行政單位會(huì)計(jì)制度(財(cái)庫(kù))

1、。行政單位會(huì)計(jì)制度財(cái)庫(kù)字 2013 218 號(hào)第一章總則第一條 為了規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章，制定本制度。第二條本制度適用于各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織( 以下統(tǒng)稱行政單位 ) 。第三條行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 反映行政單位受托責(zé)任的履行情況， 有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。行政單位會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、 政府及其有關(guān)部門(mén)、 行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。第四條 行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第五條 行政

2、單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。第六條行政單位應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。 會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。第七條 行政單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量。第八條 行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第九條 行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用 收付實(shí)現(xiàn)制 ，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第十條行政單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第十一條 行政單位的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，

3、少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條 行政單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。第十三條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與行政單位受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的管理、 監(jiān)督和決策需要相關(guān)， 有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)行政單位過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第十四條 行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。第十五條行政單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)精選資料，歡迎下載。核算，不得提前或者延

4、后。第十六條行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一行政單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說(shuō)明。不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保不同行政單位會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十七條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。第三章資產(chǎn)第十八條資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。前款所稱占有， 是指行政單位對(duì)經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。 由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用

5、的政府儲(chǔ)備物資、 公共基礎(chǔ)設(shè)施等， 也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。第十九條行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在 1 年以內(nèi) ( 含 1 年) 變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)， 包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)， 包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存

6、的資產(chǎn)， 包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò) 1 年( 不含 1 年) ，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上， 并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。第二十條 行政單位對(duì)符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第二十一條行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另精選資料，歡迎下載。有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收

7、及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的， 其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的， 其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的， 其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估， 其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得， 所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額 ( 即人民幣 1 元，下同 ) 入賬。第二十二條 行政單位應(yīng)

8、當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)和攤銷年限確定。行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、 公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定； 按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的， 折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、 公共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià)和折舊年限確定。第四章負(fù)債第二十三條 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。第二十四條行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1 年內(nèi) ( 含 1 年) 償還的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。第二十五條 行政單位的流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)

9、付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)， 包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位， 按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。第二十六條行政單位的非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期應(yīng)付款。長(zhǎng)期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1 年( 不含 1 年) 的應(yīng)付款項(xiàng)。第二十七條行政單位對(duì)符合本制度第二十三條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地

10、進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表； 行政單位承擔(dān)或有精選資料，歡迎下載。責(zé)任 ( 償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) ) 的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。第二十八條 行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。第五章凈資產(chǎn)第二十九條凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。第三十條 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政

11、單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。第六章收入第三十一條收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。第三十二條行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金。其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。第三十三條 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。第七章

12、支出第三十四條 支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。第三十五條行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項(xiàng)資金發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、 撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。第三十六條 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出， 應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)， 并按照實(shí)際發(fā)生額精選資料，歡迎下載。進(jìn)行計(jì)量。第八章會(huì)計(jì)科目第三十七條行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：一、行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律、 法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 按照本制度的

13、規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算； 行政單位不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。二、行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)， 還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。三、行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目， 因沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，行政單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。四、按照財(cái)政部規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定執(zhí)行； 按照財(cái)政部規(guī)定不對(duì)固定資產(chǎn)和公共

14、基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”科目。五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。 行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)。第三十八條 行政單位適用的會(huì)計(jì)科目如下：序號(hào)科目編號(hào)科目名稱序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類192101應(yīng)繳稅費(fèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金202201應(yīng)付職工薪酬21002銀行存款212301應(yīng)付賬款31011零余額賬戶用款額度222302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款1021財(cái)政應(yīng)返還額度4102101財(cái)政直接支付232305其他應(yīng)付款102102財(cái)政授

15、權(quán)支付51212應(yīng)收賬款242401長(zhǎng)期應(yīng)付款61213預(yù)付賬款252901受托代理負(fù)債71215其他應(yīng)收款三、凈資產(chǎn)類81301存貨263001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)91501固定資產(chǎn)273002財(cái)政撥款結(jié)余101502累計(jì)折舊283101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余精選資料，歡迎下載。3501資產(chǎn)基金350101預(yù)付款項(xiàng)350111存貨111511在建工程29350121固定資產(chǎn)350131在建工程350141無(wú)形資產(chǎn)350151政府儲(chǔ)備物資350152公共基礎(chǔ)設(shè)施121601無(wú)形資產(chǎn)303502待償債凈資產(chǎn)131602累計(jì)攤銷四、收入類141701待處理財(cái)產(chǎn)損溢314001財(cái)政撥款收入151801政府儲(chǔ)備物資

16、324011其他收入161802公共基礎(chǔ)設(shè)施五、支出類171901受托代理資產(chǎn)335001經(jīng)費(fèi)支出二、負(fù)債類345101撥出經(jīng)費(fèi)182001應(yīng)繳財(cái)政款精選資料，歡迎下載。第三十九條行政單位會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明如下：一、資產(chǎn)類1001庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算行政單位的庫(kù)存現(xiàn)金。二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：( 一) 從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借

17、記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。( 二) 因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額， 貸記“其他應(yīng)收款” 科目，按照其差額， 借記或貸記本科目。 ( 三) 因開(kāi)展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金， 借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。( 四) 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。四、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)

18、生順序逐筆登記。每日終了， 應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、 現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支， 核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：( 一) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分， 借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。( 二) 如為現(xiàn)金溢余， 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理

19、財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。精選資料，歡迎下載。1002銀行存款一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：( 一) 將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。( 二) 提取和支出存

20、款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。( 三) 收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。( 四) 收到受托代理的銀行存款時(shí)， 借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債” 科目；支付受托代理的存款時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。

21、( 一) 以外幣購(gòu)買物資、 勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、 “應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。( 二) 以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等， 按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、 “應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。( 三) 期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。五、行政單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存

22、款日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 月度終了，行政單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額， 反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃精選資料，歡迎下載。收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：( 一) 收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知

23、書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入( 二) 按規(guī)定支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。借：經(jīng)費(fèi)支出等科目貸：零余額賬戶用款額度( 三) 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度( 四) 年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理， 借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)， 根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。年未注銷時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)

24、政授權(quán)支付貨：零余額賬戶用款額度根據(jù)差額（財(cái)政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)- 財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)=A）：借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付A貸：財(cái)政撥款收入A下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理， 借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付” 科目。行政單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年初恢復(fù)額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度- 財(cái)政授權(quán)支付收到上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度- 財(cái)政授權(quán)支付三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未

25、支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余額。1021財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付” 、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。精選資料，歡迎下載。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：( 一) 年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。1. 財(cái)政直接支付。年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目( 財(cái)政直接支付 ) ，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)- 財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)=A借：財(cái)政直接支付A貸：財(cái)政撥款收入A

26、2. 財(cái)政授權(quán)支付。年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。根據(jù)差額（財(cái)政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)- 財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)=A）：借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付A貸：財(cái)政撥款收入A( 二) 下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。( 三) 行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理。1. 財(cái)政直接支付。行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目 ( 財(cái)政直接支付 ) 。2. 財(cái)政授權(quán)支付。行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。四、本科目期末

27、借方余額，反映行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1212應(yīng)收賬款一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位 ( 或個(gè)人 ) 或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：( 一) 出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。1. 出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。借：應(yīng)收賬款貸：其他應(yīng)付款（掛賬）2. 收回應(yīng)收賬款時(shí)， 借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目； 同時(shí)，借記“其精選資料，歡迎下

28、載。他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（收回時(shí)兩筆賬務(wù)處理）同時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳稅費(fèi)( 二) 出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。1. 物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)， 按照應(yīng)收未收金額， 借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2. 收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。( 三) 收到商業(yè)匯票。1. 出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票， 按照商業(yè)匯票的票面金額， 借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

29、2. 商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)， 借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)” 科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額， 貸記“應(yīng)繳財(cái)政款” 科目。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿” ，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、逾期 3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。( 一) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)， 按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“

30、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。( 二) 已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款” 科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。1213預(yù)付賬款一、本科目核算行政單位按照購(gòu)貨、 服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位 ( 或個(gè)人 ) 的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金， 也通過(guò)本科目核算。 行政單位支付可以收回的訂金，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位( 或個(gè)人 ) 進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：精選資料，歡迎下載。( 一) 發(fā)生預(yù)付

31、賬款時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。( 二) 收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)， 按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)” 科目，貸記本科目；發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的， 按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)， 借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時(shí)按照收到所購(gòu)物資的成本， 借記有關(guān)資產(chǎn)科目， 貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。( 三) 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度”

32、 、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余” 等科目。五、逾期 3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的預(yù)付賬款， 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。( 一) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)， 按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。( 二) 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的， 借記“零余額賬戶用款額度” 、“

33、銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” 、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。1215其他應(yīng)收款一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、 撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位( 或個(gè)人 ) 進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：( 一) 發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)， 借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。( 二) 收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款” 、“零余額賬戶用

34、款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。( 三) 行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的， 有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。 財(cái)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記精選資料，歡迎下載?！皫?kù)存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。四、逾期 3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。( 一) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)， 按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。( 二) 已核銷的其他應(yīng)收款在

35、以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；如屬于在核銷年度以后收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” 、“財(cái)政撥款結(jié)余” 、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。1301存貨一、本科目核算行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。行政單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過(guò)本科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等， 可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出， 不

36、通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。四、存貨的主要賬務(wù)處理如下：( 一) 存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1. 購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度” 、“

37、銀行存款”等科目；對(duì)于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。2. 置換換入的存貨， 其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值， 加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用 ( 運(yùn)輸費(fèi)等 ) 確定。換入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目；同時(shí)， 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、 運(yùn)輸費(fèi)等金額， 借記“經(jīng)費(fèi)支出” 科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。精選資料，歡迎下載。3. 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨， 其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)

38、過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、 也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估， 其同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得， 該存貨按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。4. 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。委托加工的存貨出庫(kù)，借記本科目下的“委托

39、加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目。 支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)， 借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額， 借記本科目下的 “委托加工存貨成本” 明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨” 科目。委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工存貨的成本，借記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。( 二) 存貨發(fā)出時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1. 開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)

40、際成本，借記“資產(chǎn)基金存貨”科目，貸記本科目。2. 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、 無(wú)償調(diào)出存貨時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金存貨”科目，貸記本科目。對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。3. 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、 置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。( 三) 報(bào)廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。( 四) 行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，

41、每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。 對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1. 盤(pán)盈的存貨， 按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值； 沒(méi)有同類或類似存貨的實(shí)際成本， 按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值； 同類精選資料，歡迎下載。或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2. 盤(pán)虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位存貨的實(shí)際成本。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)

42、。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò) 1 年( 不含 1 年) 、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上， 并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)， 但是耐用時(shí)間超過(guò) 1 年 ( 不含 1 年 ) 的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說(shuō)明如下：( 一) 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的， 應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。( 二) 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。( 三)

43、 行政單位的軟件， 如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中， 一并作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)， 通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。( 四) 行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算； 能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的， 應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核

44、算。( 五) 行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、 有關(guān)主管部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。精選資料，歡迎下載。四、本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：( 一) 購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。( 二) 購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受

45、捐贈(zèng)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)。( 三) 自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：( 一) 取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1. 購(gòu)入的固定資產(chǎn)， 其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)， 按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配， 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)， 按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)

46、，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的， 在取得固定資產(chǎn)時(shí)， 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目 需要安裝 ，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目；按照應(yīng)付未付的

47、款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。2. 自行建造的固定資產(chǎn)， 其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的， 按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；沒(méi)有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的， 按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入

48、賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3. 自行繁育的動(dòng)植物， 其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支精選資料，歡迎下載。出。(1) 購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物， 按照購(gòu)入的成本， 借記本科目 ( 未成熟動(dòng)植物 ) ，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。(2) 發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目 ( 未成熟動(dòng)植物 ) ，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。(3) 動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，

49、借記本科目 ( 成熟動(dòng)植物 ) ，貸記本科目 ( 未成熟動(dòng)植物 ) 。4. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、 擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ( “固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值 ) 加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成

50、本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)” 科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金在建工程” 科目，貸記“在建工程”科目。5. 置換取得的固定資產(chǎn)， 其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)， 加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用 ( 運(yùn)輸費(fèi)等 ) 確定，借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目 需安裝 ，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程” 科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。6. 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)， 其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，

51、但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的， 其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估， 其同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目 需要安裝 ，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。精選資料，歡迎下載。( 二) 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。( 三) 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：1. 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。2. 為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 、“零余額賬戶用款額度” 、“