淺析上市公司財務(wù)欺詐的審計對策

1、在審計過程中， 注冊會計師應(yīng)時刻保持警惕， 以察覺企業(yè)的財務(wù)欺詐。 在接受審計業(yè)務(wù)約定時，注冊會計師既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部 組織情況和行業(yè)領(lǐng)域情況，也要關(guān)注最新的財務(wù)欺詐手段。 對 組織內(nèi)部，必須關(guān)注管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度和能接觸資產(chǎn)的員工 的個人狀況； 在行業(yè)領(lǐng)域里， 要關(guān)注行業(yè)管理機(jī)構(gòu)公布的一些與財務(wù) 欺詐有關(guān)的資料以及該行業(yè)財務(wù)欺詐的案例。 同時，還應(yīng)注意 最新的財務(wù)欺詐報道，以了解最新的財務(wù)欺詐手段。 另外，要 換位思考，即站在財務(wù)欺詐者的角度去思考財務(wù)欺詐的可能性。 如，哪一項(xiàng)工作最有可能為財務(wù)欺詐者提供機(jī)會 ?不同層次不同崗位 的人員各存在什么樣的財務(wù)欺詐機(jī)會 ?財務(wù)欺詐是如何順利通過

2、交易 審批、確認(rèn)程序的 ?財務(wù)欺詐最容易發(fā)生在哪個賬戶上 ?當(dāng)有關(guān)的賬簿、 報告要經(jīng)過審核時，財務(wù)欺詐者是如何成功地騙過復(fù)核者的 ?一般來 說，企業(yè)內(nèi)外部的信號為公司欺詐提供了預(yù)兆。7月 19日中注協(xié)發(fā)布的審計技術(shù)提示第 1 號-財務(wù)欺詐風(fēng)險，總結(jié)了 9 大類 54 種可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財務(wù)欺詐或表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險的因素， 包括 1 財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅； 2 管理當(dāng)局承受異常壓力； 3 管理當(dāng)局受到個人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使； 4 特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)； 5 特 殊的交易或事項(xiàng)； 6 公司治理缺陷； 7 內(nèi)部控制缺陷； 8 管理當(dāng)局態(tài) 度不端或缺乏誠信； 9 管理當(dāng)局與注冊會計師的關(guān)系緊張

3、或異常。 這些都是上市公司中最常見的財務(wù)欺詐預(yù)兆信號。 在審計中應(yīng) 重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)由于上市公司在粉飾會計報表方面的手段日趨多樣 化，并具有一定的隱蔽性， 注冊會計師按照正常的審計程序往往難以發(fā)現(xiàn)公司可能存在的財務(wù)欺詐行為因此要有效識別和防范上市公司財務(wù)欺詐， 注冊會計師應(yīng)對下列問題重點(diǎn)關(guān)注并加以適當(dāng)評估1 持續(xù)經(jīng)營的能力。 經(jīng)濟(jì)不景氣可能導(dǎo)致有些公司的經(jīng)營業(yè)績 及資產(chǎn)流動性產(chǎn)生惡化。 某些個別公司如果對經(jīng)濟(jì)情況的負(fù)面 變化特別敏感，則可能迅速演變成財務(wù)危機(jī)而產(chǎn)生能否繼續(xù)經(jīng)營的疑 慮。 這些負(fù)面的趨勢包括持續(xù)性虧損、營運(yùn)資金短缺、借款到 期無法償還、供應(yīng)商拒絕賒銷或主要顧客流失等。 面對這些可

4、能的風(fēng)險因素，注冊會計師應(yīng)主要考察的內(nèi)容包括 1 目前的情況及事 件是否能藉由管理層妥善計劃及有效實(shí)施而緩和； 2 公司對解決財務(wù) 困難計劃的執(zhí)行是否能夠掌握而不依賴他人的行動； 3 公司對繼續(xù)經(jīng) 營的假設(shè)是否是基于對所需資金或資產(chǎn)變賣所作的切實(shí)可行而非過 度樂觀的評價； 4 公司對流動性的挑戰(zhàn)是否已適當(dāng)?shù)貞?yīng)付及披露。2 關(guān)聯(lián)交易。 公司管理層當(dāng)面臨實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的壓力時，常利 用關(guān)聯(lián)交易加以應(yīng)付。 關(guān)聯(lián)交易常只有交易形式而欠缺經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)，交易的價格及付款條件有時也很特殊。 在經(jīng)營困難之際， 不難發(fā)現(xiàn)有些交易的對方實(shí)質(zhì)上根本沒有能力或動機(jī)完成該筆交易。 安然公司虛列盈余，有很大部分就是通過關(guān)聯(lián)交

5、易達(dá)成的。 針 對可能的關(guān)聯(lián)交易， 注冊會計師應(yīng)考察的重要內(nèi)容包括 1管理層是否 有一既定過程以辨識關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易； 2 是否有足夠的信息用以徹 底了解及評估交易雙方的關(guān)系； 3 交易的雙方是否有動機(jī)及能力執(zhí)行 此項(xiàng)交易； 4 是否按照交易的實(shí)質(zhì)包括任何不尋常的情況決定此項(xiàng)交 易的會計處理； 5 有關(guān)交易的性質(zhì)、內(nèi)容及關(guān)系的披露是否充分。3 非常交易。 上市公司定期對外公告經(jīng)營業(yè)績，萬一業(yè)績未達(dá) 到預(yù)期，公司常在季末或年底當(dāng)日或前數(shù)日作重大調(diào)整分錄或完成非 常交易。 非常交易包括出售非經(jīng)常性營業(yè)的資產(chǎn)、重大或不尋 常的期末收益、推出新的期末促銷計劃或處置公司的某一部門。 由于這些類型的交易或

6、調(diào)整， 超出了公司的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)， 因此公司 內(nèi)部控制制度不易發(fā)揮制衡作用。 面對非常交易的風(fēng)險，注冊 會計師應(yīng)重點(diǎn)考察的內(nèi)容包括 1 注意非常交易達(dá)成的目的， 及其產(chǎn)生 的效益或義務(wù)是否必要及合理； 2 非常交易尤其是在資產(chǎn)負(fù)債表日或 前數(shù)日完成是否受到有效的控制； 3 這些類型的交易對年度或季度經(jīng) 營成果的影響是否特殊， 以及在財務(wù)報告中對這些非常交易是否作了 適當(dāng)披露； 4 在決定適當(dāng)?shù)臅嬏幚砑芭稌r，對交易的任何特殊或 附加協(xié)約的可能安排，是否曾加以考慮； 5 對期末或季末當(dāng)天或數(shù)天 前的非正常的調(diào)整分錄是否加以適當(dāng)復(fù)核。 4 資產(chǎn)負(fù)債表外交 易。 為顯示較好的財務(wù)實(shí)力，許多企業(yè)利用

7、資產(chǎn)負(fù)債表外交易 的安排以規(guī)避資產(chǎn)及負(fù)債的入賬。安然會計丑聞曝光后，特殊目的的實(shí)體也引起了廣泛的關(guān)注。針對資產(chǎn)負(fù)債表外交易的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)考察的內(nèi)容包括 1了解設(shè)立的性質(zhì)、 目的及運(yùn) 作，以了解其是否為合乎條件的特殊目的實(shí)體； 2 了解誰控制及其相 關(guān)風(fēng)險與報酬由誰承擔(dān)，以確定不予合并的會計處理是否恰當(dāng)； 3 注 意衍生金融商品的會計處理及披露是否適當(dāng)。5 重大性的應(yīng)用。會計實(shí)務(wù)的處理常涉及估計判斷， 例如銀行業(yè)對不良放款的呆賬準(zhǔn)備， 保險公司對保險的理賠準(zhǔn)備， 公司對存貨的跌價損失準(zhǔn)備及購并商譽(yù)無形資產(chǎn)的評價公司管理層對注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)的差異，常以不具重大性為由，要求不予調(diào)整

8、財務(wù)報表。 由于重 大與否，頗具主觀性，一般人常試圖以經(jīng)驗(yàn)的量化標(biāo)準(zhǔn)來衡量，例如 以稅前收益的 5 或總資產(chǎn)的 10作為門檻。 筆者認(rèn)為，評判不實(shí) 表達(dá)的重大性，注冊會計師應(yīng)主要考察的內(nèi)容包括 1 決定不實(shí)表達(dá)的 個別及合計金額是否對財務(wù)報表上主要項(xiàng)目金額或比率造成重大影 響； 2 決定不實(shí)表達(dá)的機(jī)構(gòu)是否增加管理層的薪酬與獎金； 3 不實(shí)表 達(dá)金額是否影響公司履行債務(wù)合約的財務(wù)比率要求； 4 不實(shí)表達(dá)是否 改變盈余或其他指標(biāo)的趨勢， 或者隱藏以至未達(dá)到證券分析師的預(yù)期 目的；5 不實(shí)表達(dá)如未調(diào)整是否會誤導(dǎo)報表使用者對公司經(jīng)營情況及 財務(wù)狀況的理解。 6 適當(dāng)披露。 要確保會計信息的質(zhì)量， 恢復(fù)

9、投資者的信心，增進(jìn)財務(wù)報告的披露內(nèi)容的及時有效是關(guān)鍵。 即管理層應(yīng)努力做到會計信息透明化， 以滿足報表使用者及時準(zhǔn)確獲 知的需要。 投資者需要的是公正透明的重要信息，不只是公司 按照專業(yè)準(zhǔn)則或法規(guī)所提供的格式化的信息， 還需要任何有助于其充 分了解及評價公司實(shí)質(zhì)的風(fēng)險及報酬的相關(guān)信息。 尤其是下列 較為復(fù)雜或特殊的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)交易、 資產(chǎn)負(fù)債表外交易、 衍生金融商品、 企業(yè)并購、對外財務(wù)保證、背書及其他或有負(fù)債、 流動性及持續(xù)經(jīng)營、 重大估計、風(fēng)險及不確定性。 一般來說，只要注冊會計師保持 足夠的警惕，在上市公司審計工作中參考中注協(xié)審計技術(shù)提示第 1 號-財務(wù)欺詐風(fēng)險，并對上述事項(xiàng)予以足夠關(guān)注，相

10、信上市公司大 部分的財務(wù)欺詐是可以及時發(fā)現(xiàn)的。原生生物的主要類群習(xí)題一、選擇題1、桃花的下列結(jié)構(gòu)中，經(jīng)過發(fā)育最終成為果實(shí)的是（）A、子房B、子房壁C、胚珠D、受精卵2、呼吸作用的實(shí)質(zhì)是（)A、分解有機(jī)物，貯存能量B、分解有機(jī)物，釋放能量C、合成有機(jī)物，貯存能量D、合成有機(jī)物，釋放能量3、旱地里的農(nóng)作物被水淹沒后，要及時排澇，主要是為了促進(jìn)（）A、葉的光合作用B、葉的蒸騰作用C、根的呼吸作用D、根的吸水4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中對農(nóng)作物進(jìn)行合理密植主要是為了（）A、提高作物對水分的吸收B、提高作物對土壤中無機(jī)鹽的利用率C、提高作物的蒸騰作用D、提高作物的光合作用5、下列關(guān)于光合作用原料的敘述中，不正確的是（

11、）A、光合作用的原料是二氧化碳B、光合作用的唯一原料是二氧化碳C、二氧化碳和水都用于制造淀粉D、二氧化碳和水都是光合作用的原料6、晚上，將金魚藻放在盛有水的試管中，將試管先后放在離白熾燈如下距離處，在相同時間內(nèi)試管內(nèi)產(chǎn)生氣泡數(shù)量最多的是（A、10厘米 B 、20厘米 C7、貯藏蔬菜、水果要保持低溫，這是因?yàn)椋ˋ、溫度低，減少細(xì)菌病害BC、溫度低，促進(jìn)光合作用積累D二、實(shí)驗(yàn)探究題、30厘米 D 、40厘米）、溫度低，呼吸作用弱，有機(jī)物消耗少、溫度低，蒸騰作用弱1、下面是驗(yàn)證“綠葉在光下制造淀粉的實(shí)驗(yàn)”的具體步驟，請回答有關(guān)問題: 把盆栽的天竺葵放在黑暗處一晝夜。 用黑紙把一片葉的一部分的正面和背面蓋住，然后移到陽光下，照射3小時4小時。 剪下遮光的葉片，去掉黑紙。 將葉片放在盛有酒精的小燒杯中，再放入大燒杯內(nèi)隔水加熱，葉片顏色逐漸由變成。 取出葉片，用清水漂洗干凈。然后放在培養(yǎng)皿里，向葉片滴加碘液。 稍停片刻，用清水沖洗掉碘液。這時可以看到，葉片遮光部分呈色，沒有遮光的部分呈色。（1） 步驟的作用是：。（2） 步驟中酒精的作用是：。（3） 這個實(shí)驗(yàn)說明了：。題搞清楚，請2、有一次小明上街買回來一袋黃豆芽放在陽光下，下午去打開一看，發(fā)現(xiàn)許多黃豆芽變成了 “綠豆