2011注冊會計(jì)師歷年真題DOC

1、2012年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試會計(jì)科目試題及答案解析（完整修訂版）一、單項(xiàng)選擇題（本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。）1.20 X 6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬元，大于其賬面價(jià)值 5 500萬元。20 X 6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9 000萬元。20 X 7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價(jià)款9 500萬元甲公司采用公允

2、價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20 X 7年度損益的影響金額是（）。A. 500萬元B. 6 000萬元C. 6 100萬元D. 7 000萬元【答案】C【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】處置投資性房地產(chǎn)時，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時計(jì)入其他綜合收益的金額5 500萬元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，則上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X 7年度損益的影響金額 =9 500-9 000+5 500+100=6 100（ 萬 元）。附分錄：借：銀行存款9 500貸：其他業(yè)務(wù)收入9 500借：其他業(yè)務(wù)成本9 000貸：投資性房地產(chǎn)一一成本8 000公

3、允價(jià)值變動1 000借：其他綜合收益5 500貸：其他業(yè)務(wù)成本5500借：公允價(jià)值變動損益1 000貸：其他業(yè)務(wù)成本1000借：銀行存款100貸：其他業(yè)務(wù)收入1002.甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20 X 6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價(jià)款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于 20X 6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20 X 7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的

4、折舊額為（）。A. 102.18 萬元B. 103.64 萬元C. 105.82 萬元D. 120.64 萬元【答案】C【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】20 X 6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582（萬元），20 X 7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額 =582 X 10/55=105.82（萬元）。3.20 X 6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2 200萬元，賬面價(jià)值為3 500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1 500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時性下跌。甲

5、公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。A. 700萬元B. 1 300萬元C. 1 500萬元D. 2 800萬元【答案】D【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要將原直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則甲公司對 該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=（3 500-2 200）+1 500=2 800（ 萬元）。4.甲公司為上市公司，其20 X 6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20 X 7年3月1日對外報(bào)出。該公司在 20X 6年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金 額、訴訟費(fèi)等在 760萬元至1 00

6、0萬元之間（其中訴訟費(fèi)為7萬元）。為此，甲公司預(yù)計(jì)了 880萬元的負(fù)債;20 X 7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬元。上述事項(xiàng)對甲公司20X 6年度利潤總額的影響金額為（）。A. -880萬元B. -1 000 萬元C. -1 200 萬元D. -1 210 萬元【答案】D【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】本題中的資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整的金額也要影響甲公司20X 6年度利潤總額，所以上述事項(xiàng)對甲公司20X 6年度利潤總額的影響金額 =-（1 200+10）=-1 210（ 萬元）。5.20 X 2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲

7、公司自20 X 3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款 100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司 20X 2年度利潤總額的影響金額為 （）。A. -120萬元B. -165萬元C. -185萬元D. -190萬元【答案】C【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】因辭退員工應(yīng)支付的補(bǔ)償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失 65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減

8、值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司20X 2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185（萬元）。附分錄：借：管理費(fèi)用100貸：應(yīng)付職工薪酬100借：營業(yè)外支出20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20借：資產(chǎn)減值損失65貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備656.在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A. 以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)B. 以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)C. 以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)D. 以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資【答案】C【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇A、B和D錯誤，選項(xiàng) C正確。7.20

9、 X 2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金 100萬元。至20X 2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20X 2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（）。A. 20萬元B. 60萬元C. 80萬元D. 100萬元【答案】B【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬元），如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損

10、失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本 =580-20=560（萬元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額 =560-500=60（萬元）。8.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1 000萬元;用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。A. 100萬元B. 181萬元C. 281萬元D. 300萬元【答案】C【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=1000-（700+1

11、19）+（700-600）=281（ 萬元）。9.20 X 2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期為10年，每年收取固定租金 20萬元;（2）除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生 產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1澀成，據(jù)測算平均每年提成約為2萬元;（3）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬元；（4）與承租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 5萬元。甲公司為該項(xiàng)租賃另支付談判費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1萬元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。A. 200萬元B. 206萬元C. 216萬元D. 236萬元【答案】C【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】甲

12、公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款=20 X10+10+5+1=216（萬元）。10. 甲公司為增值稅一般納稅人，20 X 2年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計(jì)攤銷為15萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為 72萬元，未計(jì)提跌 價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到 乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）。A. 0B. 22萬元C. 65萬元D. 82萬元【答案】D【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】該非貨幣性資產(chǎn)

13、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以甲公司以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損 益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（ 萬元）。11. 下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（）。A. 可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益的部分B. 權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計(jì)入其他綜合收益的部分C同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對價(jià)差額計(jì)入資本公積的部分D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的部分【答案】C【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】同一控制下企業(yè)合并中

14、確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。12. 甲公司持有乙公司 30%勺股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?20 X 2年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為 600萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格 出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 不考慮其他因素，甲公司在其20X 2年度的個別財(cái)務(wù)報(bào) 表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資的投資收益為 （ ）。A. 2 100萬元B. 2 280萬元C. 2 286萬元D. 2 400萬元【答案】C【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】甲公司

15、在其20 X 2年度的個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資的投資收益=8 000-（1 000-600）+（1 000-600）/10 X 6/12 X 30%=2 286（萬元）。13. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是（）。A. 在建工程試運(yùn)行收入B. 建造期間工程物資盤盈凈收益C建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼【答案】D【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，這類補(bǔ)助應(yīng)該先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用時起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，選項(xiàng)D不正確。14.20 X 1年10月

16、20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20 X 2年4月10日以40萬元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成 W產(chǎn)品一件。20X 1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S,成本為37萬元，預(yù)計(jì)加工成 W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價(jià)格為每件 33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每件36萬元。不考慮其他因素，20X 1年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。A. 1萬元B. 4萬元C. 7萬元D. 11萬元【答案】C【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】 因?yàn)榧坠九c乙公司簽訂不可撤銷

17、合同，所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47（萬元），由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本， 用自制半成 品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。自制半成品S可變現(xiàn)凈 值=40-10=30（萬元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =37-30=7（萬元）。15.下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是（）。A. 預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B. 與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性C. 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響D. 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量【答案】B【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承

18、擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，選項(xiàng)A錯誤；企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)，但不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項(xiàng)C錯誤；預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量， 選項(xiàng)D錯誤。16.20 X 1年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為 1 000萬元，票面年利率為 5%實(shí)際支付價(jià)款為1 050 萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20 X 1年12月31日確認(rèn)投資收益 35萬元。20 X 1年12月31日，甲公司該債券的 攤余成本為（）。A. 1 0

19、35萬元B. 1 037萬元C. 1 065萬元D. 1 067萬元【答案】B【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】20 X 1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1 050+2-1000 X 5%+35=1 037（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1. 制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A. 出售債券收到的現(xiàn)金B(yǎng). 收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利C. 支付的為購建固定資

20、產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息D收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款【答案】ABD【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】選項(xiàng)C,支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。2. 下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A. 實(shí)收資本項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算B未分配利潤項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算C. 資產(chǎn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算D. 負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算【答案】BCD【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)

21、生時的即期匯率折算， 所以選項(xiàng) A正確，選項(xiàng) B、C和D不正確。3. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有（）。A. 進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B. 采購原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)C. 自然災(zāi)害造成的原材料凈損失D. 用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失【答案】ABD【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】選型 C,自然災(zāi)害造成的原材料凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。4. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。A. 開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出B. 以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動C. 經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額D. 對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于

22、應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 的差額【答案】ACD【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】 開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無形資 產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯誤；經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，不做賬務(wù)處理，選項(xiàng)C錯誤;對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)D錯誤。5. 甲公司為境內(nèi)上市公司，20 X 6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金1 000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬元;（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1

23、00萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬元。甲公司20X 6年對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理正確的有（）。A. 收到返還的增值稅款 100萬元確認(rèn)為資本公積B. 收到政府虧損補(bǔ)貼 500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入C. 取得其母公司1 000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積D. 應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為其他綜合收益【答案】BCD【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)于收到時確認(rèn)為營業(yè)外收入，選項(xiàng)A錯誤。6. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的有（）。A. 開發(fā)支出B. 持有至到期投資C. 可供出售債務(wù)

24、工具投資D可供出售權(quán)益工具投資【答案】BC【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】開發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A錯誤；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)D錯誤。7. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。A. 持有以備出售的商品B. 為交易目的持有的5年期債券C. 遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債D. 實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬【答案】BCD【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允價(jià)值，選項(xiàng)A錯誤；為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計(jì)量采 用公允價(jià)值，選項(xiàng) B正確；遠(yuǎn)期外匯合同形

25、成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)計(jì) 量采用公允價(jià)值，選項(xiàng)C正確；實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，選項(xiàng)D正確。8. 下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。A. 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年B. 所得稅會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D. 開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化【答案】BCD【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年屬于會計(jì)估計(jì)變更。9. 下列各項(xiàng)關(guān)于分部報(bào)告的表述中，正確的有（）。A. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以

26、經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部B. 企業(yè)披露分部信息時無需提供前期比較數(shù)據(jù)C. 企業(yè)披露的報(bào)告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接D. 企業(yè)披露分部信息時應(yīng)披露每一報(bào)告分部的利潤總額及其組成項(xiàng)目的信息【答案】ACD【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】選項(xiàng)B,企業(yè)在披露分部信息時，為可比起見，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。10. 甲公司適用所得稅稅率為25%其20 X 9年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本160萬元；收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1 600萬元，不屬于免稅收入，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊。甲公司20X 9年利潤總額為5

27、200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司20X 9年所得稅的處理中，正確的有 （）。A. 所得稅費(fèi)用為900萬元B. 應(yīng)交所得稅為1 300萬元C. 遞延所得稅負(fù)債為 40萬元D. 遞延所得稅資產(chǎn)為 400萬元【答案】CD【東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】20 X 9年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本160萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額 =160X 25%=40（萬元），對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不屬于免稅收入，稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所

28、得額，會計(jì)處理為分期確認(rèn)收入，所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1 600 X 25%=400萬元），選項(xiàng)D正確;甲公司20X 9年應(yīng)交所得稅=（5 200+1 600） X 25%=1700（萬元），選項(xiàng)B錯誤；所得稅費(fèi)用的 金額=1 700-400=1 300（ 萬元），選項(xiàng) A錯誤。三、綜合題（本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為 61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）1.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文

29、解答，須全部使用英文，答題 正確的，增加5分，最高得分為11分）甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。20 X 6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：本題不考慮貨幣時間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。要求：根據(jù)資料(1)至，分別計(jì)算甲公司于 20 X 6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由， 并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄)。(1) 20 X 6年12月1 日,甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動，客戶只需預(yù)繳話費(fèi) 5 000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為 2 400元、成本為1 700元的手機(jī)一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來24個月內(nèi)每月享受價(jià)值 150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬名客

30、戶參與了此項(xiàng)活動。(2) 20 X 6年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。具體為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。20X 6年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值 10 000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受 免費(fèi)通話服務(wù)的條件)，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。(3) 20 X 6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2 000萬元的價(jià)格向丙公司銷售市場價(jià)格為 2 200萬元、成本為1 600萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合 同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來

31、10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場價(jià)格為每年180萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到?！緰|奧會計(jì)在線答案】(1) 根據(jù)資料(1)，手機(jī)公允價(jià)值為 2 400元，話費(fèi)公允價(jià)值=150X 24=3 600(元)，手機(jī) 20X 6 年 12 月應(yīng)確認(rèn)的收入 =2 400/(2 400+3 600) X 5 000 X 10=20 000(萬元)，話費(fèi) 20 X 6 年 12 月應(yīng)確認(rèn)的收入 =3 600/(2 400+3 600) X 5 000 X 10- 24=1 250(萬元),甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額 =20 000+1

32、250=21 250( 萬元)。理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。借：銀行存款50 000貸：預(yù)收賬款28 750主營業(yè)務(wù)收入21 250(2) 根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/(100+10) X 10 000=9 090.91(萬元)。理由：甲公司取得10 000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服 務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對比例進(jìn)行分配。借：銀行存款10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入9 090.91遞延收益909.09(3) 根據(jù)資料(3),通訊設(shè)備公允價(jià)

33、值為2 200萬元，維護(hù)服務(wù)公允價(jià)值 =180X 10=1800(萬元)，甲公司應(yīng)收設(shè)備和維護(hù)服務(wù)款=2 000+200 X 10=4 000(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=4 000 X 2 200/(2 200+1 800)=2 200( 萬元)。理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備2 200和服務(wù)的相對公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入2 2002.(本小題14分)甲公司、乙公司20 X 1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價(jià)為15元)，以

34、取得丙公司持有的乙公司70%殳權(quán)，實(shí)現(xiàn)對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評估費(fèi) 20萬元;相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬元，其中：股本 6 000萬元、資本公積 5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤 11 500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 27 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致： 一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允

35、價(jià)值為8 600萬元；一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計(jì)折舊6 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16 400萬元。上述庫存商品于 20X 1年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自20X 1 年1月1日起剩余使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(2) 2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為2 500萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對外銷售 70%另30%成存貨，未發(fā)生 跌價(jià)損失。(3) 6月15日，甲公司以2 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。

36、乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投 入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。(4) 10月2日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4 800萬元，累計(jì)攤銷1 200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 900萬元；乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3 480萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于 10月1

37、0日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。(5) 12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 500萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。(6) 20 X 1年度，乙公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積 900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。(7) 其他有關(guān)資料： 20 X 1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。 假定不考

38、慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求:(1) 計(jì)算甲公司取得乙公司 70%殳權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(2) 計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。(3) 編制甲公司20 X 1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長 期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。(4) 編制甲公司20 X 1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)?！緰|奧會計(jì)在線答案】(1) 甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本 借：長期股權(quán)投資管理費(fèi)用貸：股本資本公積銀行存款=15X 1

39、400=21 000(萬元)。21 000201 40019 300320X 70%=2 100(萬元)。(3) 調(diào)整后的乙公司 20X 1年度凈利潤-10=8 160(萬元)。借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：長期股權(quán)投資貸：資本公積(其他綜合收益)或：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益資本公積(其他綜合收益)借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(4)內(nèi)部交易抵銷交易：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本=9 000-(8 600-8 000)-16400-(20 000-6 000)5 712(8 160 X 70%)5 712350(500 X 70%)3506 0625 7123502

40、 800(4 000 X 70%)2 8002 5002 275225(2500-1750) X 30%2 0001 700(2) 商譽(yù)=21 000-27 000固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)貸：管理費(fèi)用30(300 - 5X 6/12)借：營業(yè)外收入營業(yè)收入貸：營業(yè)成本無形資產(chǎn)存貨借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）貸：管理費(fèi)用借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤一年末商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益3003 6003 4803001201515(300 - 5X 3/12)2 5002 5002002006 0008000(

41、5000+600+2400)5002 400(1 500+900)14 760(11 500+8 160-900-4 000)2 10024 262(21 000+5 712+350-2 800)9 498(65 7122 448(8160 X 30%)11 5009004 00014 76036(3 600-3 480) X 30%36=2 448-36=2 412(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=9 498-36=9000+8000+500+2 400+14 760） X 30%借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤一一年初 貸：提取盈余公積對股東的分配未分配利潤年末按新修訂合并報(bào)表準(zhǔn)則，應(yīng)補(bǔ)充：借：

42、少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益合并報(bào)表中確認(rèn)的少數(shù)股東損益462（萬元）。或：調(diào)整后的乙公司 20X 1 年度凈利潤=9 000-(8 600-8 000)-16 400-(20 000-6 000)-10-(3 600-3 480)=8 040(借：長期股權(quán)投資萬元）(8 040 X 70%)5 628貸：投資收益5 628借：長期股權(quán)投資350(500 X 70%)貸：其他綜合收益350借：投資收益2 800(4 000 X 70%)貸：長期股權(quán)投資2 800借：股本6 000資本公積8000(5000+600+2400)其他綜合收益500盈余公積2 400(1500+900)未分配利潤14

43、 640(11 500+8 040-900-4 000)商譽(yù)2 100貸：長期股權(quán)投資24 178(21 000+5 628+350-2 800)少數(shù)股東權(quán)益9 462(6000+8000+500+2 400+14 640)借：投資收益X 30%5 628少數(shù)股東損益(8 040 X 30%)2 412未分配利潤一一年初11 500貸：提取盈余公積900對股東的分配4 000未分配利潤年末14 6403.（本小題18分）甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20X 6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司于20 X 6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%所得價(jià)

44、款10 000 萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。甲公司原所持乙公司 70%殳權(quán)系20X 5年6月30日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購 買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20X 5年7月1日至20X 6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈

45、資產(chǎn)增加2 400萬元，其中：凈利潤增加 2 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。(2) 甲公司于20 X 6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%所得價(jià)款3 500萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%殳權(quán)并保持對丙公司的控制。甲公司所持丙公司 100%殳權(quán)系20X 4年3月1日以30 000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊 資本為30 000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤4 500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動。(3) 甲公司于20X 6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%所得價(jià)款1900萬

46、元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%勺股權(quán),對丁公司不再具有重大影響。甲公司所持丁公司 24%股權(quán)系20 X 3年1月5日購入，初始投資成本為 2 000萬元。投 資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得 投資起按5年、直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20 X 6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 500萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤4 800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公

47、允價(jià)值減少300萬元；按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤 5 520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià) 值減少300萬元。(4) 其他有關(guān)資料： 甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配 ； 本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：(1) 根據(jù)資料(1):說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量 方法，并說明理由；計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益， 并編制相關(guān)會計(jì)分錄； 計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄；編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期

48、股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會計(jì)分錄。(2) 根據(jù)資料(2):計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則；計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。(3) 根據(jù)資料(3):計(jì)算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值；計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄?！緰|奧會計(jì)在線答案】(1) 甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。

49、甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 000-（11 000 X60%）=3 400（萬元）。借：銀行存款10 000貸：長期股權(quán)投資一一乙公司6 600投資收益3 400 甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（10 000+6 500）-（15 000+2 400-4 000- 16) X 70%-(11 000-15 000 X 70%)+400 X 70%=(16 500-12 005-500)+280=4 275（萬元）。借：長期股權(quán)投資一一乙公司6 500貸：長期股權(quán)投資一一乙公司5 002投資收益1 498借：投資收益735貸：未分配利潤

50、661.5盈余公積73.5借：其他綜合收益）112貸：投資收益112 甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)會計(jì)分錄: 借：長期股權(quán)投資一一乙公司602貸：禾U潤分配一一未分配利潤441盈余公積49其他綜合收益112（2） 甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500-30 000 X10%=500（萬 元） 甲公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則為：處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 甲公司出售丙公司股權(quán)在其合并資產(chǎn)

51、負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的金額=3500-（30000+4500）10%=50（萬元）。X 24%=3 080(萬元)萬元) 甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值=2 000+（4 800-300） 甲公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 900-1 540-72=288（ 編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄：1 540借：銀行存款1 900貸：長期股權(quán)投資一一丁公司投資收益借：投資收益貸：資本公積一一其他資本公積72360724.(本小題18分)注冊會計(jì)師在對甲公司 20X 9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，關(guān)注到以下 交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理：(1) 20 X 9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款 6 000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按 5%十提壞賬準(zhǔn)備，但對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備，該6 000萬元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會計(jì)師了解到，乙公司 20X 9年末財(cái)務(wù)狀況 惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20低法收回。(2) 20 X 9年5月10日，甲公司以1 200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁