財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論論述

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系樹志緒論（什么是會(huì)計(jì)理論）一、理論與會(huì)計(jì)理論（一）什么是理論？韋氏英文百科詞典 ：“一組在的一致的命題，用來解釋某類現(xiàn)象的基本原理”；是“一種猜測(cè)性解釋，并未經(jīng)過廣泛證實(shí)的、報(bào)告實(shí)際情況的命題”。牛津英語(yǔ)詞典 ：“用來解釋、敘述一組事實(shí)或現(xiàn)象的一系列概念體系或述方案”。麥夸里詞典 ：“一組 合乎邏輯 的一般命題，作為解釋一系列現(xiàn)象的原則”。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在其會(huì)計(jì)理論（1980 年第 4 版）中：“一組 合乎邏輯 ，具有假設(shè)性、 概念化和務(wù)實(shí)性的原則，能夠形成為某個(gè)存在疑問的領(lǐng)域提供一般性參考的框架”。美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì) （FASB）：“一個(gè)具有相關(guān)目標(biāo)和

2、基礎(chǔ)的 合乎邏輯 的系統(tǒng)， 該系統(tǒng)可以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)” 。克雷格迪根（澳洲）在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（第三版）中總結(jié)出： “從以上定義中可以看出，“合乎邏輯”是最重要的關(guān)鍵詞之一。即：理論的成分（可能包括人類行為的假設(shè)）應(yīng)該依邏輯性結(jié)合在一起，為特定的現(xiàn)象提供解釋和指引。這些定義具有一致的觀點(diǎn)，都認(rèn)為理論本質(zhì)上并不是特設(shè)的，而是應(yīng)該建立在邏輯性（系統(tǒng)性和條理性）的推理之上”。（二）什么是會(huì)計(jì)理論？韋氏新國(guó)際詞典 ：“會(huì)計(jì)理論是一套緊密相聯(lián)的、假定性的、 概念性的和實(shí)用性的原理的整體”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在基本會(huì)計(jì)理論說明書（ 1966 年）中：“會(huì)計(jì)理論是一套緊密相連的、假定性的，概念性的和實(shí)用性

3、的原理的整體，構(gòu)成了對(duì)所有探索領(lǐng)域的、可供參考的一般框架” ?！白鳛闀?huì)計(jì)理論， 必須包括對(duì)會(huì)計(jì)從邏輯規(guī)劃到推理論斷均予聯(lián)結(jié)起來的說明或建議；還應(yīng)包括會(huì)計(jì)前提假設(shè)、原則等的說明和驗(yàn)證，并且得出結(jié)論。但得出的結(jié)論并非均能得到驗(yàn)證， 如預(yù)測(cè)新會(huì)計(jì)信息或新會(huì)計(jì)理論，預(yù)測(cè)時(shí)并未得到驗(yàn)證，只有當(dāng)對(duì)未來的預(yù)論的修正”。美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在其公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論中：“會(huì)計(jì)理論應(yīng)該是一個(gè)在一致、 協(xié)調(diào)一貫的體系。它應(yīng)該作為一個(gè)理論基礎(chǔ)，能夠幫助公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)其實(shí)務(wù)作出務(wù)實(shí)性的評(píng)價(jià)，同時(shí)，也能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查公司報(bào)告”。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特在其會(huì)計(jì)理論中：“理論是對(duì)描述或規(guī)定一系列的規(guī)則和原則的系

4、統(tǒng)描述，它可視為有助于組織、概念、解釋現(xiàn)象和預(yù)測(cè)行為的框架。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是由對(duì)來自實(shí)務(wù)的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的”。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森：會(huì)計(jì)理論是 “一套邏輯嚴(yán)密的原則，能夠使實(shí)務(wù)工作者、投資者和債權(quán)人、 經(jīng)理和學(xué)生更好地理解當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、 提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架，指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的建立”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特： “會(huì)計(jì)理論應(yīng)該從兩方面來定義， 其一是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有解釋作用；其二是能改進(jìn)人們對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的理解， 如代理理論能夠解釋公司管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露等” 。瓦茨和齊默爾曼（美國(guó)）在其實(shí)證會(huì)計(jì)理論 （1986 年）中：“會(huì)計(jì)理論的目

5、標(biāo)是預(yù)測(cè)和解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)； 解釋是指為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由； 預(yù)測(cè)是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)計(jì)為觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象” 。杜興強(qiáng)在其 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論 （第二版）中：“大家普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)理論有一定的在邏輯體系，要么來自對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的抽象、歸納和概括，要么是由抽象的基本概念演繹而來”。二、會(huì)計(jì)理論的作用（從另一個(gè)角度來理解會(huì)計(jì)理論）對(duì)會(huì)計(jì)理論作用的認(rèn)識(shí)， 主要有兩種觀點(diǎn)： 一是實(shí)證研究的研究者認(rèn)為， 會(huì)計(jì)理論的作用是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) （會(huì)計(jì) “是什么”）；二是規(guī)研究的研究者認(rèn)為， 會(huì)計(jì)理論的作用在于規(guī)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么” ）。（一）會(huì)計(jì)“是什么”實(shí)證會(huì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)理論， 又稱為描述性理論， 是指通

6、過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各種實(shí)例的描述， 以期說明會(huì)計(jì)“是什么”的理論；以及在說明會(huì)計(jì)“是什么”的基礎(chǔ)上通過各種實(shí)例來論證會(huì)計(jì)“為什么”的理論。實(shí)證會(huì)計(jì)理論是采用實(shí)證研究方法所建立起來的會(huì)計(jì)理論體系， 其方法論所強(qiáng)調(diào)的歸納法。歸納法是指對(duì)實(shí)例進(jìn)行觀察， 從中概括出一般性結(jié)論的一種研究方法。 其基本步驟包括：（ 1）觀察并記錄全部觀察結(jié)果；（ 2）分析并將全部觀察結(jié)果進(jìn)行分類；（ 3）從觀察到的分類結(jié)果的相互聯(lián)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般性概念和原則；（ 4）對(duì)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般性概念和原則進(jìn)行驗(yàn)證。（二）會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”規(guī)會(huì)計(jì)理論期說明會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的理論。規(guī)會(huì)計(jì)理論是采用規(guī)研究方法所建立起來即強(qiáng)調(diào)演繹法所

7、建立起來的會(huì)計(jì)理論體系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論通常都是規(guī)性的。演繹法是指從普遍性結(jié)論或一般性結(jié)論推導(dǎo)出個(gè)別性結(jié)論的論證方法。其基本步驟如下：（ 1）首先提出先決條件；（ 2）對(duì)該先決條件進(jìn)行推導(dǎo)，從中得出結(jié)論；（ 3）對(duì)推導(dǎo)出的結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，以確定是否合理；（ 4）用得到驗(yàn)證并確認(rèn)為合理的結(jié)論去規(guī)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。演繹法與歸納法的區(qū)別：在演繹法中，普遍性結(jié)論是依據(jù)，而個(gè)別性結(jié)論是論點(diǎn)；而在歸納法中，個(gè)別性結(jié)論是依據(jù)，個(gè)別性結(jié)論是論點(diǎn)。作業(yè)題：你是否認(rèn)可“會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，而不是一門科學(xué)”這一論斷？第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（規(guī)會(huì)計(jì)理論）一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual frame

8、work for Financial Accounting，簡(jiǎn)稱為CF），“是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是用來直接指導(dǎo)、評(píng)估和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的部分。這個(gè)體系是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的目標(biāo)以及與目標(biāo)密切聯(lián)系的其他基本概念共同構(gòu)成的。目標(biāo)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和宗旨，而其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念則是財(cái)務(wù)報(bào)告在確認(rèn)、計(jì)量、 列報(bào)時(shí)所必須選擇的工具”。（家澍， 2006 年）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，作為一個(gè)專門術(shù)語(yǔ)的提出，是FASB的首創(chuàng)（ 1978 年）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ IASC）最初作為民間組織，并沒有頒布相關(guān)的概念框架，直到1989 年，為

9、了尋求在全球圍的廣泛認(rèn)可且IASC 推動(dòng)“可比性”計(jì)劃后，IASC 才在 1989 年 7 月批準(zhǔn)并頒布了具有框架性質(zhì)的公告編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 （注：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB）在 2001年 4 月再次進(jìn)行了確認(rèn)） 。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）在 1999 年發(fā)布了具有概念框架性質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的容哈里L(fēng) 沃爾克（美國(guó)）在其會(huì)計(jì)理論（第七版）中： “概念框架包含了“由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系，以指導(dǎo)準(zhǔn)則符合一致性原則，并說明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的特征、功能和局限性?！币虼耍拍羁蚣茉噲D為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供一個(gè)超理論的結(jié)構(gòu)。它由七個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

10、構(gòu)成?！盢o.1SFAC11978No.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（SFAC第 2 號(hào)公告）1980 年No.3企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（SFAC第 3 號(hào)公告）1980 年No.4非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（SFAC第 4 號(hào)公告）1980 年No.5企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量（SFAC第 5 號(hào)公告）1984 年No.6財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（ SFAC第 6 號(hào)公告）：替代 SFAC第 3號(hào)公告，1985 年對(duì) SFAC第 2 號(hào)公告進(jìn)行了部分修改No.7現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用（ SFAC第 7號(hào)公告）2000 年（ 1）2010 年 9 月，F(xiàn)ASB與 IASB 聯(lián)合發(fā)布了自2005 年以來合作開

11、展的共同概念框架聯(lián)合項(xiàng)目第一階段成果 “目標(biāo)和質(zhì)量特征” 。FASB同時(shí)將其列為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第8 號(hào)（ SFAC第 8 號(hào)公告），SFAC第8 號(hào)公告中的第一章和第三章分別取代了SFAC第1 號(hào)公告和SFAC第2 號(hào)公告，將“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”改稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”，并確立了“決策有用性”為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)觀。（ 2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的關(guān)系：一般認(rèn)為CF 不屬于GAAP的疇，即不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，CF的主要功效是評(píng)估現(xiàn)存會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因此， CF 首先涉及的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念，這些概念實(shí)質(zhì)上是非常重要的會(huì)計(jì)理論問題，而且是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中亟須取得

12、一致認(rèn)可和解決的實(shí)際問題；CF在層次上高于GAAP。實(shí)際上，F(xiàn)ASB的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架與IAS （國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）或IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）的關(guān)系也存在類似的情況，即：編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在層次上高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB的 CF與 GAAP的結(jié)構(gòu)圖財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)表要素念框架確認(rèn)和計(jì)量基本假設(shè)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則具體會(huì)計(jì)程序和方法FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（ SFASs）限制條件公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（ Generally Accepted Accounting Principle，簡(jiǎn)稱GAAP），包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基本原則以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告三個(gè)層次。

13、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞最早出現(xiàn)在20 世紀(jì) 30 年代的美國(guó)，由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1939 年的年會(huì)上首次使用，普遍適應(yīng)性及擁有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性支持為其“公認(rèn)”的本質(zhì)規(guī)定與基本特征。這種“公認(rèn)”， 通常要由授權(quán)的全國(guó)性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體表決通過，或由政府有關(guān)部門直接按一定程序組織相應(yīng)的專門機(jī)構(gòu)制定、審核和頒布。 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生依循著“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)慣例會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”以及“會(huì)計(jì)理論公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”兩條基本路徑，并逐步從以前者為主向以后者為主轉(zhuǎn)化。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生和發(fā)展：20 世紀(jì)初，美國(guó)各企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是相當(dāng)自由的，企業(yè)的會(huì)計(jì)程序及其財(cái)務(wù)報(bào)表提供的容仍取決于管理當(dāng)局或?qū)徲?jì)師的不同意見。 1917 年，

14、美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)一致決定對(duì)企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款而編制的資產(chǎn)負(fù)債表予以標(biāo)準(zhǔn)化， 并委托當(dāng)時(shí)的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制程序的備忘錄。 1934 年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ ATA）批準(zhǔn)了著名的會(huì)計(jì)學(xué)家喬治 O.梅為主席的一個(gè)專門委員會(huì)擬議的五條原則和增補(bǔ)的一條原則，作為“認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則” （ Accepted Principle of Accounting ）發(fā)表。這六條原則是：（ 1）收益賬戶不應(yīng)該包括未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)是指銷售后的結(jié)果；（ 2）資本溢余（準(zhǔn)備）不可用于記錄收入借項(xiàng)；（ 3）在兼并前的子公司盈利溢余（收入準(zhǔn)備）不能作為母公司的綜合盈利溢余；（ 4）支付給庫(kù)存股

15、票的股利不能貸記收益；（ 5）來自公司官員、職員和附屬公司的應(yīng)收款項(xiàng)必須單獨(dú)列示；（ 6）捐贈(zèng)股本不能經(jīng)營(yíng)收益。時(shí)至今日， GAAP的制訂大致經(jīng)歷了三個(gè)主要階段：（ 1）美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA ）下屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee of AccountingProcedure，簡(jiǎn)稱CAP）（ 1938-1959年）發(fā)布的成果稱為會(huì)計(jì)研究公報(bào)（ AccountingResearch Bulletins，簡(jiǎn)稱ARBs）；（ 2）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）下屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（ Accounting PrinciplesBoard ，簡(jiǎn)稱APB）（ 1959-1973年）發(fā)布的成果稱為

16、報(bào)告書（ APB s Statements）和意見書（ APBs Opinions）；（ 3）九個(gè)職業(yè)團(tuán)體的代表組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（ FAF），由FAF 任命由16 位成員組成FAFFAFFASB（1973年至今）發(fā)布的成果包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（Statements of Financial Accounting Standards，簡(jiǎn)稱SFASs）準(zhǔn)則解釋（FASB s Interpretaions）技術(shù)公報(bào)（ Technical Bulletins）IASB（ IASC）編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的結(jié)構(gòu)圖財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)基本假設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)和計(jì)量資本保全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與編報(bào)財(cái)

17、務(wù)報(bào)表的框架的比較項(xiàng)目FASB的 SFAC（ CF）FASB的框架目標(biāo)“決策有用”“決策有用”與“受托責(zé)任”信息質(zhì)量主要質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性特征次要質(zhì)量特征：可比性、中立性財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、 業(yè)主投資、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益（包要素派給業(yè)主款、 全面收益、 收入、費(fèi)用、 括：利得）、費(fèi)用（包括：損失）利得、損失確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)： 可定義性、 可計(jì)量首先符合要素的定義， 其次還需要滿性、相關(guān)性、可靠性足以下條件：確認(rèn)盈利確認(rèn)的補(bǔ)充條件： （ 1）收入：已（ 1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可賺得、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)； （ 2）費(fèi)用：能流入或流出企業(yè)；

18、報(bào)告期經(jīng)濟(jì)利益的消耗 （耗用） 或發(fā)（ 2）對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可生未來經(jīng)濟(jì)利益的損失靠地加以計(jì)量在財(cái)務(wù)報(bào)表中視項(xiàng)目的性質(zhì)、 計(jì)量屬財(cái)務(wù)報(bào)表在不同程度上并且以不同性的相關(guān)性與可靠性而采用不同的結(jié)合方式采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)。包計(jì)量計(jì)量屬性。包括：歷史成本、現(xiàn)行成括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、現(xiàn)值值注： FASB 將基本假設(shè)排除在概念框權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)架之外，而是作為 GAAP來進(jìn)行規(guī)的。包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)圖財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)“決策有用” 與“受托責(zé)任”基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)信息

19、質(zhì)量特征可靠性、 相關(guān)性、 可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)確認(rèn)計(jì)量符合要素定義且滿足確認(rèn)歷史成本、 重置成本、 可變現(xiàn)條件：可流入性、可計(jì)量性凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)告記賬方法“四表一注”借貸記賬法我國(guó)的基本準(zhǔn)則 是否等同于西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架？對(duì)此各方的看法存在著明顯的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的官方制定者認(rèn)為：“我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的“編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起統(tǒng)馭作用，是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)” （玉廷）。我國(guó)學(xué)術(shù)界基本上對(duì)此持否定意見。理由主要有： 一是概念框

20、架不應(yīng)該是準(zhǔn)則的組成容，概念框架屬于理論，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是集“技術(shù)性”、“經(jīng)濟(jì)后果性” 、“政治性”等特征的實(shí)務(wù)規(guī)或會(huì)計(jì)政策，可我國(guó)的基本準(zhǔn)則則定位于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是從制定的邏輯順序看，是先有概念框架，后有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)則是“同步制定”；三是我國(guó)的基本準(zhǔn)則在體系上缺乏邏輯上的嚴(yán)密性和關(guān)聯(lián)性，同時(shí)，其中的理論闡述不夠充分且缺乏深度； 四是概念框架中不應(yīng)該包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體容，因?yàn)檫@不屬于理論問題，此外，對(duì)于將記賬方法也作為一項(xiàng)容納入概念框架，也顯得“不倫不類”。對(duì)此種種質(zhì)疑，準(zhǔn)則的官方制定者進(jìn)行了辯解： “只有將概念框架作為準(zhǔn)則的組成容，才能將之納入法規(guī)的體系之，這符合中國(guó)的法制環(huán)境，否則難以

21、得到社會(huì)公眾、政府監(jiān)管部門的認(rèn)可。同時(shí)，由于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基本上是“拿來主義”，所以客觀上具備了概念框架與具體準(zhǔn)則“同時(shí)制定”的優(yōu)勢(shì)條件” （王軍）。而對(duì)于基本準(zhǔn)則中的邏輯上的嚴(yán)密性和關(guān)聯(lián)性以及理論上存在的諸多問題，官方制定者也認(rèn)為有待于以后進(jìn)一步完善。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用（一）評(píng)估并修訂既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和使用者提出的新的信息要求，客觀上需要對(duì)既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性進(jìn)行評(píng)估并進(jìn)行必要的修改。在評(píng)估和修改時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)是否在一致，所引用概念是否邏輯嚴(yán)密并在所有準(zhǔn)則中是否統(tǒng)一進(jìn)行使用等問題，須有一個(gè)理論體系可供參考。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正是一個(gè)可用于評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

22、理論標(biāo)桿。（二）指導(dǎo)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架包含了 “由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系，以指導(dǎo)準(zhǔn)則符合一致性原則，并說明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的特征、功能和局限性?！彼裕拍羁蚣芸梢詾槟硞€(gè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了依據(jù)和指南。此外，當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化需要制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而又無(wú)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中找到具體的指導(dǎo)時(shí)，框架可能因此有了修改或完善的必要。（三）在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域起到基本的規(guī)作用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 一些新的事項(xiàng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)但由需要進(jìn)行處理，那么應(yīng)當(dāng)按照概念框架中的相關(guān)概念、 尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義，以及要素的確認(rèn)與計(jì)量等方面的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因?yàn)楦拍羁蚣芩幍膶哟?/p>

23、高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理想的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該是中立的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程應(yīng)該絕對(duì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部邏輯一致和技術(shù)性為準(zhǔn)繩。但實(shí)際情況往往是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種利益協(xié)調(diào)和多方博弈的結(jié)果。在此種狀況下， 概念框架的存在， 等于事先為準(zhǔn)則制定者應(yīng)付各利益相關(guān)者圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的博弈提供了一個(gè)擺脫質(zhì)疑或非議的“借口”。（五）增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性概念框架的存在， “能夠?qū)е虑昂笠回灥臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性” 。所以，概念框架能夠在強(qiáng)調(diào)概念基礎(chǔ)和邏輯一致的前提下，增進(jìn)報(bào)表提供者與使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的一些基本概念與原理，理解財(cái)務(wù)報(bào)表或會(huì)計(jì)信息的含義、作用和局限性

24、?！翱赏訌?qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的有用性，并贏得人們的信任”。（六）節(jié)約準(zhǔn)則的制定成本和準(zhǔn)則實(shí)施的交易費(fèi)用概念框架的存在，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了一個(gè)一致的概念基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定能夠保持一個(gè)良好的“慣性”，可促使形成在的邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，節(jié)約準(zhǔn)則的制定成本。 此外，如果存在的概念框架能夠獲得相關(guān)利益集團(tuán)的認(rèn)可，那么無(wú)疑就相當(dāng)于在各利益集團(tuán)之間形成一個(gè) “共同知識(shí)” ，“潤(rùn)滑”原本有沖突的利益關(guān)系，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成本達(dá)到最低。作業(yè)題：閱讀 IASB的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，歸納其要點(diǎn)并與我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則進(jìn)行比較。第二章財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

25、念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為起點(diǎn)， 用于指導(dǎo)所有其他基本概念， 并作為整個(gè)概念框架的基石。而會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出則源自對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。（一）對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)所謂會(huì)計(jì)本質(zhì)，即會(huì)計(jì)是什么？1964 年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）為紀(jì)念美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立 50 周年，成立了“基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告委員會(huì)” ，于 1966 年完成并發(fā)表了著名的基本會(huì)計(jì)理論說明書 ，提出“會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)信息系統(tǒng)，更確切地說，會(huì)計(jì)是一般信息理論在它有能力加以解決的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的應(yīng)用” 。從此，“信息系統(tǒng)論” 這一觀點(diǎn)廣為傳播。 實(shí)際上，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究歷來不太重視； 但在我國(guó)， 長(zhǎng)期以來， 在學(xué)術(shù)上存在著各種理論觀點(diǎn)，除了

26、“信息系統(tǒng)論”以外，還有一種代表性的觀點(diǎn)是“管理活動(dòng)論” ，即將會(huì)計(jì)理解為“一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)” 。現(xiàn)在，我國(guó)官方傾向于“管理活動(dòng)論” 。雖然目前爭(zhēng)論還沒有完全停止， 但已經(jīng)沒有上個(gè)世紀(jì) 80-90 年代那種 “火暴行情” 了。有學(xué)者認(rèn)為：“在此問題上， 充分強(qiáng)調(diào)理論思維的實(shí)用意義， 作為矯枉手段似乎大必要。 而會(huì)計(jì)本質(zhì)實(shí)際上是什么是沒有實(shí)際意義的” 。（峰）（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特：“在過去十年中，似乎普遍接受了這樣的看法：只有財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是以一致的目標(biāo)為基礎(chǔ)，那準(zhǔn)則才能成為有用和有效的”。1、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的基本會(huì)計(jì)理論說明書AAA在 1966 年的基本會(huì)計(jì)理論說明

27、書中提出了為以下目標(biāo)而提供信息：（ 1）對(duì)有限資源的利用所作出的決策，包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；（ 2）有效地管理和控制一個(gè)組織的人力資源和物質(zhì)資源；（ 3）記錄（保存）與報(bào)告資源的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任；（ 4）促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種職能。AAA對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述相當(dāng)寬泛，有些目標(biāo)已經(jīng)超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征，將人力資源、社會(huì)責(zé)任等都包括在。但其核心容是： 會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)提供的信息的“決策有用性” ，還同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)解除“受托責(zé)任”的功能。2、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第 4 號(hào)公告APB在 1970 年發(fā)布的第4 號(hào)公告（ APB Statements No.4）中，

28、在論及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征（注：基本假設(shè)）之余，主要表述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，并提出一般的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)。 一般目標(biāo)指“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目的，是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者（特別是所有者和債權(quán)人） 提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)目的包括提供能用評(píng)估管理當(dāng)局執(zhí)行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和其他管理責(zé)任的效率的信息”。APB的第 4 號(hào)公告第一次提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用性”；并認(rèn)為能夠滿足決策有用信息同時(shí)能滿足履行“受托責(zé)任”評(píng)估的作用?？傊珹PB提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)力圖將“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”相互融合。3、特魯布羅德報(bào)告（Trueblood Report）1971 年， AIC

29、PA 成立了特魯布羅德為首的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)委員會(huì)。AICPA 在成立特魯布羅德委員會(huì)之初，提出了四個(gè)問題：（ 1）誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表？（ 2）他們需要什么信息？（ 3）會(huì)計(jì)師能夠在多大程度上為使用者提供其所需的信息？（ 4）要提供所需要的信息應(yīng)該要求什么樣的結(jié)構(gòu)？1973 年 10 月該委員會(huì)發(fā)表了著名的特魯布羅德報(bào)告。報(bào)告列舉了12 項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，其中一項(xiàng)是基本的，即“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”，而其他目標(biāo)從不同角度把基本目標(biāo)具體化。4、 FASB的 SFAC No.1（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1 號(hào)）1978 年 FASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1 號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)明確指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為

30、現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者，以便他們作出合理的投資、信貸及類似的決策”。FASB同時(shí)闡述了具有決策有用的信息，包括“有助于現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息”以及“關(guān)于企業(yè)資源、對(duì)資源的要求權(quán)及其變動(dòng)情況的信息” 。從此，“決策有用性”被各國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)奉為“法定目標(biāo)”。5、 IASC 的概念框架編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1989 年4 月批準(zhǔn)，1989 年7 月公布，于2001 年4 月被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）采納?？蚣艿?2 段：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀

31、況變動(dòng)的信息”?？蚣艿?14 段：“財(cái)務(wù)報(bào)表還反映管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任。使用者之所以評(píng)估管理層的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。例如，是持有還是出售其對(duì)主體的投資，是續(xù)聘還是調(diào)換管理者”。6、英國(guó)ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（SPFR）1999 年12 月，ASB在所發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表原則公告中將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)表述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息，從而有助于各種使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體管理當(dāng)局的受托責(zé)任以及制定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；有助于使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體產(chǎn)生現(xiàn)金的能力（含時(shí)間及確定程度）以及評(píng)價(jià)報(bào)告主體財(cái)務(wù)適用性”。7、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）

32、2006 年 2 月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。8、 IASB 和FASB的“聯(lián)合概念框架”自 2002 年 10 月 IASB 與 FASB 正式簽署“諾沃克協(xié)議”并致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同以來，雙方已意識(shí)到消除各自概念框架差異的重要性，并將建立“聯(lián)合概念框架”項(xiàng)目列入其趨同計(jì)劃中。建立“聯(lián)合概念框架”的目標(biāo)，是為制定以原則為導(dǎo)向、在一致和國(guó)際趨同的未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立穩(wěn)固的

33、基礎(chǔ)。根據(jù) IASB 與 FASB 的工作計(jì)劃，“聯(lián)合概念框架”擬劃分若干階段進(jìn)行（中間曾經(jīng)過修訂），現(xiàn)確定為以下八個(gè)階段：第一階段“目標(biāo)和質(zhì)量特征”；第二階段 “要素和確認(rèn)” ；第三階段 “計(jì)量”；第四階段 “報(bào)告主體” ；第五階段 “列報(bào)和披露” ；第六階段“目的和地位”；第七階段“對(duì)非盈利主體的應(yīng)用”；第八階段“剩余問題”。目前的進(jìn)展是：第一階段“目標(biāo)和質(zhì)量特征”已于2010 年 9 月 28 日正式發(fā)布；第四階段“報(bào)告主體”將在 2011 年第一季度發(fā)布終稿；第三階段 “計(jì)量” 將在 2011 年分別發(fā)布討論稿 （ DP）ED未開展工作。在已經(jīng)發(fā)布的第一階段“目標(biāo)和質(zhì)量特征”中，”確立

34、了以“決策有用性”為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)觀，且避免使用“受托責(zé)任”術(shù)語(yǔ)。FASB 早在SFAC1 中已經(jīng)采用了“單一目標(biāo)觀”即“決策有用觀”，而僅僅只是將“受托責(zé)任”作為“決策有用性”的具體目標(biāo)。IASC 在“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是為廣大使用者提供制定經(jīng)濟(jì)決策有用的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息” 。同時(shí)，“財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)反映管理當(dāng)局對(duì)托付給它的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任的實(shí)施結(jié)果” 。可見， IASC 在論述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)時(shí)，將“決策有用”作為主要目標(biāo)，而將“受托責(zé)任”作為次要目標(biāo)（即采用了“雙目標(biāo)觀”）。結(jié)論： 在“聯(lián)合框架項(xiàng)目”中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)際上是雙方

35、原來各自表述的“聯(lián)合體”，聯(lián)合之前， FASB 采用單一的“決策有用觀”，而事實(shí)上其中也隱含了“受托責(zé)任觀”；IASB雖然堅(jiān)持的是“雙重目標(biāo)”，但實(shí)際上是以“決策有用觀”為主。聯(lián)合之后，統(tǒng)一以“決策有用觀”為主，且避免使用“受托責(zé)任”術(shù)語(yǔ)。二、“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”（一）受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀的基本涵大致包括以下三個(gè)方面：（ 1）委托代理的存在是受托責(zé)任觀的基礎(chǔ)。在委托代理關(guān)系下，受托方接受資源投入方的委托，將承擔(dān)其有效管理和運(yùn)用受托資源、使之在保值的基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)增值的責(zé)任；（ 2）受托方承擔(dān)如實(shí)地向委托方報(bào)告受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)；（ 3）隨著公司治理涵的豐富和外延的擴(kuò)大，受托

36、方還應(yīng)承擔(dān)著向利益相關(guān)者報(bào)告社會(huì)責(zé)任的履行情況。受托責(zé)任觀要能夠得到明確的履行， 一般要求有明確的委托代理關(guān)系。 受托方和委托方中的任何一方的模糊或“虛位” ，都將影響到受托責(zé)任的履行。（二）決策有用觀決策有用觀的基本涵大致包括以下方面：（ 1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)的趨同性。會(huì)計(jì)是一個(gè)提供財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)（或是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。事實(shí)上，信息生成的本身就屬于管理的組成容），而向外部使用人傳遞信息的載體就是財(cái)務(wù)報(bào)表；所以，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)該等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。（ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該提供有利于現(xiàn)存的、可能（潛在）的使用人進(jìn)行合理投資、信貸決策的有用信息。理論上講，所謂有用信息，應(yīng)該是具體

37、的，有針對(duì)性的，即是與特定使用人的特定決策相關(guān)。 但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息是通用信息， 而使用人的多樣性以及他們所進(jìn)行決策的多樣性對(duì)信息的“有用性”的要求存在著差異。（ 3）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)有助于現(xiàn)在和可能的使用人評(píng)估來自銷售、償還到期債務(wù)的實(shí)得收入金額、時(shí)間分布和相關(guān)不確定信息。（ 4）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該能夠提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易或事項(xiàng)和情況的信息。（ 5）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)所確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的信息，作為一個(gè)說明企業(yè)獲得現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)時(shí)和持久能力的指標(biāo)，比單純依靠現(xiàn)金收付說明的財(cái)務(wù)情況（狀況）更加有用。決策有用觀適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是所有權(quán)與

38、經(jīng)營(yíng)權(quán)分離， 并且資源的分配是通過資本市場(chǎng)進(jìn)行的； 也就是說， 委托方與受托方的關(guān)系是通過資本市場(chǎng)建立的， 這導(dǎo)致了雙方關(guān)系的模糊性。“聯(lián)合概念框架”對(duì)“決策有用”所需會(huì)計(jì)信息的重新表述：在 SFAC No.1 中 FASB也認(rèn)為，綜合收益及其組成要素所計(jì)量的企業(yè)業(yè)績(jī)是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要關(guān)注點(diǎn)， 需要評(píng)判企業(yè)凈現(xiàn)金流量的投資者、 貸款人以及其他使用者都會(huì)對(duì)此信息特別關(guān)注。而 IASB 概念框架則認(rèn)為，報(bào)告主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)所反映的信息一樣重要。因此， IASB 和 FASB在制定“聯(lián)合概念框架”時(shí)一致認(rèn)為，將單一一種信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注點(diǎn)是不恰當(dāng)?shù)摹?為有助于決策的有效制定， 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供

39、那些能夠反映報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)以及報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)在一段時(shí)間變化情況的信息。如果報(bào)告主體不能確定和計(jì)量其經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)，那么也不能提供合理完整的有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息（比如綜合收益、利得和損失等）。因此， SFAC No.8 在終稿中采用了“報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告 主 體 的 要 求 權(quán) ”（ economicresourcesofthereportingentityand theclaimsagainstthe reporting entity）”這一術(shù)語(yǔ)，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和披露信息的具體容。（三）兩者的比較1、適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同“兩權(quán)分離”是兩者共同要求的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但受托

40、責(zé)任觀要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，所有者與經(jīng)營(yíng)者都十分明確，兩者之間直接建立委托受托關(guān)系，沒有模糊和 “虛位” 的現(xiàn)象。而決策有用觀要求兩權(quán)分離通過資本市場(chǎng)進(jìn)行， 兩者之間不再直接交流， 委托者在資本市場(chǎng)上以群體出現(xiàn)， 從而使個(gè)體變得模糊， 兩者之間的委托關(guān)系也變得模糊， 所有者對(duì)資源的管理淡化。2、提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)信息中最主要的是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息（利潤(rùn)表中的信息），強(qiáng)調(diào)的是可靠性， 而對(duì)財(cái)務(wù)信息的運(yùn)用是所有者（委托人） 份的事情。而決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)信息中主要的是關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的信息（資產(chǎn)負(fù)債表中的信息）以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息（現(xiàn)金流量表中的信息） ，尤其是后者，強(qiáng)調(diào)的

41、是相關(guān)性與可靠性且以前者為主。（四）兩者的融合受托責(zé)任觀與決策有用觀并非是矛盾的或排斥的，相反，兩者之間在一定程度上相互融合。受托責(zé)任觀下， 根據(jù)受托人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告決定是否繼續(xù)聘任或就此解聘本身就是一項(xiàng)以理解為一種受托責(zé)任決策，因?yàn)檫@是建立在對(duì)受托人責(zé)任履行情況之后作出的，是一種間接地行使受托責(zé)任關(guān)系權(quán)利的體現(xiàn)。從公司的組織結(jié)構(gòu)或公司治理以及資本市場(chǎng)的發(fā)展歷史進(jìn)程看，起初委托方與受托方的關(guān)系比較直接， 角色或定位比較明確，受托責(zé)任觀占據(jù)著主導(dǎo)或支配地位；隨著股權(quán)的分散以及委托人的開放性和流動(dòng)性，決策有用觀開始出現(xiàn)且有“后來者居上”之趨勢(shì)。但是，伴隨著如下引人注目的現(xiàn)象出現(xiàn)：管理當(dāng)局與日俱增的

42、高薪引發(fā)不滿、敵意收購(gòu)的擔(dān)心、股東訴訟案件的激增，來自除股東以外的相關(guān)利益者的呼吁、“部人控制”現(xiàn)象的涌現(xiàn)機(jī)構(gòu)投資者的興起等等， 特別是機(jī)構(gòu)投資者的興起，解決了股權(quán)分散情況下股東缺乏動(dòng)力和能力對(duì)受托人進(jìn)行監(jiān)督的弊端，所以受托責(zé)任觀又再次受到了重視。隨著 FASB與 IASB“聯(lián)合框架項(xiàng)目”中第一階段“目標(biāo)與質(zhì)量特征”的正式發(fā)布，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) （注：聯(lián)合之前的FASB中的會(huì)計(jì)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，而 IASB 中會(huì)計(jì)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)）已經(jīng)重新表述為以“決策有用觀”為主，且避免使用“受托責(zé)任”術(shù)語(yǔ)。而ASB以及中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然將“決策有用觀” 和“受托責(zé)任觀” 同時(shí)列為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，并認(rèn)為

43、這兩個(gè)目標(biāo)不是相互排斥而是相輔相成的，今后是否也與 “聯(lián)合框架項(xiàng)目”一致將值得期待?？傊?，會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)烈地感受到會(huì)計(jì)環(huán)境的變化并對(duì)之做出的反映，會(huì)計(jì)環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和混合性決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性和混合性。“決策有用觀適用于資本可以趨利性流動(dòng)、所有者（委托方）模糊和“虛位”的市場(chǎng)環(huán)境，而受托責(zé)任觀適用于所有者和受托者都十分清晰的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境” （家澍）。百分之百的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不存在的，目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)亦是上述兩種類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合，絕對(duì)地將會(huì)計(jì)目標(biāo)單一地定位于“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”都是不合理的。作業(yè)題：我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是以 “雙重目標(biāo)”并重，還是側(cè)重于哪項(xiàng)“單一目標(biāo)”？第三章會(huì)計(jì)基

44、本假設(shè)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的概念及特征（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)的概念“根據(jù)西方會(huì)計(jì)學(xué)者的解釋，由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在著不確定因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不可避免地運(yùn)用判斷和估計(jì)，這就需要先作一定的假設(shè)” （家澍）。所謂會(huì)計(jì)基本假設(shè)，是指會(huì)計(jì)處理（對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)）的前提，是會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)信息系統(tǒng)（或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)）而發(fā)揮其功能、 實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所依存的先決條件。 “存在決定意識(shí)” ！這些先決條件能夠完全地（至少是近似地）反映出會(huì)計(jì)的的基本特征，它不是依據(jù)主觀意識(shí)憑空想象的，而是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)加以科學(xué)總結(jié)、 歸納形成的， 并已經(jīng)或正在得到證實(shí)。 這些先決條件包括空間、時(shí)間、計(jì)量單位等方面容。（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)的

45、“特征”會(huì)計(jì)依存于其環(huán)境（如政治、經(jīng)濟(jì)、文化等），會(huì)計(jì)基本來自于環(huán)境，體現(xiàn)環(huán)境的特征。會(huì)計(jì)基本假設(shè)既不是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)單描述和歸納，更不是人的主觀臆想！我國(guó)的著名會(huì)計(jì)學(xué)者朱國(guó)璋（ 1976 年）在其近代會(huì)計(jì)理論之介紹中列示了會(huì)計(jì)基本假設(shè)具有以下五項(xiàng)特征：（ 1）事實(shí)性 “基本假設(shè)所指之事項(xiàng)， 必為目下既成之事實(shí)， 構(gòu)成會(huì)計(jì)理論之基礎(chǔ)” ；（ 2）公理性“此種假設(shè)，其有效性眾所周知，毋庸質(zhì)疑，但亦無(wú)法予以證實(shí)，惟如一旦發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)假設(shè)不確實(shí)時(shí)，則吾人即可否定其有效性，因而取消其基本假設(shè)之資格”；（ 3）開放性“基本假設(shè)根據(jù)環(huán)境產(chǎn)生，一旦環(huán)境變化時(shí)（包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及法律等因素之變化，會(huì)計(jì)資料用途之變化

46、等） ，基本假設(shè)勢(shì)必隨之而變動(dòng)” ；（ 4）整體性、相容性“各項(xiàng)假設(shè)，應(yīng)相互配合，成一整體，不可彼此矛盾”；（ 5）獨(dú)立性“每項(xiàng)假設(shè)均應(yīng)各自獨(dú)立，不為其他假設(shè)所籠罩” 。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的容（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)的產(chǎn)生1922 年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓在其開創(chuàng)性著作會(huì)計(jì)理論中最先提出會(huì)計(jì)假設(shè)的概念：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)不但需要在許多場(chǎng)合運(yùn)用估計(jì)和判斷，而且整個(gè)結(jié)構(gòu)是建立在一系列的一般假設(shè)的基礎(chǔ)上，換句話說，要有一些基本前提和假定支持會(huì)計(jì)人員對(duì)價(jià)值、成本、收益等作出特定結(jié)論。否則，這些結(jié)論將難以成立”。他認(rèn)為，如果沒有一定的假設(shè)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就不可能順利進(jìn)行；因此，他在書中提出了七項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)：（ 1）營(yíng)業(yè)主體（

47、the business entity）；（ 2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（ the going concern）；（ 3）資產(chǎn)負(fù)債表恒等式（the balance sheet equation）；（ 4）財(cái)務(wù)狀況與資產(chǎn)負(fù)債表（financial condition and the balance sheet（ 5）成本與賬面價(jià)值（cost and book value）；（ 6）應(yīng)計(jì)成本與收益（cost accrual and income）；）；（ 7）順序性（ sequence ）。1961 年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的會(huì)計(jì)研究部主任莫里斯莫尼茨執(zhí)筆完成了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的第 1

48、號(hào)研究公報(bào)（ ARSNo.1 ）會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。莫尼茨歸納了三類十四條假設(shè)，其中，第一類假設(shè)由觀察環(huán)境和事實(shí)歸納而來，第類源自會(huì)計(jì)本身，第三類假設(shè)則是在前兩類假設(shè)之上的必然情景，乃是演繹的結(jié)果。雖然ARS No.1受到了廣泛的批評(píng)（主要原因是：第二、三類假設(shè)屬于演繹的結(jié)果，且與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著差異等）而遭到了AICPA 與APB的否定，但后來的大量事實(shí)證明，ARS No.1中的關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)的研究成果還是非常值得肯定的。APB在 1970 年發(fā)布的第4 號(hào)公告（ APB Statements No.4）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本概念和原則中再次指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征，是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其運(yùn)行的環(huán)境特征所決定的”。這些基本特征（共十三項(xiàng)）是：（ 1）會(huì)計(jì)主體：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的是單個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（ 2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)：若無(wú)反證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常主要涉及主體經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性。（ 3）經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的計(jì)量：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要涉及經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)，以及它們的變動(dòng)的影響。（ 4）時(shí)間分期：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)列報(bào)的是相當(dāng)短的時(shí)間分期的活動(dòng)的信息。（ 5）用貨幣計(jì)量：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用貨幣計(jì)量。（ 6）應(yīng)計(jì)：期間收益和財(cái)務(wù)狀況的確定，取決于非現(xiàn)