2011注冊會計(jì)師考試職業(yè)能力綜合測試(二)上

1、模擬試題（二）（上）資料一：1.世航汽車集團(tuán)股份有限公司（簡稱世航汽車）成立于2005年12月，是中國南方集團(tuán)公司、中國工業(yè)集團(tuán)公司兩大中央企業(yè)對旗下汽車產(chǎn)業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略重組、共同成立的一家大型企業(yè)集團(tuán)，總部位于北京，總資產(chǎn)4.092億元，員工2萬余人。目前，世航旗下?lián)碛惺篮絼恿?、世航配件兩家上市公司?.世航股權(quán)結(jié)構(gòu)：股東名稱持有股份數(shù)量(萬股)持股比例南方集團(tuán)480080中國工業(yè)集團(tuán)120020合計(jì)6000100 3.世航汽車2008年至2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)為劉申會計(jì)師事務(wù)所、2010年9月世航解聘為其提供審計(jì)服務(wù)的劉申會計(jì)師事務(wù)所。2010年11月，世航財(cái)務(wù)經(jīng)理孫楊與京東會計(jì)師事務(wù)

2、所取得聯(lián)系，提出聘請其擔(dān)任世航2010年子公司及母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)的注冊會計(jì)師。京東會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師張建委派事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目合伙人周小東對項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)，并考慮是否接受委托。2011年1月15日，周小東在征得世航汽車的同意后，向前任注冊會計(jì)師發(fā)了溝通函，并同時(shí)取得了世航汽車的相關(guān)資料。（1）國家鼓勵(lì)汽車企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展，形成新的競爭格局。世航公司在市場競爭和宏觀調(diào)控相結(jié)合的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)間的戰(zhàn)略重組，實(shí)現(xiàn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級.隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)對汽車需求增大，汽車行業(yè)發(fā)展較快，但是中國汽車工業(yè)協(xié)會和國統(tǒng)局中國經(jīng)濟(jì)景氣檢測中心共同發(fā)布的本年汽車行業(yè)景氣指數(shù)顯示，近年來汽車行業(yè)

3、景氣指數(shù)處于下行通道；受產(chǎn)量、銷售收入、稅金等營銷指標(biāo)的拖累，汽車行業(yè)的預(yù)警指數(shù)回落明顯，世航公司主市場競爭非常激烈。（2）為適應(yīng)國內(nèi)外汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新形勢，推進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，全面提高汽車產(chǎn)業(yè)國際競爭力，滿足消費(fèi)者對汽車產(chǎn)品日益增長的需求，促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，近年來，世航公司積極引進(jìn)、開發(fā)新產(chǎn)品，努力培植新的市場支撐點(diǎn)，世航公司最近推出了多功能皮卡車、新能源節(jié)能汽車及以多功能皮卡車系列和新能源節(jié)能汽車系列為平臺的系列改裝車等。并計(jì)劃將進(jìn)一步把這個(gè)中端產(chǎn)品推向國內(nèi)市場，已在前期投入大量研發(fā)推廣費(fèi)用。（3）世航公司的技術(shù)總監(jiān)已為世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的

4、競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，世航公司技術(shù)部人員流動頻繁，因此新的產(chǎn)品研發(fā)緩慢。2010年2月，為了應(yīng)對市場的激烈競爭，經(jīng)過數(shù)個(gè)層級的會議討論，世航公司海外戰(zhàn)略被提交至于世航公司最高經(jīng)營會議。2010年5月，世航公司得到了東風(fēng)品牌出口海外的相關(guān)權(quán)力，包括授權(quán)組裝制造、簽訂經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)等事宜由世航公司與海外投資商具體協(xié)商決定；同時(shí)，這些海外工廠為世航公司提供制造服務(wù)，其銷售渠道則由世航公司相關(guān)部門負(fù)責(zé)；而世航公司將會向東風(fēng)品牌開放其全球經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)。2010年10月，為開拓國際市場，世航公司董事會決定投入500萬元美元在利比亞設(shè)立分公司。到2010年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生

5、綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。（4）為了緩解資金的緊張壓力，世航公司已對大股東資金占用本金通過“以資抵債”、“以股抵債”、“以現(xiàn)金償還”方式清償完畢。同時(shí)還采取向銀行抵押借款和發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資，并且通過將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票予以貼現(xiàn)獲取了一定的現(xiàn)金儲備。（5）根據(jù)世航集團(tuán)統(tǒng)一要求，自2010年開始，世航公司開始采用財(cái)政部門頒布的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。資料二： 2010年末未經(jīng)審計(jì)的世航公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下：合并資產(chǎn)負(fù)債表2010年 12月31日 單位：萬元項(xiàng)目世航汽車合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)資產(chǎn)：貨幣資金5000應(yīng)收賬款7000存貨6200長期股權(quán)投資9960商譽(yù)34

6、0固定資產(chǎn)9400無形資產(chǎn)4800投資性房地產(chǎn)4000遞延所得稅資產(chǎn)220資產(chǎn)總計(jì)44920負(fù)債：短期借款3200應(yīng)付賬款5000長期借款2400遞延所得稅負(fù)債200負(fù)債合計(jì)10800所有者(股東)權(quán)益：股本6000資本公積8000盈余公積1800未分配利潤14320少數(shù)股東權(quán)益4000所有者(股東)權(quán)益合計(jì)34120負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計(jì)44920合并利潤表2010年 單位：萬元項(xiàng)目世航汽車合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)一、營業(yè)收入25000減：營業(yè)成本18000銷售費(fèi)用900管理費(fèi)用1000財(cái)務(wù)費(fèi)用600資產(chǎn)減值損失800加：公允價(jià)值變動損益300加：投資收益200二、營業(yè)利潤5800加：營業(yè)外收

7、入400減：營業(yè)外支出440三、利潤總額5760減：所得稅費(fèi)用1200四、凈利潤4560資料三：在審計(jì)過程中注冊會計(jì)師注意到世航公司銷售與收款循環(huán)控制中存在如下問題：1.世航公司開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，依據(jù)銷售單編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單及時(shí)送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計(jì)部門定期向客戶寄送對賬單，并對客戶提出的異議進(jìn)行專門追查。2.每年末，世航公司銷售經(jīng)理根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，交財(cái)務(wù)部復(fù)核。如有差異，由應(yīng)收賬款主管將

8、立即進(jìn)行調(diào)查。資料四：京東會計(jì)師事務(wù)所委托合伙人周小東擔(dān)任金山公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組了解到世航公司的情況如下：1.2009年12月1日，世航汽車集團(tuán)針對世航配件公司因獎(jiǎng)金水平過低而導(dǎo)致優(yōu)秀人才流失的困擾，制定了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。世航汽車制定股份激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：（1）世航公司向其子公司世航配件公司董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)等100名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)；（2）行權(quán)條件分別為：第一年年末能夠行權(quán)的條件是世航配件公司凈利潤增長率達(dá)到10%，第二年年末能夠行權(quán)的條件是世航配件公司凈利潤兩年平均增長率達(dá)到12%；（3）從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起

9、，每持有1份現(xiàn)金股票增值期權(quán)可以從世航汽車手中獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日世航配件股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。2010年1月1日上述股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃得到批準(zhǔn)并開始實(shí)施。世航配件公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率8%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，世航汽車預(yù)計(jì)世航配件公司截止2011年12月31日兩個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到12%，預(yù)計(jì)未來1年將有2名管理人員離職。 世航配件公司的股票市價(jià)如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元。2.世航汽車公司于2010年1月1日處置了持有東風(fēng)輪胎公司60%股權(quán)中的2/3，出售股權(quán)后世航汽車對東風(fēng)輪胎公司喪失控制權(quán)但仍對其具有重大影

10、響。世航汽車收到價(jià)款8200萬元。其他資料如下：世航汽車2007年6月30日以9300萬元取得東風(fēng)輪胎公司股權(quán)的60%，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下企業(yè)合并。當(dāng)日東風(fēng)輪胎公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于賬面價(jià)值）為10200萬元。世航汽車世航汽車東風(fēng)輪胎；2010年1月1日東風(fēng)輪胎公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購買日持續(xù)計(jì)算的金額為10900萬元；東風(fēng)輪胎公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)變動包括截止2010年1月1日實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元和其他綜合收益300萬元。剩余20%股權(quán)在2010年1月1日的公允價(jià)值為4200萬元，東風(fēng)輪胎公司2010年度產(chǎn)生凈利潤200萬元。3. 世航汽車的子公司世航動力于2010年1月1日經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，按

11、照面值發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券10萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為1000萬元，支付發(fā)行費(fèi)用為18.9萬元，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2010年1月1日起至2011年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為第一年1%，第二年2%，次年1月1日支付上一年利息，同類債券的市場利率為4%。債券發(fā)行時(shí)，每張債券的認(rèn)購人可以獲得丁公司配發(fā)的12份認(rèn)股權(quán)證，認(rèn)股權(quán)證總量為120萬份，該認(rèn)股權(quán)證必須到期行權(quán)，行權(quán)時(shí)每份認(rèn)股權(quán)證可以獲得1股丁公司股票，每股1元，行權(quán)價(jià)格為7元/股，認(rèn)股權(quán)證的存續(xù)期間為12個(gè)月，行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上

12、市交易。資料五：在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到的其他事項(xiàng)如下：1.2010年3月15日，世航汽車銷售一批汽車給零售商，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，對方應(yīng)于2010年10月31日付款。2010年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：世航汽車將該項(xiàng)應(yīng)貨款出售給中國銀行，價(jià)款為280萬元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向世航汽車追償。世航汽車根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品基本不會發(fā)生退貨。世航汽車終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并確認(rèn)營業(yè)外支出71萬元。2.2010年2月1日，世航汽車收到北京市政府給予對已完成高科技研發(fā)項(xiàng)目的借款貼

13、息200萬元，并將其沖減公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.世航汽車于2010年1月1日購入10套商品房，每套商品房的購入價(jià)為200萬元，并以低于購入價(jià)30的價(jià)格出售給10名高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自取得商品房后至少為公司服務(wù)3年。世航公司將低于購入價(jià)30%的600萬元計(jì)入到管理費(fèi)用。4. 2010年世航汽車存在一項(xiàng)待執(zhí)行合同，為2010年11月簽訂的，以每輛10萬元的價(jià)格銷售100輛X型汽車。購買方已經(jīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約需雙倍返還定金。世航汽車的庫存中沒有該產(chǎn)品，也尚未購入原材料，但由于成本上升，世航汽車預(yù)計(jì)每臺該產(chǎn)品成本為11萬元。世航汽車選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)資產(chǎn)減值損

14、失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。資料六：1.2010年3月，審計(jì)項(xiàng)目組成員楊敏的丈夫與世航公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：自2010年6月起加盟世航汽車旗艦店。2.2010年5月，審計(jì)項(xiàng)目組成員張寧的父親購買了世航公司100股股票。3.2010年6月，為取得購買辦公用房的貸款，京東會計(jì)師事務(wù)請世航公司提供擔(dān)保，從建設(shè)銀行取得了200萬元的長期借款。4.2011年2月14日，京東會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人周小東針對與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性等問題與世航公司進(jìn)行了溝通。5.2011年2月16日，項(xiàng)目合伙人周小東獲知：項(xiàng)目組成員李敏將于2011年5月起擔(dān)任世航公司董事會秘書

15、。資料七：2011年2月，孫楊財(cái)務(wù)經(jīng)理給周小東發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：1. 2011年1月2日，世航主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行納稅評估時(shí)，告知2008年2010年對按照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)，房產(chǎn)原值未包括地價(jià)、分體式空調(diào)，需要補(bǔ)繳稅款，并繳納滯納金。希望提出分析意見。2.2010年10月，世航汽車因業(yè)務(wù)需要向某供貨方購進(jìn)貨物，欠款一直未還，經(jīng)過雙方協(xié)商，準(zhǔn)備用世航生產(chǎn)的小汽車進(jìn)行抵債，財(cái)務(wù)經(jīng)理無法確定此業(yè)務(wù)納稅上對企業(yè)產(chǎn)生的影響，希望幫忙給予分析，并提出最佳的方案。3.2010年企業(yè)發(fā)生了研究開發(fā)費(fèi)支出，并計(jì)入了管理費(fèi)用，但是孫楊不知道該項(xiàng)研發(fā)費(fèi)支出是否可以加計(jì)扣除，如果可以加計(jì)扣除的話

16、，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料，希望幫忙分析。4.2010年3月10日，世航汽車將持有的西方公司發(fā)行的5年期公司債券出售給藍(lán)天公司，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約（藍(lán)天公司為期權(quán)持有人，有權(quán)將債券返還給世航汽車），期權(quán)行權(quán)日為2011年2月28日，行權(quán)價(jià)格為400萬元，藍(lán)天公司支付期權(quán)費(fèi)為10萬元。希望幫忙分析該項(xiàng)金融資產(chǎn)是否能終止確認(rèn)。5.世航汽車總經(jīng)理主持召開兼并南方汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，集團(tuán)投資部門在2010年下半年經(jīng)過多次調(diào)研形成可行性報(bào)告，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，于2011年1月20日吸收合并了南方汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。世航汽車于2011年1月30日支付相關(guān)對價(jià)，并于2011年2月1日辦理完畢相關(guān)手續(xù)

17、，購買日評估南方汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)除一項(xiàng)正在研究開發(fā)的無形資產(chǎn)之外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1300萬元，世航汽車支付的價(jià)款為1840萬元。在此之前，世航汽車與南方汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)無關(guān)聯(lián)方關(guān)系?，F(xiàn)就正在研究開發(fā)的無形資產(chǎn)和商譽(yù)的入賬價(jià)值咨詢_注冊會計(jì)師。正在研究開發(fā)的無形資產(chǎn)相關(guān)資料如下：共發(fā)生研究階段支出100萬元，開發(fā)階段支出200萬元，其中開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元。世航汽車對其進(jìn)行繼續(xù)開發(fā)可行性評估、市價(jià)價(jià)值評估，評估其公允價(jià)值價(jià)值為200萬元。其他資料：1.金山公司系增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%；按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積；2.城

18、市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%。4.其他無特別說明，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。5.金山公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2011年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外報(bào)出。6.復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)期限利率1%2%3%4%5%10.99010.98040.97090.96150.952420.98030.96120.94260.92460.907030.97060.94230.91510.88900.863840.96100.92380.88850.85480.822750.95150.90570.86260.82190.7835要求：（1）針對資料一結(jié)合資料二分析世航公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（2）針對資料三，

19、假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷世航公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。（3）針對資料三，請代注冊會計(jì)師思考：對于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，主要應(yīng)關(guān)心哪些問題？這些問題分別與管理層對銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對應(yīng)？并考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)如何對這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測試？（4）簡要說明為了獲取世航公司應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)實(shí)施哪些主要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。（5）根據(jù)資料四，回答下列問題：1）說明該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否屬于集團(tuán)股份支付；計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對世航集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。2）計(jì)算世航汽車處

20、置長期股權(quán)投資在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益金額并作出其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)處理；計(jì)算該項(xiàng)處置在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益金額，以及該項(xiàng)處置在2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)處理。3）計(jì)算2010年1月1日債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的初始確認(rèn)，并計(jì)算債券于2010年12月31日的攤余成本。（6）根據(jù)資料五，判斷相關(guān)會計(jì)處理是否正確，若不正確，請簡述正確的會計(jì)處理。（7）針對資料六，根據(jù)職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響并簡要說明理由。如果認(rèn)為對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施（8）根據(jù)資料七，假如您是周小東，請代為回復(fù)郵件；答案：（1）面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)包括

21、：1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；世航公司的技術(shù)總監(jiān)已為世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，世航公司技術(shù)部人員流動頻繁，因此新的產(chǎn)品研發(fā)緩慢。2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；近年來，世航公司積極引進(jìn)、開發(fā)新產(chǎn)品，努力培植新的市場支撐點(diǎn)，世航公司最近推出了多功能皮卡車、新能源節(jié)能汽車及以多功能皮卡車系列和新能源節(jié)能汽車系列為平臺的系列改裝車。3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；世航公司向東風(fēng)品牌開放其全球經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)

22、。并于2010年10月決定投入500萬元美元在利比亞設(shè)立分公司。 4）新頒布的會計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)世航集團(tuán)統(tǒng)一要求，自2010年開始，世航公司開始采用財(cái)政部門頒布的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；6）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險(xiǎn)；為了緩解資金的緊張壓力，世航公司已對大股東資金占用本金通過“以資抵債”、“以股抵債”、“以現(xiàn)金償還”方式清償完畢。同時(shí)還采取向銀行抵押借款和發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資，并且通過將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌

23、匯票予以貼現(xiàn)獲取了一定的現(xiàn)金儲備。7）實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計(jì)要求的影響；世航公司在市場競爭和宏觀調(diào)控相結(jié)合的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)間的戰(zhàn)略重組，實(shí)現(xiàn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級。（2）第(1)項(xiàng)：存在缺陷；理由：開具銷售發(fā)票時(shí)依據(jù)銷售單，將會導(dǎo)致商品的價(jià)格不準(zhǔn)確。改進(jìn)建議：依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開具銷售發(fā)票第(2)項(xiàng)：存在缺陷 理由：編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告沒有分離，不能構(gòu)成自動交互牽制。改進(jìn)建議： 由會計(jì)主管編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告。（3）1）A注冊會計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了銷售發(fā)票。這涉及管理層

24、對銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定；是否在貨物發(fā)出后才開具賬單，有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定；是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開具銷售發(fā)票。這一問題涉及管理層對銷貨交易的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。2）A注冊會計(jì)師應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個(gè)適當(dāng)?shù)臉颖?，進(jìn)行如下測試：檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運(yùn)憑證與銷售單的數(shù)量、名稱和時(shí)間等是否相吻合；核對銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運(yùn)憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價(jià)與商品價(jià)目表的一致性；檢查銷售發(fā)票副本上有無獨(dú)立檢查人員的簽章；詢問獨(dú)立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運(yùn)憑證的核對以及

25、銷售發(fā)票與商品價(jià)目表的核對。（4）1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單

26、位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間；（5）1）結(jié)算企業(yè)為世航汽車（母公司），接受服務(wù)企業(yè)為世航配件公司，屬于世航集團(tuán)股份支付交易。由于股票增值權(quán)，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，世航汽車應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。2010年：年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)2011年可以行權(quán)，將等待期更改為2年。管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的發(fā)

27、生額=（100-2）10000101/2/10000=490（萬元）借：管理費(fèi)用 490 貸：應(yīng)付職工薪酬 490【解析】世航汽車的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)處理為：長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生額=（100-2）10000101/2/10000=490（萬元）；世航配件公司的會計(jì)處理為：管理費(fèi)用和資本公積的本期發(fā)生額=（100-2）1000091/2/10000=441（萬元），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長期股權(quán)投資和資本公積進(jìn)行抵消，合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用 49（490-441） 資本公積 441 貸：長期股權(quán)投資 4902）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益：處置股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益金額=8200-

28、9300/60%40%=8200-6200=2000（萬元）?！鞠嚓P(guān)知識點(diǎn)】企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于處置的股權(quán)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益（損失）。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益。借：銀行存款 8200 貸：長期股權(quán)投資 6200投資收益 2000 剩余投資比例為20%，對東風(fēng)輪胎公司能達(dá)到重大影響，則在個(gè)別報(bào)表中需將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法,相關(guān)會計(jì)處理如下：剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9300-6200=3100（萬元），大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位

29、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2040萬元(1020020%)，不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為80萬元(40020%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資80貸:盈余公積8 利潤分配未分配利潤 72自購買日至處置投資日期間被投資單位資本公積的變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。借：長期股權(quán)投資 60（300*20%） 貸：資本公積 60 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益：合并財(cái)務(wù)報(bào)表因處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置股權(quán)取得對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）-（享有原

30、子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額+商譽(yù)）+其他綜合收益份額（資本公積結(jié)轉(zhuǎn)）。則2011年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因處置該項(xiàng)股權(quán)產(chǎn)生的投資收益=（8200+4200）-（1090060%+3180）+30060%=12400-9720+180=2860（萬元）。 【相關(guān)知識點(diǎn)】企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額及商譽(yù)之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益；與

31、原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。合并報(bào)表中調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資 4200 貸：長期股權(quán)投資 3240（3100+80+60） 投資收益 960借：投資收益 280貸：盈余公積 16（400*40%*10%）未分配利潤年初 144（400*40%*90%）資本公積 120（300*40%）借：資本公積 180（300*60%） 貸：投資收益 180 3）2010年1月1日發(fā)行時(shí)債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=10001%0.9615+（10002%+1000）0.9246=952.71（萬元）權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000-952.71=47.29（萬元）

32、；負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=18.90952.71/1000=18.01（萬元），權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=18.90-18.01=0.89（萬元）；則應(yīng)付債券的入賬價(jià)值=952.71-18.01=934.7（萬元），認(rèn)股權(quán)證的入賬價(jià)值=47.29-0.89=46.4（萬元）。2010年12月31日對于應(yīng)付債券部分，丁公司確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=934.75%=46.74（萬元），確認(rèn)的應(yīng)付利息=10001%=10（萬元），攤銷后的攤余成本=934.7+46.74-10=971.44（萬元）。（6）1）事項(xiàng)1的處理正確，金融資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬依據(jù)轉(zhuǎn)移，故根據(jù)售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差異確認(rèn)為損失。2）事項(xiàng)

33、2的處理不正確，世航汽車接受的世航汽車收到北京市政府給予已完成高科技研發(fā)項(xiàng)目借款貼息為政府補(bǔ)助，應(yīng)予收到時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入。3）事項(xiàng)3的處理不正確，世航汽車應(yīng)將低于購入價(jià)30%部分計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在3年內(nèi)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，在2010年需要計(jì)入管理費(fèi)用的金額為200萬元，長期待攤費(fèi)用的余額為400萬元。4）事項(xiàng)4的處理不正確，世航汽車選擇違約金與執(zhí)行合同虧損較低者為正確處理，但基于原材料尚未購入，存貨尚未生產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出100萬元。（7）1）對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，項(xiàng)目組成員楊敏的丈夫加盟世航汽車旗艦店，且丈夫?qū)儆谥饕H屬，將會因密切的商業(yè)關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施

34、：將項(xiàng)目組成員楊敏調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。2）對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，項(xiàng)目組成員張寧的父親在審計(jì)客戶中擁有股票屬于項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?）對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，會計(jì)師事務(wù)所通過由審計(jì)客戶世航公司提供擔(dān)保來獲得貸款，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?）對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響，在審計(jì)過程中，會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性進(jìn)行溝通通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。5）對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，審計(jì)項(xiàng)目組成員李敏在2011年5月將要加入審計(jì)客戶將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：1）將李敏調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核李敏在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。（8）1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于地價(jià)應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的說法是正確的，因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)房產(chǎn)稅法規(guī)的規(guī)定對按照