《成本會計》（第七章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)損失的核算）

1、1 第一節(jié)第一節(jié) 廢品損失的核算廢品損失的核算 第二節(jié)第二節(jié) 停工損失的核算停工損失的核算 2 一、生產(chǎn)損失核算概述一、生產(chǎn)損失核算概述 生產(chǎn)損失生產(chǎn)損失 非生產(chǎn)損失非生產(chǎn)損失 損失損失 停工損失停工損失 廢品損失廢品損失 第一節(jié)第一節(jié) 廢品損失的核算廢品損失的核算 3 廢品損失 = 可修復廢品的修復費用可修復廢品的修復費用 回收的殘料價值和應收的賠款回收的殘料價值和應收的賠款 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算 的生產(chǎn)成本 廢品損失廢品損失停工損失停工損失 + + - - 是指在技術上不可修復或所需的修復費在經(jīng)濟上是指在技術上不可修復或所需的修復費在經(jīng)濟上 是不合算的廢品是不合算的廢品 4 二、廢

2、品損失的核算二、廢品損失的核算 1.1.廢品的概念及種類廢品的概念及種類 （1 1）廢品的概念）廢品的概念 廢品是指因生產(chǎn)廢品是指因生產(chǎn)原因而造成的質量不符合規(guī)定原因而造成的質量不符合規(guī)定 的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需 要加工修理后才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、要加工修理后才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、 半成品和產(chǎn)成品。半成品和產(chǎn)成品。 5 （2 2）廢品的種類廢品的種類 料廢品料廢品 廢品（按技廢品（按技 術上能否修術上能否修 復和經(jīng)濟上復和經(jīng)濟上 是否可行分）是否可行分） 可修復廢品可修復廢品 不可修復廢品不可修復廢品 工廢品工廢品 廢品（按

3、產(chǎn)廢品（按產(chǎn) 生的原因分生的原因分) ) 6 2.2.廢品損失的內容廢品損失的內容 （1 1）廢品損失的含義：是指因產(chǎn)生廢品而給）廢品損失的含義：是指因產(chǎn)生廢品而給 企業(yè)帶來的損失。企業(yè)帶來的損失。 （2 2）內容：包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫）內容：包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫 后發(fā)現(xiàn)的后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及的生產(chǎn)成本，以及可可 修復廢品修復廢品在返修過程中發(fā)生的各種修復費用在返修過程中發(fā)生的各種修復費用。 3.3.廢品損失核算的原始憑證廢品損失核算的原始憑證 7 4.4.廢品損失核算的賬戶設置廢品損失核算的賬戶設置 顯然：產(chǎn)品顯然：產(chǎn)品 “ “三包三包”損失；產(chǎn)品

4、保管不善的損壞變損失；產(chǎn)品保管不善的損壞變 質損失等不屬于廢品損失。質損失等不屬于廢品損失。 廢品損失結轉后廢品損失結轉后“廢品損失廢品損失”賬戶月末無余額。賬戶月末無余額。 廢品損失廢品損失 不可修復廢不可修復廢 品的生產(chǎn)成品的生產(chǎn)成 本本 可修復廢品可修復廢品 的修復費用的修復費用 廢品的殘廢品的殘 料價值和料價值和 應收或已應收或已 收的賠款收的賠款 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 8 一是按廢品所耗實際費用計算一是按廢品所耗實際費用計算 二是按廢品所耗定額費用計算二是按廢品所耗定額費用計算 不可修復廢不可修復廢 品的報廢損失品的報廢損失 = 廢品的廢品的 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 - 廢品廢品 殘值殘值-

5、應收應收 賠款賠款 5.5.不可修復廢品損失的核算不可修復廢品損失的核算 不可修復廢品損失的計算是通過編制不可修復廢品損失的計算是通過編制“廢品損廢品損 失計算表失計算表”進行的。進行的。 9 （1 1）按實際所耗費用計算）按實際所耗費用計算 采用這種方法就是將廢品與合格品發(fā)生的采用這種方法就是將廢品與合格品發(fā)生的 全部實際費用，按照一定的標準在合格品全部實際費用，按照一定的標準在合格品 與廢品之間進行分配，以計算出廢品的實與廢品之間進行分配，以計算出廢品的實 際成本。際成本。 優(yōu)點：結果準確，符合實際。優(yōu)點：結果準確，符合實際。 缺點：須待賬戶匯總后才能計算，工作量缺點：須待賬戶匯總后才能計

6、算，工作量 較大較大 10 例例1 某基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)某基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)M產(chǎn)品產(chǎn)品1000件，經(jīng)檢件，經(jīng)檢 驗，其驗，其中不可修復廢品有中不可修復廢品有100件，廢品殘料價值為件，廢品殘料價值為3 85元。該車元。該車間本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用為間本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用為18100 元，其中直接材料元，其中直接材料10000元，直接人工元，直接人工4600元；制元；制 造費用造費用3500元。假定該產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時一元。假定該產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時一 次投入，原材料費用按生產(chǎn)產(chǎn)量比例分配；其他費次投入，原材料費用按生產(chǎn)產(chǎn)量比例分配；其他費 用按生產(chǎn)工時比例分配，單位產(chǎn)用按生產(chǎn)工時比

7、例分配，單位產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時品的實際生產(chǎn)工時 為為2小時。根據(jù)以上資料，計算廢品小時。根據(jù)以上資料，計算廢品損失如下：損失如下： 11 例例1 直接材料費用分配率直接材料費用分配率 = 100001000 = 10(元件元件) 廢品應負擔的直接材料費用廢品應負擔的直接材料費用 = 10010 = 1000(元元) 直接人工費用分配率直接人工費用分配率 = 4600(10002) = 2.3(元工時元工時) 廢品應負擔的直接人工費用廢品應負擔的直接人工費用 = (1002)2.3 = 460(元元) 制造費用分配率制造費用分配率 = 3500(10002) = 175(元工時元工時) 廢品應負

8、擔的制造費用廢品應負擔的制造費用 = (1002)175 = 350(元元) 廢品的生產(chǎn)成本廢品的生產(chǎn)成本 = 1000+460+350 = 1810(元元) 廢品凈損失廢品凈損失 = 1810385 = 1425(元元) 根據(jù)上述計算結果，編制根據(jù)上述計算結果，編制“廢品損失計算表廢品損失計算表”。 12 例例1 廢品損失計算表廢品損失計算表 產(chǎn)品：產(chǎn)品：M產(chǎn)品產(chǎn)品 20年年3月月 單位：元單位：元 車間：基本生產(chǎn)車間車間：基本生產(chǎn)車間 1425350460615廢品凈損失廢品凈損失 385385 廢品的殘料價廢品的殘料價 值值 18103504601000100廢品成本廢品成本 1.752

9、.310費用分配率費用分配率 1810035004600100001000費用總額費用總額 合合 計計制造費用制造費用直接人工直接人工直接材料直接材料產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量項項 目目 13 例例1 根據(jù)上列根據(jù)上列“廢品損失計算表廢品損失計算表”，編制會計分錄：，編制會計分錄： 借：廢品損失借：廢品損失M M產(chǎn)品產(chǎn)品 1810 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本M產(chǎn)品產(chǎn)品 1810 ( (1) )結轉廢品損失實際成本結轉廢品損失實際成本 14 例例1 借：原材料借：原材料 385 貸：貸：廢品損失廢品損失M產(chǎn)品產(chǎn)品 385 ( (2) )回收廢品殘料價值回收廢品殘料價值 15 例例1

10、 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本M產(chǎn)品產(chǎn)品廢品損失廢品損失 1425 貸：貸：廢品損失廢品損失M產(chǎn)品產(chǎn)品 1425 ( (3) )將廢品損失轉入合格品產(chǎn)品成本將廢品損失轉入合格品產(chǎn)品成本 登記登記M產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬。產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬。 16 例例1 生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬 生產(chǎn)單位：生產(chǎn)單位： 產(chǎn)品：產(chǎn)品：M產(chǎn)品產(chǎn)品 20年年3月月 19.681.583.54. 610合格產(chǎn)品單位成本合格產(chǎn)品單位成本 177151425315041409000合格產(chǎn)品總成本合格產(chǎn)品總成本 14251425轉入廢品損失轉入廢品損失 18103504601000結轉廢品生產(chǎn)成本結轉廢

11、品生產(chǎn)成本 181003500460010000生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計 合合 計計廢品損失廢品損失制造費用制造費用直接人工直接人工直接材料直接材料摘摘 要要 例如，例如，P128及例及例7-1 17 （2 2）按定額費用計算）按定額費用計算 只需根據(jù)實際發(fā)生的廢品數(shù)量和單位產(chǎn)品的定額成只需根據(jù)實際發(fā)生的廢品數(shù)量和單位產(chǎn)品的定額成 本，以及發(fā)現(xiàn)廢品時的投料程度與完工程度計算，本，以及發(fā)現(xiàn)廢品時的投料程度與完工程度計算， 或者根據(jù)實際發(fā)生的廢品數(shù)量和廢品所耗工時，以或者根據(jù)實際發(fā)生的廢品數(shù)量和廢品所耗工時，以 及各項費用定額計算。及各項費用定額計算。 優(yōu)點：工作簡便，不受實際費用水平高低的影響，

12、優(yōu)點：工作簡便，不受實際費用水平高低的影響， 有利于對廢品損失和產(chǎn)品成本的分析與考核。有利于對廢品損失和產(chǎn)品成本的分析與考核。 缺點：對基礎工作要求較高。缺點：對基礎工作要求較高。 見見P129P129例例7-27-2 18 6.6.可修復廢品損失的核算可修復廢品損失的核算 廢品損失廢品損失 為修復廢品為修復廢品 所耗用的原所耗用的原 材料、燃料材料、燃料 和動力、工和動力、工 資、職工福資、職工福 利費和應負利費和應負 擔的制造費擔的制造費 用用 殘料殘料 應收賠應收賠 償款償款 原材料原材料 其他應收款其他應收款 19 第二節(jié)第二節(jié) 停工損失的核算停工損失的核算 一、停工損失的含義一、停工

13、損失的含義 計劃內停工計劃內停工 停工停工 計劃外停工計劃外停工 計劃內停工期間所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，可直計劃內停工期間所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，可直 接計入當月制造費用，一般不作為停工損失進接計入當月制造費用，一般不作為停工損失進 行核算。行核算。 計劃外停工期間發(fā)生的各項費用，主要包括停計劃外停工期間發(fā)生的各項費用，主要包括停 工期間支付的生產(chǎn)工人工資和計提的職工福利工期間支付的生產(chǎn)工人工資和計提的職工福利 費，耗用的燃料和動力，應負擔的制造費用等，費，耗用的燃料和動力，應負擔的制造費用等， 記入停工損失。記入停工損失。 20 二、停工損失的核算二、停工損失的核算 單獨核算停工損失的企業(yè)，應設

14、置單獨核算停工損失的企業(yè)，應設置“停工損失停工損失” 賬戶（或在賬戶（或在“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶下設置賬戶下設置“停停 工損失工損失”明細賬戶），相應地，在成本項目中明細賬戶），相應地，在成本項目中 也應設置也應設置“停工損失停工損失”項目。項目。 不單獨核算停工損失的企業(yè)中，不設不單獨核算停工損失的企業(yè)中，不設“停工損停工損 失失”賬戶和賬戶和“停工損失停工損失”成本項目。停工期間成本項目。停工期間 發(fā)生的屬于停工損失的各種費用，與非停工期發(fā)生的屬于停工損失的各種費用，與非停工期 間發(fā)生的同種費用一樣進行處理，即直接記入間發(fā)生的同種費用一樣進行處理，即直接記入 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基

15、本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用” 等賬戶。等賬戶。 21 1.1.下列各項中，不應計入廢品損失的是（）。下列各項中，不應計入廢品損失的是（）。 A. A. 不可修復廢品的生產(chǎn)成本不可修復廢品的生產(chǎn)成本 B B可修復廢品的生產(chǎn)成本可修復廢品的生產(chǎn)成本 C C用于修復廢品的人工費用用于修復廢品的人工費用 D D用于修復廢品的材料費用用于修復廢品的材料費用 答案：答案：B B 分析：可修復廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用不分析：可修復廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用不 是廢品損失，在是廢品損失，在“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目和所屬科目和所屬 產(chǎn)品成本明細賬中不必轉出產(chǎn)品成本明細賬中不必轉出。

16、單單 選選 題題 22 2.2.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理期間發(fā)生的停工生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理期間發(fā)生的停工 損失應計入（）。損失應計入（）。 A A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 B B營業(yè)外支出營業(yè)外支出 C C管理費用管理費用 D D廢品損失廢品損失 答案：答案：A A 分析分析：屬于計劃內停工期間發(fā)生的生產(chǎn)費：屬于計劃內停工期間發(fā)生的生產(chǎn)費 用，可直接計入當月制造費用。用，可直接計入當月制造費用。 單單 選選 題題 23 答案：答案：B B 分析：發(fā)生不可修復廢品時該產(chǎn)品的單位成本分析：發(fā)生不可修復廢品時該產(chǎn)品的單位成本 會增加，當有廢料殘值回收時，沖減總成本，會增加，當有廢料殘值回收時，沖減總成本， 會使

17、總成本降低。無廢料殘值或殘值不回收時會使總成本降低。無廢料殘值或殘值不回收時 總成本不變。總成本不變。 單單 選選 題題 3 3某種產(chǎn)品發(fā)生不可修復廢品時，并且廢某種產(chǎn)品發(fā)生不可修復廢品時，并且廢 料不予回收，將會使該種產(chǎn)品的（）。料不予回收，將會使該種產(chǎn)品的（）。 A A總成本降低，單位成本增加總成本降低，單位成本增加 B B總成本不變，單位成本增加總成本不變，單位成本增加 C C總成本增加，單位成本增加總成本增加，單位成本增加 D D總成本與單位成本均不變總成本與單位成本均不變 24 1.1.下列各項中，可以用于計算不可修復廢品下列各項中，可以用于計算不可修復廢品 的生產(chǎn)成本的有（）。的生產(chǎn)成本的有（）。 A A按所耗實際費用計算按所耗實際費用計算 B B按所耗定額費用計算按所耗定額費用計算 C C按所耗實際費用扣除殘值計算按所耗實際費用扣除殘值計算 D D按所耗定額費用扣除殘值計算按所耗定額費用扣除殘值計算 答案：答案：AB A