以計算票據(jù)到 期利息。企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算 外，還應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計 提票據(jù)利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時，沖減財 務(wù)費(fèi)用。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入務(wù)費(fèi)用。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科科 目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查 簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到

14、時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。 初級會計學(xué) 19 票據(jù)到期值和利息的計算公式為：票據(jù)到期值和利息的計算公式為： 票據(jù)到期價值= =應(yīng)收票據(jù)票面價值+ +應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 = 帶息應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限帶息應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期 日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。 票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天 為到期日。如為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個月票據(jù)，到期日應(yīng)為 7月15日。月 末簽發(fā)的票據(jù)，不論月

15、份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。 與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率。 初級會計學(xué) 20 票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計 算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算頭不 算尾算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。例如，。例如，4月月15日簽發(fā)的90天票據(jù)， 其到期日應(yīng)為7月14日90天4月份剩余天數(shù)5月份實(shí)有 天數(shù)6月份實(shí)有天數(shù)90（3015）313014 （天）。同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率。 帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利 率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面余額，并同

16、時沖 減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按收到的 本息，借記本息，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，按賬面余額，貸記賬戶，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)” 賬戶，按其差額（未計提利息部分），貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。 初級會計學(xué) 21 例 凱達(dá)公司2005年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā) 出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000 元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面 利率為5%。凱達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： (1)收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 初

17、級會計學(xué) 22 (2)年度終了（年度終了（2005年年12月月31日），計提票據(jù)利息日），計提票據(jù)利息 票據(jù)利息票據(jù)利息117 0005%1241950（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1950 貸：財務(wù)費(fèi)用 1950 (3)票據(jù)到期收回款項(xiàng)票據(jù)到期收回款項(xiàng) 收款金額117 000（1+5%126）119925(元元) 2005年未計提的票據(jù)利息年未計提的票據(jù)利息117 0005%122975(元元) 借：銀行存款借：銀行存款 119925 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 118950 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 975 初級會計學(xué) 23 2 2、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 企業(yè)銷售

18、商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票 時，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營 業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增 值稅額，貸記值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶， 貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。應(yīng)收票據(jù)到期收回時，按票面金額， 借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。商業(yè)承兌匯 票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回 的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票

19、款通知書或拒絕付款 證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。 初級會計學(xué) 24 例 凱達(dá)公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款20000元，增值 稅稅3400元，收到由甲公司開出、承兌的面值為23400元、期限 為為3個月的商業(yè)承兌匯票一張。根據(jù)三個月后甲公司按時付款 和無法及時付款兩種情況編制會計分錄。 初級會計學(xué) 25 四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ? 票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利 息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差 稱為貼現(xiàn)所得。

20、計算公式如下：稱為貼現(xiàn)所得。計算公式如下： 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 ? 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn) 凈額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記 “應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者的差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科 目。 初級會計學(xué) 26 例 凱達(dá)公司因急需資金，于4月25日將所持有的出票日為3月 20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商業(yè)匯票一 張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼 現(xiàn)凈額的計算如下： ? 票據(jù)到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元） ? 貼現(xiàn)期=62（天）

21、（4月份6天，5月份31天，6月份25天） ? 貼現(xiàn)息=2403712%62/360=496.76（元） ? 貼現(xiàn)凈額=24037496.76=23540.24（元） 凱達(dá)公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 23540.24 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 財務(wù)費(fèi)用 140.24 初級會計學(xué) 27 借：應(yīng)收賬款 24037 貸：銀行存款 24037 ? 如果企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足支付的，作為逾期 貸款處理。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 24037 貸：短期借款 24037 ? 如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足 支付，貼現(xiàn)銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回貼現(xiàn)企業(yè)，同時從 貼現(xiàn)企業(yè)的賬

22、戶中將票據(jù)款劃回。 初級會計學(xué) 28 五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)在到期前，持票人可將其作為其他交易 的結(jié)算憑證轉(zhuǎn)讓給交易對方，如可用于抵償購買商品 的欠款、償還債務(wù)等。商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓時同樣要背書。 如果付款人到期不能兌付，背書人負(fù)有連帶的付款責(zé) 任。在會計上，當(dāng)商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓時，通常作為沖減應(yīng) 收票據(jù)處理，但由此產(chǎn)生的或有負(fù)債需要在報表附注收票據(jù)處理，但由此產(chǎn)生的或有負(fù)債需要在報表附注 中加以說明。 初級會計學(xué) 29 一、預(yù)付賬款及其核算一、預(yù)付賬款及其核算 ?定義：定義：預(yù)付賬款是指由于企業(yè)按照購貨或勞務(wù)合同規(guī) 定而預(yù)先付給供應(yīng)方所產(chǎn)生的企業(yè)短期債權(quán)。如預(yù)付商 品、材料的采購款，

23、發(fā)放的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。 ?賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款 初級會計學(xué) 30 例 凱達(dá)公司2005年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲商品 的貨款的貨款20000元，8月月6日收到甲商品，其專用發(fā)票上注明價款 40000元，增值稅6800元，8月月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。企業(yè)應(yīng) 作如下賬務(wù)處理： 凱達(dá)公司5月6日預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款B企業(yè) 20000 貸：銀行存款 20000 8月6日收到商品時： 借：物資采購 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800 貸：預(yù)付賬款B企業(yè) 46 800 初級會計學(xué) 31 凱達(dá)公司8月月10日補(bǔ)付貨款時： 借：預(yù)付賬款B企

24、業(yè)企業(yè) 26 800 貸：銀行存款 26 800 預(yù)付貨款不多的企業(yè)也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶， 將預(yù)付的貨款通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。 期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。但是，如果有確鑿證據(jù) 表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原 因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原已記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn) 入其他應(yīng)收款，借記“其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”賬戶，貸 記“預(yù)付賬款”賬戶。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶的預(yù)付賬款 外，其他的預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。 初級會計學(xué) 32 二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款 ?定義：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除了產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)等 款項(xiàng)以外的其他業(yè)務(wù)引起的結(jié)算款項(xiàng)，例如應(yīng)收的

25、各種 賠款罰金、出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種墊 付款項(xiàng)、備用金、存出保證金等 。 ?賬戶設(shè)置 初級會計學(xué) 33 例 某企業(yè)向甲單位購買物品，借用包裝物，以銀行存款支 付包裝物押金600元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款包裝物押金（甲單位） 600 貸：銀行存款 600 以后退還包裝物，收回押金時： 借：銀行存款 600 貸：其他應(yīng)收款包裝物押金（甲單位） 600 初級會計學(xué) 34 一、壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一、壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ? 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由 于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 ? 企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)具體分析各應(yīng)收款項(xiàng)的

26、特性、金額的 大小、信用期限、債務(wù)人的信用和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。 ?應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放 棄了其追索權(quán)，一旦重現(xiàn)收回，應(yīng)及時入賬。 第四節(jié)第四節(jié) 壞賬壞賬 初級會計學(xué) 35 二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 ?根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時間不同，也即把壞賬損失列為哪 一會計期間費(fèi)用的不同，會計上有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩 種核算方法。 1、直接轉(zhuǎn)銷法 ?直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，直接計 入期間費(fèi)用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法。 初級會計學(xué) 36 ? 處理方法：處理方法：當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，直接將實(shí)際發(fā)生的壞 賬損失，借記“資產(chǎn)減值損失”賬

27、戶，同時沖減已確認(rèn)為壞賬 的應(yīng)收款項(xiàng)，貸記“應(yīng)收賬款”等應(yīng)收款項(xiàng)賬戶。如果已沖銷 的應(yīng)收款項(xiàng)以后全部或部分收回，首先應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”等 應(yīng)收款項(xiàng)賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán) 并沖減管理費(fèi)用；然后借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬 款”賬戶，以反映賬款收回情況。 例 凱達(dá)公司的購貨單位M公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貨款360000 元無法收回，確認(rèn)為壞賬。 借：資產(chǎn)減值損失 360 000 貸：應(yīng)收賬款M公司 360 000 初級會計學(xué) 37 經(jīng)追索，企業(yè)收回已確認(rèn)為壞賬的經(jīng)追索，企業(yè)收回已確認(rèn)為壞賬的M公司所欠貨款公司所欠貨款100 000元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款M公司

28、100 000 貸：資產(chǎn)減值損失 100 000 同時同時 借：銀行存款 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款M公司 100 000 ?直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理比價簡單，但這種方法忽視了 壞賬與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相配 比的會計原則，虛增了前期利潤，并且是前期資產(chǎn)負(fù)債表上列 示的應(yīng)收款項(xiàng)高估，不能真實(shí)反映應(yīng)收款項(xiàng)可收回的凈額。 初級會計學(xué) 38 2 2、備抵法、備抵法 ?備抵法是指期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù) 計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全 部或部分被確認(rèn)為壞賬時，將其沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收 款項(xiàng)的一種核算方法。企業(yè)會計

29、制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵 法核算壞賬損失。 ?當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計算： 當(dāng)當(dāng) 期期 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng) “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 應(yīng)提取的 = 計計 算算 應(yīng)應(yīng) 提提 科科 目目 的的 壞賬準(zhǔn)備 壞賬 準(zhǔn)備 金額 貸方余額 初級會計學(xué) 39 ? 處理方法：處理方法：企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失” 賬戶，貸記賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大賬戶。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大 于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額 的差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“ 資產(chǎn)減值損失” 賬戶賬戶 實(shí)際發(fā)生壞賬時，借記

30、實(shí)際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)應(yīng) 收賬款收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的等賬戶。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的 壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、 “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時，賬戶；同時， 借記借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收其他應(yīng)收 款款”等賬戶。等賬戶。 初級會計學(xué) 40 ?優(yōu)點(diǎn)：備抵法彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷法的不足，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 及收入與費(fèi)用相配比原則的要求，它一方面預(yù)計不能收回的 應(yīng)收

31、款項(xiàng)作為壞賬及時計入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤，另一 方面在資產(chǎn)負(fù)債表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)， 能更真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 ?計提方法：賒銷百分比法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡 分析法分析法。 初級會計學(xué) 41 1)賒銷百分比法賒銷百分比法 賒銷百分比法，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估 計壞賬的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可 能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計壞賬損 失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估 計。計。 ? 壞賬百分比的計算公式如下： 估計

32、壞賬百分比=（估計壞賬估計壞賬回收款） 估計賒銷額100% 或=估計壞賬/估計賒銷額100% 初級會計學(xué) 42 ?賒銷百分比法的計提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒 銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計算確定。 例 某企業(yè)2005年全年賒銷金額為1200000元，壞賬百分比按 以前5年的資料計算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元， 發(fā)生壞賬損失12000元。則： 估計壞賬百分比=12000/800000100%=1.5% 年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：12000001.5%=18000（元） 編制會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 18000 貸：壞賬準(zhǔn)備 18000 初級會計學(xué) 43 2)

33、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 ? 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和 估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。 例 某企業(yè)從表面上看2004年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2004年末應(yīng) 收賬款余額為1 500 000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 5。 則計提的壞賬準(zhǔn)備為： 壞賬準(zhǔn)備提取額=150000057500（元） 借：資產(chǎn)減值損失 7500 貸：壞賬準(zhǔn)備 7500 初級會計學(xué) 44 2005年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆2500元的應(yīng)收賬款無法收回，按有 關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。 借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款 2500 2005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元

34、。按本年年末 應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為： 180000059000（元） 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為： 750025005000 （元） 本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 900050004000（元） 初級會計學(xué) 45 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 4000 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4000 ? 2006年年5月月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2500元元 壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500 借：銀行存款借：銀行存款 2500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2500 初級會計學(xué) 46 2006年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1600000元。 本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：160000058000（元） 至年末，計提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額定為： 9000250011500（元） 本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為： 1150080003500（元） 有關(guān)部門賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 500 貸：資產(chǎn)