高級財務會計01任務及參考答案(1)

1、高級財務會計01任務及參考答案 一、論述題(共 5道試題，共 100分。) 1.2006年7月31日甲公司以銀行存款 960萬元取得乙公司可辨認凈資產(chǎn)份額的80%。甲、 乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯(lián)關系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負債表資 料 單位：萬兀 項目 甲公司 乙公司 賬面價值 公允價值 貨幣資金 1280 40 40 應收賬款 200 360 360 存貨 320 400 400 固定資產(chǎn)凈值 1800 600 700 資產(chǎn)合計 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 應付賬款 20 10 10 長期借款 600 290 290

2、負債合計 1000 400 400 股本 1600 500 P資本公積 500 150 盈余公積 200 100 未分配利潤 300 250 凈資產(chǎn)合計 2600 1000 1100 要求：(1)寫出甲公司合并日會計處理分錄； (2) 寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄； (3 )填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額為萬 丿元。 (1) 甲公司合并日會計分錄： 以企業(yè)合并成本，確認長期股權投資 借：長期股權投資960 貸：銀行存款960 記錄合并業(yè)務后，甲公司的資產(chǎn)負債表下列項目變化如下，其余項目不變：貨幣資金(金額 為2

3、240萬元)和長期股權投資(金額為960萬元) (2) 編制的調(diào)整和抵消分錄： 對乙公司的報表按公允價值進行調(diào)整 借：固定資產(chǎn)100 貸：資本公積100 編制抵銷分錄 借：股本 500 資本公積 250(150+ 100) 盈余公積 100 未分配利潤 250 商譽 80(960-1100 X 80% 貸：長期股權投資960 少數(shù)股東權益 220( 1100 X 20% (3) 編制合并工作底稿 2006年 7 月31日合并工作底稿單位：萬元 項目 甲公司 乙公司 合計 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金 320 40 360 360 應收賬款 200 360 560 560 存貨 320

4、 400 720 720 長期股權投資 960 960 960 0 固定資產(chǎn)凈額 1800 600 2400 100 2500 合并商譽 80 80 資產(chǎn)總計 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 應付賬款 20 10 30 30 長期借款 600 290 890 890 負債合計 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 500 1600 資本公積 500 150 250 100 500 盈余公積 200 100 100 200 未分配利潤 300 250 250 300 少數(shù)股東權益 220 220 所有者權益

5、合計 2600 1000 3600 1100 320 2820 負債及所有者權 益總計 3600 1400 5000 1100 320 4220 2. A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處 取得B公司100 %的股權，合并后 B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè) 合并，A公司發(fā)行了 600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定 A、B公司采用 的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如下： A公司 B公司 項目 金額 項目 金額 股本 3600 股本 600 資本公積 1000 資本公積 200 盈余公積 800

6、 盈余公積 400 未分配利潤 2000 未分配利潤 800 合計 7400 合計 2000 整分錄和抵銷分錄。 解：此題為同一控制下的控股合并，金額為萬元 (1) A公司在合并日的賬務處理 確認長期股權投資 借：長期股權投資2000 (B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額2000 X 100% 貸：股本 600(600 X 1) 資本公積1400 對于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存 收益(題目條件不全，現(xiàn)假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為1600萬元) 借：資本公積1200 貸：盈余公積 400 未分配利潤 800 記錄合并業(yè)務后，A公司的資產(chǎn)負債表需重

7、新編制，表中金額變化如下：長期股權投資調(diào) 增2000,股本調(diào)整600,資本公積調(diào)增200,盈余公積調(diào)增 400,盈余公積調(diào)增800。(表略) (2) A公司在合并工作底稿中應編制的抵消分錄 借：股本 600 資本公積 200 盈余公積 400 未分配利潤 800 貸：長期股權投資2000 3. 甲公司和乙公司為不冋集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下： (1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式 將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。 (2) 2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公 司。該固定資產(chǎn)原值為

8、 2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原 值為1000萬元，已攤銷 100萬元，公允價值為 800萬元。 (3) 發(fā)生的直接相關費用為80萬元。 (4) 購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。 要求： (1) 確定購買方。 (2) 確定購買日。 (3) 計算確定合并成本。 (4) 計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。 (5) 編制甲公司在購買日的會計分錄。 (6) 計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬元 (1 )購買方：甲公司 (2 )購買日：2008年6月30日 (3) 企

9、業(yè)合并成本=購買方付出的資產(chǎn)的公允價值+直接相關費用=2100 + 800 + 80= 2980 萬元 (4) 固定資產(chǎn)的處置損益=2100 ( 2000 200)= 300萬元 無形資產(chǎn)的處置損益= 800 ( 1000 100)=- 100萬元 (5) 借：固定資產(chǎn)清理1800 累計折舊200 貸：固定資產(chǎn)2000 借：長期股權投資2980 累計攤銷100 營業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理1800 無形資產(chǎn)1000 銀行存款80 營業(yè)外收入300 (6) 商譽=2980 3500 X 80%= 2980 2800 = 180 萬元 4. A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月3

10、0日A公司發(fā)行普通股 100000股(每股 面值1元)自S公司處取得B公司90%的股權。假設A公司和E公司采用相同的會計政策。 合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負債表資料如下表所示： A公司與E公司資產(chǎn)負債表 2008年6月30日單位：元 項目 A公司 E公司 (賬面金額) E公司 (公允價值) 現(xiàn)金 310000 250000 250000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 130000 應收賬款 240000 180000 170000 其他流動資產(chǎn) 370000 260000 280000 長期股權投資 270000 160000 170000 固定資產(chǎn) 540000 300000

11、 320000 無形資產(chǎn) 60000 40000 30000 資產(chǎn)合計 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 長期借款 620000 400000 390000 負債合計 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 資本公積 130000 40000 盈余公積 90000 110000 未分配利潤 100000 50000 所有者權益合計 920000 600000 670000 要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。 解：此題為同一控制下的控股合并 (1)合并過程的會計處

12、理 確認長期股權投資 借：長期股權投資540 000( B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額600 000 X 90% 貸：股本 100 000 資本公積 440 000 對于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存 收益(題目條件不全，現(xiàn)假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為160000) 借：資本公積144 000 貸：盈余公積 99 000( 110000 X 90% 未分配利潤 45 000( 50000 X 90% 記錄合并業(yè)務后，A公司的資產(chǎn)負債表編制如下： 項目 金額 項目 金額 現(xiàn)金 310 000 短期借款 380 000 交易性金融資產(chǎn) 130 00

13、0 長期借款 620 000 應收賬款 240 000 負債合計 1 000 000 其他流動資產(chǎn) 370 000 股本 700 000 長期股權投資 810 000 資本公積 426 000 固定資產(chǎn) 540 000 盈余公積 189 000 無形資產(chǎn) 60 000 未分配利潤 145 000 資產(chǎn)合計 2 460 000 所有者權益合計 1 460 000 (2)合并以后的會計處理 編制抵銷分錄 借：股本 400 000 資本公積40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤 50 000 貸：長期股權投資 540 000 少數(shù)股東權益60 000(600 000 X 10%) 編制合

14、并工作底稿 2008年6月30日單位：元 項目 A公司 B公司 合計數(shù) 抵消分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310 000 250 000 560 000 560 000 交易性金融資 產(chǎn) 130 000 120 000 250 000 250 000 應收賬款 240 000 180 000 420 000 420 000 其他流動資產(chǎn) 370 000 260 000 630 000 630 000 長期股權投資 810 000 160 000 970 000 540 000 970 000 固定資產(chǎn) 540 000 300 000 840 000 840 000 無形資產(chǎn) 60 000 4

15、0 000 100 000 100 000 資產(chǎn)合計 2 460 000 1 310 000 3 770 000 3 230 000 短期借款 380 000 310 000 710 000 710 000 長期借款 620 000 400 000 1 020 000 1 020 000 負債合計 1 000 000 710 000 1 710 000 1 710 000 股本 700 000 400 000 1 100 000 400 000 700 000 資本公積 426 000 40 000 466 000 40 000 426 000 盈余公積 189 000 110 000 299

16、 000 110 000 189 000 未分配利潤 145 000 50 000 195 000 50 000 145 000 少數(shù)股東權益 60 000 60 000 所有者權益合 計 1 460 000 600 000 2 060 000 1 520 000 負債和所有者 權益合計 2 460 000 1 310 000 3 770 000 600 000 60 000 3 230 000 抵消分錄合計 600 000 600 000 5.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā) 1500萬股普通股（每股面值為1元） 對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了 B公司

17、70%的股權。假定該項合 并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關資產(chǎn)、 負債情況如下表所示。 資產(chǎn)負債表（簡表） 2008年6月30日單位：萬元 B公司 賬面價值 公允價值 資產(chǎn)： 貨幣資金 300 300 應收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長期股權投資 1280 2280 固定資產(chǎn) 1800 3300 無形資產(chǎn) 300 900 商譽 0 0 資產(chǎn)總計 4940 8150 負債和所有者權益 短期借款 1200 1200 應付賬款 200 200 其他負債 180 180 負債合計 1580 1580 實收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈余公積 300 未分配利潤 660 所有者權益合計 3360 6570 要求：（1）編制購買日的有關會計分錄 （2）編制購買方在編制股權取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元 （1 ）編制購買日的有關會計分錄： 以企業(yè)合并成本，確認長期股權投資 借：長