[詩詞]第2章 非貨幣性資產(chǎn)交換.ppt

1、高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-221 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-222 本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定認(rèn)定 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理會計處理 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-223 本章教學(xué)重難點(diǎn)本章教學(xué)重難點(diǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定； 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；非貨幣性

2、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件； 掌握不涉及補(bǔ)價、涉及補(bǔ)價、涉及多項(xiàng)掌握不涉及補(bǔ)價、涉及補(bǔ)價、涉及多項(xiàng) 資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-224 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 1 1、概念、概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是指，交易雙方主要以存貨、固定非貨幣性資產(chǎn)交換是指，交易雙方主要以存貨、固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換， 這種交換不涉及

3、或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價）。 2 2、非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)：、非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)： （1 1）非貨幣性資產(chǎn)交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)；）非貨幣性資產(chǎn)交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)； （2 2）非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為；）非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為； （3 3）非貨幣性資產(chǎn)交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。）非貨幣性資產(chǎn)交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-225 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 1、概念概念 指企業(yè)持有的貨幣資金

4、和以固定或可確定的金額收取的指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的 資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備 持有至到期的債券投資等。持有至到期的債券投資等。 2、基本特征基本特征 在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，是固定的， 或可確定的?；蚩纱_定的。 注意：注意：與與“現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物”區(qū)分。如：交易性的債券、證券等。區(qū)分。如：交易性的債券、證券等。 3、包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容： （1）貨幣資金）貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他

5、貨幣資金) （2）應(yīng)收款項(xiàng)）應(yīng)收款項(xiàng)； （3）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-226 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) 1、概念概念 指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 2、基本特征基本特征 在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益， 即貨幣金額是即貨幣金額是的，或的，或 的。的。 3、包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容： （1）股權(quán)投資；）股權(quán)投資； （2）存貨；）存貨； （3）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程；）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程； （4）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn); （5）不準(zhǔn)備持

6、有至到期的債券投資等。）不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-227 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 參考比例參考比例：25%25% 收到補(bǔ)價方：收到補(bǔ)價方： 收到的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價）收到的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價）換出換出資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值25%25% 或：收到的補(bǔ)價或：收到的補(bǔ)價（換入換入資產(chǎn)公允價值收到的補(bǔ)價）資產(chǎn)公允價值收到的補(bǔ)價）25%25% 支付補(bǔ)價方：支付補(bǔ)價方： 支付的補(bǔ)價支付的補(bǔ)價 換出換出資產(chǎn)公允價值支付的補(bǔ)價資產(chǎn)公允價值支付的補(bǔ)價 25%25% 或：支付的補(bǔ)價或：支付的補(bǔ)價換入換入

7、資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值+ +支付的補(bǔ)價支付的補(bǔ)價 25%25% 高于高于2525（含（含2525）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用企業(yè)企業(yè) 會計準(zhǔn)則第會計準(zhǔn)則第1414號號收入收入等有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。等有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-228 三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 1、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非 互惠轉(zhuǎn)讓?；セ蒉D(zhuǎn)讓。 2、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取

8、得的非 貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)。 應(yīng)該如何對上述兩類交應(yīng)該如何對上述兩類交 易和事項(xiàng)進(jìn)行會計處理？易和事項(xiàng)進(jìn)行會計處理？ 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-229 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、確認(rèn)和計量原則一、確認(rèn)和計量原則 （一）公允價值（一）公允價值 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的， 應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為作為 換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與換

9、出資產(chǎn)賬 面價值的差額記入當(dāng)期損益。面價值的差額記入當(dāng)期損益。 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠 計量。計量。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2210 （二）賬面價值（二）賬面價值 確認(rèn)條件：確認(rèn)條件：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公 允價值不能可靠計量時允價值不能可靠計量時 計量方法計量方法：按換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相：按換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。關(guān)稅費(fèi)作為換入資

10、產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2211 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 （一）判斷條件（一）判斷條件 1 1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換 出資產(chǎn)顯著不同出資產(chǎn)顯著不同 2 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且 其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的

11、關(guān)系 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2212 交換交換 非貨幣性非貨幣性 資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 貨幣性交易貨幣性交易見見“收入收入”準(zhǔn)則準(zhǔn)則 具有商具有商 業(yè)實(shí)質(zhì)業(yè)實(shí)質(zhì) 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 公允價值能公允價值能 可靠計量可靠計量 公允價值不公允價值不 能可靠計量能可靠計量 以以賬面賬面價價 值計價值計價 以以公允公允價價 值計價值計價 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2

12、213 第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、一、以公允價值計量的會計處理以公允價值計量的會計處理 以換出資產(chǎn)的以換出資產(chǎn)的公允價值公允價值，加上，加上為換入資產(chǎn)為換入資產(chǎn) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的的入賬價值，入賬價值， 換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額 除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公 允價值更加可靠。允價值更加可靠。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2214 換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額記入換出資產(chǎn)的公允

13、價值與賬面價值的差額記入 當(dāng)期損益，具體而言：當(dāng)期損益，具體而言： 存貨：作為銷售處理，按公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)存貨：作為銷售處理，按公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié) 轉(zhuǎn)成本；（營業(yè)利潤）轉(zhuǎn)成本；（營業(yè)利潤） 無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)：差額計入無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)：差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入/ /支出支出” 長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)： 差額計入差額計入“投資收益投資收益” 投資性房地產(chǎn)：計入其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)：計入其他業(yè)務(wù)收入/成本（營業(yè)利潤）。成本（營業(yè)利潤）。 注意：注意：換入與為換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按照換入與為換出資產(chǎn)涉

14、及相關(guān)稅費(fèi)的，按照 相關(guān)稅收規(guī)定確定。相關(guān)稅收規(guī)定確定。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2215 （一）（一） 不涉及補(bǔ)價的情況不涉及補(bǔ)價的情況 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)的入賬價值的入賬價值 = =換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用 =換換入入資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值+ +應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用 注意：注意： 如果是如果是涉及到存貨、固定資產(chǎn)的交換，涉及到存貨、固定資產(chǎn)的交換， 則要核算相應(yīng)的增值稅。（下同）則要核算相應(yīng)的增值稅。（下同） 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 20

15、21-4-2216 （二）（二） 涉及補(bǔ)價的情況涉及補(bǔ)價的情況 1 1、判斷資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換判斷資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 2 2、支付支付補(bǔ)價的補(bǔ)價的 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 = =換換出出資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值+ +支付的補(bǔ)價支付的補(bǔ)價+ +相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用 或或 = =換換入入資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值+ +相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用 3 3、收到收到補(bǔ)價的補(bǔ)價的 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 = =換換出出資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值- -支付的補(bǔ)價支付的補(bǔ)價+ +相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用 或或 = = 換換入入資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值+ +相關(guān)費(fèi)

16、用相關(guān)費(fèi)用 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2217 例例1 1：天壇木器加工廠決定以生產(chǎn)的賬面價值為天壇木器加工廠決定以生產(chǎn)的賬面價值為48 48 500500元的庫存商品辦公桌換入東單商場的庫存商品復(fù)元的庫存商品辦公桌換入東單商場的庫存商品復(fù) 印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價值為印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價值為45 00045 000元。天壇木器加元。天壇木器加 工廠換入的復(fù)印機(jī)作為工廠換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；東單商進(jìn)行管理；東單商 場換入的辦公桌作為庫存商品進(jìn)行管理。辦公桌的場換入的辦公桌作為庫存商品進(jìn)行管理。辦公桌的 公允價值為公允價值為60

17、 00060 000元，復(fù)印機(jī)的公允價值為元，復(fù)印機(jī)的公允價值為60 00060 000 元。增值稅稅率均為元。增值稅稅率均為17%17%，計稅價格等于公允價值。，計稅價格等于公允價值。 東單商場支付運(yùn)費(fèi)東單商場支付運(yùn)費(fèi)500500元。元。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2218 分析：分析：天壇木器廠：換出庫存商品；換入固定資產(chǎn)天壇木器廠：換出庫存商品；換入固定資產(chǎn) 東單商場：換出庫存商品；換入庫存商品東單商場：換出庫存商品；換入庫存商品 單位單位 項(xiàng)目項(xiàng)目 天壇木器廠天壇木器廠 東單商場東單商場 換入換入 入賬價值入賬價值 資產(chǎn)資產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅額

18、進(jìn)項(xiàng)稅額 換出換出 賬面價值賬面價值 資產(chǎn)資產(chǎn) 公允價值公允價值 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 48500 45000 60000 60000 10200 10200 60000 60500 10200 10200 6000060000+500 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2219 天壇木器加工廠天壇木器加工廠： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī)復(fù)印機(jī) 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 借：

19、主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 48500 貸：庫存商品貸：庫存商品辦公桌辦公桌 48500 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2220 東單商場東單商場： 借：庫存商品借：庫存商品辦公桌辦公桌 60500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 銀行存款銀行存款 500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 45000 貸：貸：庫存商品庫存商品復(fù)印機(jī)復(fù)印機(jī) 45000 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非

20、貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2221 例例2 2：A A企業(yè)以一臺機(jī)器設(shè)備換入企業(yè)以一臺機(jī)器設(shè)備換入B B企業(yè)的一輛大眾牌企業(yè)的一輛大眾牌 汽車。該機(jī)器設(shè)備的原值為汽車。該機(jī)器設(shè)備的原值為1010萬元，累計折舊萬元，累計折舊2 2萬萬 元。大眾牌汽車的原值為元。大眾牌汽車的原值為2020萬元，累計折舊萬元，累計折舊1111萬元。萬元。 假設(shè)機(jī)器設(shè)備的公允價值為假設(shè)機(jī)器設(shè)備的公允價值為7.57.5萬元萬元, ,大眾牌汽車的大眾牌汽車的 公允價值為公允價值為9.59.5萬元。則萬元。則A A企業(yè)應(yīng)支付給企業(yè)應(yīng)支付給B B企業(yè)企業(yè)2 2萬元萬元 的補(bǔ)價。該補(bǔ)價已付。除此之外，兩企業(yè)均沒

21、發(fā)生的補(bǔ)價。該補(bǔ)價已付。除此之外，兩企業(yè)均沒發(fā)生 其他相關(guān)稅費(fèi)。（單位：萬元）其他相關(guān)稅費(fèi)。（單位：萬元） 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2222 A A企業(yè)的會計處理企業(yè)的會計處理（支付補(bǔ)價的企業(yè)）（支付補(bǔ)價的企業(yè)） 第一步：第一步： 補(bǔ)價比例補(bǔ)價比例=2=2(7.5+2)=21.05%(7.5+2)=21.05%25%,25%,故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非 貨幣性資產(chǎn)交換。貨幣性資產(chǎn)交換。 第二步：以公允價值計價第二步：以公允價值計價 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=7.5+2=9.5=7.5+2=9.5（萬元）（萬元） 借：固

22、定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 8 累計折舊累計折舊 2 2 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1010 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 9.59.5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 0.5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8 8 銀行存款銀行存款 2 2 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2223 B B企業(yè)的會計處理企業(yè)的會計處理（收到補(bǔ)價的企業(yè)）（收到補(bǔ)價的企業(yè)） 第一步：第一步： 補(bǔ)價比例補(bǔ)價比例=2=29.5=21.05%9.5=21.05%25%,25%,故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性 資產(chǎn)交換。資產(chǎn)交換。 第二步：以公允價值

23、計價第二步：以公允價值計價 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=9.5-2=7.5 (=9.5-2=7.5 (萬元萬元) ) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 9 9 累計折舊累計折舊 1111 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 2020 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 7.57.5 銀行存款銀行存款 2 2 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9 9 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 0.5 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2224 例例3 3：A A企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與B B企業(yè)生產(chǎn)用的車床交換。企業(yè)生產(chǎn)用的車床交換。 A A企業(yè)生產(chǎn)

24、的產(chǎn)品的賬面價值企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的賬面價值200200萬元（未計提減值準(zhǔn)萬元（未計提減值準(zhǔn) 備），公允價值和計稅價格均為備），公允價值和計稅價格均為225225萬元；萬元；B B企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn) 用車床的賬面原價為用車床的賬面原價為250250萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為2525萬元，已萬元，已 提減值準(zhǔn)備為提減值準(zhǔn)備為2020萬元，公允價值為萬元，公允價值為210210萬元，在資產(chǎn)交萬元，在資產(chǎn)交 換過程中換過程中A A企業(yè)發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)企業(yè)發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)6 0006 000元。元。B B企業(yè)另支付企業(yè)另支付 53.2553.25（含（含38.2538.25萬元增值稅）給萬元增值稅）給A

25、A企業(yè)。企業(yè)。 A A企業(yè)為增值企業(yè)為增值 稅一般納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品適用的增值稅率為稅一般納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品適用的增值稅率為17%17%。A A 企業(yè)收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算，企業(yè)收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算，B B企業(yè)收到換企業(yè)收到換 入的產(chǎn)品作為庫存原材料核算。入的產(chǎn)品作為庫存原材料核算。 根據(jù)上述資料，請對根據(jù)上述資料，請對A A、B B企業(yè)作出會計處理。企業(yè)作出會計處理。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2225 項(xiàng)目項(xiàng)目A企業(yè)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品B企業(yè)企業(yè)車床車床 賬面價值賬面價值200萬元萬元(250-25-15)萬元萬元 公允價值公允

26、價值225萬元萬元210萬元萬元 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額38.25萬元萬元 搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi)0.6萬元萬元 支付補(bǔ)價支付補(bǔ)價15萬元萬元 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2226 解解：以：以公允價值公允價值計價計價 A A企業(yè)會計處理企業(yè)會計處理 （1 1）補(bǔ)價比例）補(bǔ)價比例=15=15225=6.67%225=6.67%25%25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非 貨幣性資產(chǎn)交換。貨幣性資產(chǎn)交換。 （2 2）A A企業(yè)產(chǎn)品企業(yè)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=225=22517%=38.25(17%=38.25(萬元萬元) ) （3 3）換入車床的入賬價值）換

27、入車床的入賬價值=225+0.6-15=210+0.6=225+0.6-15=210+0.6 =210.6( =210.6(萬元萬元) ) 借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)車床車床 210.6 210.6 銀行存款銀行存款 （53.25-0.6) 52.6553.25-0.6) 52.65 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 225225 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 38.2538.25 借：借： 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 200200 貸：庫存商品貸：庫存商品 200200 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2227 B

28、B企業(yè)會計處理企業(yè)會計處理 （1 1）補(bǔ)價比例）補(bǔ)價比例=15=15(210+15)=6.67%(210+15)=6.67%25%25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換故此項(xiàng)資產(chǎn)交換 屬非貨幣性資產(chǎn)交換。屬非貨幣性資產(chǎn)交換。 （2 2）換入存貨的入賬價值）換入存貨的入賬價值=210+15=225(=210+15=225(萬元萬元) ) 借：借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 205 205 累計折舊累計折舊 2525 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2020 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)車床車床 250 250 借借: : 庫存商品庫存商品 225225 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

29、 38.2538.25 貸貸: : 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 205205 銀行存款銀行存款 53.2553.25 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2228 例例4 4：見教材見教材P345-358P345-358例例14-314-3。 甲公司：甲公司： 思考：是否可以采用下列方法計算思考：是否可以采用下列方法計算 換入股票投資的入賬價值換入股票投資的入賬價值 =8000-450=7550=8000-450=7550（萬元）（萬元） 換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益 =8000-=8000-（900

30、0-15009000-1500）-8000-8000* *5%5% =100 =100（萬元）（萬元） 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2229 乙公司：乙公司： 思考：是否可以采用下列方法計算思考：是否可以采用下列方法計算 換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值 =7500+450=7950=7500+450=7950（萬元）（萬元） 換出股票投資應(yīng)確認(rèn)的損益換出股票投資應(yīng)確認(rèn)的損益 = =（7500+4507500+450）- -（6000+4506000+450） =1500=1500（萬元）（萬元） 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計

31、非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2230 二、二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)費(fèi) 用用，作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認(rèn)交換損益，作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認(rèn)交換損益。 相關(guān)的稅金記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅金記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 （一）（一） 不涉及補(bǔ)價的情況不涉及補(bǔ)價的情況 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 = =換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬面價值賬面價值+ +應(yīng)支付相關(guān)應(yīng)支付相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2

32、2021-4-2231 （二）（二） 涉及補(bǔ)價的情況涉及補(bǔ)價的情況 1 1、判斷資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換判斷資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 2 2、 支付補(bǔ)價的支付補(bǔ)價的 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 = =換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值+ +補(bǔ)價補(bǔ)價+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 3 3、收到補(bǔ)價的收到補(bǔ)價的 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 = =換出資產(chǎn)的賬面價值補(bǔ)價換出資產(chǎn)的賬面價值補(bǔ)價+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2232 例例5 5：丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該

33、設(shè)備賬面原價丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450450 萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊330330萬元，丁公司擁有一棟古建萬元，丁公司擁有一棟古建 筑物，賬面原價筑物，賬面原價300300萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊210210萬元。丙萬元。丙 公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的古建筑物改造公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的古建筑物改造 成辦公室使用。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造，其成辦公室使用。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造，其 公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的古建筑物因公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的古建筑物因 建筑年代久遠(yuǎn)，其公允價值也不能可靠計量。雙方建筑年代久遠(yuǎn)，其公允價值也

34、不能可靠計量。雙方 商定，根據(jù)兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的差額，支付商定，根據(jù)兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的差額，支付2020萬元萬元 的補(bǔ)價。假定沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。的補(bǔ)價。假定沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2233 單位單位 丙公司丙公司 丁公司丁公司 換出資產(chǎn)價值換出資產(chǎn)價值專有設(shè)備專有設(shè)備120萬元萬元 古建筑物古建筑物90萬元萬元 換入資產(chǎn)價值換入資產(chǎn)價值 補(bǔ)價補(bǔ)價 支付支付20萬元萬元 古建筑物古建筑物100萬元萬元專有設(shè)備專有設(shè)備110萬元萬元 120-209020 高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換 2 2021-4-2234 丙公司會計處理丙公司會計處理 （1 1）補(bǔ)價比例