合同范本之建造合同總包項(xiàng)目合并報(bào)表層次的收入處理

1、建造合同總包項(xiàng)目合并報(bào)表層次的收入 處理 關(guān)鍵詞：建造合同；完工百分比；預(yù)計(jì)總成本 一、項(xiàng)目核算背景 集團(tuán)m公司的母公司為a公司，a公司擁有兩個(gè)全資子公司分 別為b公司、c公司。集團(tuán)m公司承攬總包項(xiàng)目x，項(xiàng)目合同額為 2000萬元，項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本為 1700萬元，由母公司a公司具體協(xié) 調(diào)執(zhí)行管理。a公司將建造板塊的工作分包給其子公司b，合同額為 600萬元，b公司的預(yù)計(jì)總成本為 500萬元；a公司將安裝板塊的工 作分包給c子公司，合同額為400萬元，c公司預(yù)計(jì)總成本為300 萬元。假設(shè)a公司剔除分包給b、c公司的分包費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生的成 本為200萬元，b公司實(shí)際發(fā)生成本為 300萬元，c公司實(shí)

2、際發(fā)生成 本為150萬元。 二、各公司單體層次報(bào)表的收入核算 成本進(jìn)度的完工百分比法是確定項(xiàng)目完工進(jìn)度最常用的方法， 項(xiàng)目的完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的項(xiàng)目成本/項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總成本，項(xiàng)目累計(jì) 應(yīng)確認(rèn)的收入=合同額*項(xiàng)目的完工進(jìn)度。由此可知；b公司累計(jì)的成 本進(jìn)度=300/500=60%。b公司累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入 =60%*600=360 （萬 元）。c公司累計(jì)的成本進(jìn)度=150/300=50%。c公司累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收 入=50%*400=200 （萬元）。 在確認(rèn)a公司的預(yù)計(jì)總成本時(shí)，應(yīng)該用 x項(xiàng)目總體的預(yù)計(jì)總成 本加上分包給各子公司的分包額，減去各子公司的預(yù)計(jì)總成本。由 上述可知，母公司 a公司的預(yù)計(jì)總成本

3、=仃00+600-500+400- 300=1900 （萬元）。 a公司是b公司、c公司的母公司，b公司、c公司是a公司的 全資子公司，即三者之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易除因 為準(zhǔn)則差異等原因造成的不一致外，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該保持一致。因此， b公司、c公司所確認(rèn)的收入應(yīng)該與 a公司對(duì)b公司、c公司所確認(rèn) 的分包費(fèi)用一致（此處不考慮增值稅事宜），所以；a公司的實(shí)際發(fā) 生成本=200+360+200=760 （萬元）。a公司的成本進(jìn)度 =760/1900=40%。a公司應(yīng)確認(rèn)收入=40% *2000=800 （萬元）。 綜上所述，從母公司a公司結(jié)轉(zhuǎn)的收入來看，針對(duì) x項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 的成本進(jìn)度為40

4、%，結(jié)轉(zhuǎn)的收入額為800萬元（本例不考慮相關(guān)增 值稅事宜）。 三、合并報(bào)表層次的收入核算 從集團(tuán)m公司總體來看，項(xiàng)目x的預(yù)計(jì)總成本為1700萬元， 抵消掉各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，該項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本 =200+300+150=650 （萬元）。所以；x項(xiàng)目總體的成本進(jìn)度 =650/170038.24%。集團(tuán)整體應(yīng)確認(rèn)的 x項(xiàng)目收入= 38.24%*2000=764.80 （萬元）。 由此可知，針對(duì)x項(xiàng)目的合同（不考慮增值稅相關(guān)事宜），母 公司已經(jīng)確認(rèn)的收入 800萬元比集團(tuán)層面應(yīng)該確認(rèn)的收入 764.80萬 元大35.20萬元。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則以及收入成本相匹配的原則，在 合并抵消層面應(yīng)

5、做一筆調(diào)整分錄： 1. 如果母公司800萬元的收入已經(jīng)全部開具發(fā)票，但收款金額 未超過764.80萬元，做如下調(diào)整分錄； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35.20 （萬元） 貸：應(yīng)收賬款35.20 （萬元） 2. 如果母公司800萬元的收入已經(jīng)全部開具發(fā)票，并全額收款， 做如下調(diào)整分錄； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35.20 （萬元） 貸：預(yù)收賬款35.20 （萬元） 3. 如果母公司800萬元的收入開具的發(fā)票金額小于等于 764.80萬元，做如下調(diào)整分錄； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35.20 （萬元） 貸：自制半成品35.20 （萬元） 經(jīng)過調(diào)整之后，既滿足了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則與收入成本相 匹配的原則，也準(zhǔn)確的從集

6、團(tuán)公司的整體層面反映了項(xiàng)目的完工進(jìn) 度情況以及收入的核算情況。筆者認(rèn)為在此項(xiàng)目的背景下，如果母 公司與負(fù)責(zé)各板塊工作的子公司的預(yù)計(jì)毛利率差異較大的情況下， 此筆調(diào)整分錄是非常必要的，不然合并報(bào)表層面的收入額會(huì)虛增， 導(dǎo)致合并的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不準(zhǔn)確，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。 結(jié)束語：建造合同準(zhǔn)則下，依據(jù)成本進(jìn)度的完工百分比法確認(rèn) 工程項(xiàng)目的收入，應(yīng)盡量準(zhǔn)確估計(jì)預(yù)計(jì)總成本，同時(shí)確保實(shí)際發(fā)生 成本的準(zhǔn)確及時(shí)入賬。由于總包項(xiàng)目中母子公司各版塊的預(yù)計(jì)毛利 率差異造成的集團(tuán)層面收入虛增的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為應(yīng)該在合并抵消 層面予以調(diào)回。從而滿足會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則與收入成本相配比 的原則，提高會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量

7、，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠 真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。 參考文獻(xiàn)：出師表 兩漢：諸葛亮 先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)， 忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之 氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。 宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭 陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。 侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之 事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。 將軍向

8、寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營(yíng)中 之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。 親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時(shí)，每與臣論 此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之， 則漢室之隆，可計(jì)日而待也 b。 臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣 于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難 之間，爾來二十有一年矣。 先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月 渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當(dāng)獎(jiǎng)率三軍，北定中原，庶竭駑鈍，攘除奸兇，興復(fù)漢室， 還于舊都。此臣所以報(bào)先帝而忠陛下之職