審計(jì)論文高校內(nèi)部審計(jì)的職能研究

1、高校內(nèi)部審計(jì)的職能研究 高校內(nèi)部審計(jì)的職能研究 王高林（洛陽敬業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所河南洛陽471023） 摘要：隨著我國高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位已發(fā)生轉(zhuǎn)型。本文首先介紹了高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢等職能，最后基于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論，著重論述了高校內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。 關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督職能；控制職能；咨詢職能；免疫系統(tǒng)功能 中圖分類號(hào)：f239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a doi:10.3969/j.issn.1673-0968.2010.09.021 高校內(nèi)部審計(jì)的職能是其自身所具備的特有功能，是由高校內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)所決定的。內(nèi)部審計(jì)事實(shí)上

2、具備了審計(jì)的各種職能，只是因其服務(wù)的內(nèi)向性，在不同階段和不同條件下，其側(cè)重發(fā)揮的主要職能不盡相同。我國高校內(nèi)部審計(jì)從1985年設(shè)立以來，較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，一直履行著國家賦予的審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)評(píng)價(jià)職能，但隨著新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，高校內(nèi)部審計(jì)的職能也呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，并由相對(duì)單一、初級(jí)的監(jiān)督職能，發(fā)展到全方位、高水平的“免疫系統(tǒng)”功能。 一、監(jiān)督職能 高校內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展早期的職能定位屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2005年至2007年，全國教育系統(tǒng)共完成財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)（包括國家西部

3、地區(qū)“兩基”攻堅(jiān)計(jì)劃、“農(nóng)村中小學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育工程”、面向21世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃、“211工程”）等各項(xiàng)審計(jì)568,747項(xiàng)，查出有問題的資金183.65億元；糾正違紀(jì)金額21.01億元；發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索，移送紀(jì)檢部門498件。這些都是高校內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能的最好體現(xiàn)。審計(jì)監(jiān)督職能是以國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其它資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)。它強(qiáng)調(diào)委托人必須對(duì)受托人的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，以促使受托人全面有效地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證單位部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在符合

4、國家的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度規(guī)定的正常軌道上運(yùn)行。 二、評(píng)價(jià)職能 教育部2004年發(fā)布實(shí)施的教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定中的第三條指出：教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。此規(guī)定明確提出了高校內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)濟(jì)管理、提高辦學(xué)效益已成為高校改革和發(fā)展的必由之路，而其中的一項(xiàng)基本工作就是內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行綜合客觀評(píng)價(jià)，于是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能應(yīng)運(yùn)而生。 在高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展中，審計(jì)人員逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)立足為本部門、本

5、單位服務(wù)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀與助手。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)必須發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)職能。 三、控制職能 內(nèi)部審計(jì)作為高?？刂葡到y(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，可以通過內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，衡量和評(píng)價(jià)其它內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性，并促進(jìn)好的控制環(huán)境的建立。與其它控制形式相比，審計(jì)控制更具全面性、獨(dú)立性、權(quán)威性,是對(duì)其它控制的一種再控制。在近年的高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐發(fā)展中，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)已成為一大亮點(diǎn)，它的開展有效地控制了工程造價(jià)和改善了建設(shè)工程的管理，促進(jìn)學(xué)校建設(shè)工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，很好地實(shí)現(xiàn)了高校內(nèi)部審計(jì)的控制職能。隨著高校領(lǐng)導(dǎo)日益關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，開始主動(dòng)利用審計(jì)去實(shí)現(xiàn)一部分管理控制，如近些年在高校方興未艾

6、的內(nèi)部控制審計(jì)，部分學(xué)校開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，學(xué)校儀器設(shè)備采購的審計(jì)參與等。這些以審計(jì)控制為主要職能的審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，在很大程度上提升了內(nèi)部審計(jì)在高校中的地位和形象，使審計(jì)人員可以更加有所作為。 四、咨詢職能 咨詢職能是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為滿足管理目標(biāo)而履行的除監(jiān)督評(píng)價(jià)之外的一系列服務(wù)職能，旨在增加價(jià)值和改進(jìn)單位的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序，其活動(dòng)范圍包括顧問、建議、流程設(shè)計(jì)、協(xié)調(diào)和培訓(xùn)服務(wù)等，是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立職能之一。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的定義是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的

7、審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。該指南科學(xué)定位了高校內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能，有利于指導(dǎo)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)的深入發(fā)展。 與傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)相比，高校內(nèi)部審計(jì)咨詢活動(dòng)的方式具有靈活多變的特征。監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)主要以檢查、核實(shí)、分析、評(píng)價(jià)等方式開展工作，有一套嚴(yán)格的實(shí)施程序以及比較固定的技術(shù)工具和方法手段。而咨詢活動(dòng)不必拘泥于固定的程序和方法，內(nèi)部審計(jì)人員可以采用設(shè)計(jì)、協(xié)調(diào)、建議、顧問、培訓(xùn)、召開專題研討會(huì)等多種形式參與到學(xué)校管理的各個(gè)過程。 咨詢活動(dòng)的客體內(nèi)容十分豐富和廣泛，大大超越了監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)的領(lǐng)

8、域和范疇。咨詢活動(dòng)可以涵蓋學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)決策、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)、人才資源、績(jī)效考核、校園文化、道德風(fēng)尚、法律事務(wù)、教育培訓(xùn)等等，幾乎無所不包。換言之，只要是內(nèi)部審計(jì)人員力所能及范圍內(nèi)的一切事務(wù)，均可以提供咨詢服務(wù)。如對(duì)學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在各類經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)過程中遇到的問題，從專業(yè)角度給予建設(shè)性的參考意見；又如在高校產(chǎn)業(yè)重組、改制、撤并及合作辦學(xué)等活動(dòng)中為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供相關(guān)政策、法律方面的咨詢；對(duì)校辦企業(yè)、后勤公司等具有經(jīng)營性質(zhì)的附屬單位提供有關(guān)改善內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)方面的管理建議。 五、“免疫系統(tǒng)”功能 基于對(duì)現(xiàn)代醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)理論的深入研究，結(jié)合當(dāng)前我國審計(jì)工作現(xiàn)狀，國家審計(jì)署審

9、計(jì)長(zhǎng)劉家義將現(xiàn)代醫(yī)學(xué)免疫學(xué)中的免疫系統(tǒng)理論引入了審計(jì)理論研究中，提出了關(guān)于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的重要觀點(diǎn)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，從本質(zhì)上講，審計(jì)發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的“免疫系統(tǒng)”功能。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出，是對(duì)國家審計(jì)本質(zhì)及其功能的理性認(rèn)識(shí)和科學(xué)定位，適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境的變化及審計(jì)自身的發(fā)展，完全符合我國審計(jì)的實(shí)際和發(fā)展規(guī)律?！懊庖呦到y(tǒng)”論的提出，必將極大地推動(dòng)國家審計(jì)，乃至社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐的發(fā)展。其實(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的專門機(jī)構(gòu)，本身就起著“免疫系統(tǒng)”功能。而高校內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是通過獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，維護(hù)本單位財(cái)務(wù)收支真

10、實(shí)、合法、有效，規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全運(yùn)行。因此，高校內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)“免疫系統(tǒng)”，能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害，也能及時(shí)建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)去消滅這些病害，從而健全制度，保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全運(yùn)行。 高校內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 1.防御性功能。這是第一位的，正像人體的“免疫系統(tǒng)”一樣，當(dāng)一個(gè)人在遭受病害侵入時(shí)，首先通過免疫功能的發(fā)揮，預(yù)防抑制病害的發(fā)展，來保護(hù)我們的身體。內(nèi)部審計(jì)作為高校的“免疫系統(tǒng)”，有責(zé)任更早地感受

11、風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，防御外部不利因素對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全有效運(yùn)行的侵襲。也就是說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為單位內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”，在永不停息地抵御“病害”的同時(shí)，促使其健全機(jī)能，改善機(jī)制。 2.清除功能，即監(jiān)視與制約功能。人體的免疫細(xì)胞幫助肌體清除新陳代謝過程中衰老死亡的細(xì)胞，從而使肌體代謝的內(nèi)環(huán)境保持穩(wěn)定狀態(tài)。高校內(nèi)部審計(jì)必須嚴(yán)肅查處違法、違規(guī)、違紀(jì)問題，揭露弄虛作假、損失浪費(fèi)現(xiàn)象，“清除”影響高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行的雜質(zhì)。 3.修補(bǔ)功能，即建設(shè)性功能。人體的免疫細(xì)胞能夠修補(bǔ)肌體內(nèi)受損的器官和組織，使其恢復(fù)原來的功能。高校內(nèi)部審計(jì)要在揭露、查處問題的基礎(chǔ)上，加大審計(jì)整改力度，從完善單位相關(guān)制度等方面提出審計(jì)意見和建議。內(nèi)部審計(jì)的“修補(bǔ)”功能不僅是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的“小修小補(bǔ)”，更是對(duì)相關(guān)內(nèi)控制度的“大修大補(bǔ)”，以此來提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行質(zhì)量和績(jī)效，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的“免疫力”。 隨著我國高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了比以往更多的需求，內(nèi)部審計(jì)的職能定位已發(fā)生轉(zhuǎn)型，從監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展到控制、咨詢，再過渡到全方位的“免疫系統(tǒng)”功能。為了更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，增強(qiáng)單位“免疫力”，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員必須順應(yīng)歷史潮流，適時(shí)轉(zhuǎn)變角色，通過多種形式、多種渠道進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)大知識(shí)面