工程煤收入核算

1、煤炭基建財務(wù)會計核算摘要：基建工程投資大、周期長，決定了基建財務(wù)工作量大、繁瑣，要求基建財務(wù)必須建 立一套科學、嚴密、高效的財務(wù)制度和內(nèi)控制度，加強會計核算工作，以降低工程成本。關(guān)鍵詞：基建財務(wù)管理；財務(wù)會計核算一般來講，一個 企業(yè)的基本建設(shè)期應(yīng)該包括籌建期、施工期、試產(chǎn)期至投產(chǎn)，基建財 務(wù)管理是非常重要的一環(huán)，它具體包括項目的可行性研究、編制項目概算、工程預決算、項目建設(shè)到項目竣工財務(wù)決算全過程。而煤礦建設(shè)往住投資額巨大、建設(shè)周期長，除了自有資金，還需大量融資，如何及時籌措、合理分段投入資金，更好地進行會計核算，節(jié)約工程成 本，使投資效益最大化， 這是擺在每一個煤礦企業(yè)面前的現(xiàn)實問題。無論是

2、會計核算還是財務(wù)管理工作量都非常大，在基建期間遇到關(guān)于財務(wù)管理和會計核算方面的情況很多，加之， 財務(wù)制度的改革，會計核算程序的變化，給財務(wù)管理和會計核算提出了新的要求。如何體現(xiàn)財務(wù)管理在基本建設(shè)各個環(huán)節(jié)的作用，筆者結(jié)合實際工作情況，提出以下建議。一、基建項目全過程的財務(wù)管理（一）抓好基本建設(shè)前期管理是財務(wù)管理的關(guān)鍵基本建設(shè)項目前期是基本建設(shè)程序中的重要階段，是項目成敗的基礎(chǔ)。為了確?；窘ㄔO(shè)項目決策的全面性和客觀性，財務(wù)管理與監(jiān)督要抓好以下方面：在項目建設(shè)階段。要根據(jù)國家、行業(yè)的宏觀經(jīng)濟政策、財稅政策、企業(yè)收入結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況審核項目，對設(shè)計單位招投標的審核和過程的監(jiān)督，對項目前期費用預算的審核

3、與支持的控制。在項目可行性論證階段。煤炭基本建設(shè)項目，財務(wù)管理與監(jiān)督的重點是經(jīng)濟上是否可行、項目概算是否合理合規(guī)、資金來源是否可信合法。在立項審批階段。財務(wù)管理與監(jiān)督的重點是防腐” 防變”（二）強化基本建設(shè)項目過程管理是財務(wù)管理的核心第一，資金籌措方案和投資計劃（預算）落實。煤炭基本建設(shè)項目的建設(shè)資金來源主要由項目資本金、借入資金構(gòu)成。要審核自有資本金是否到位，列入年度預算中的貨幣資金預算；要審核招商引資的資本金出資合同（協(xié)議）是否簽署，與工程計劃是否匹配；要審核政府撥款或補助文件或批文是否拿到，如果不到位有無其他資金補充；要審核借入資金是否有銀行出具貸款承諾意向書，國外銀行貸款或國際 金融組

4、織貸款或發(fā)行債券的方案是否經(jīng)有關(guān)部門批準；要審核年度投資計劃（預算）是否落實。只有資金與計劃落實了，才能同意開工建設(shè)。保證項目進入實施階段能夠按計劃、按進度及時供應(yīng)資金，確保建設(shè)項目的順利實施。第二，強化基本建設(shè)項目招投標的財務(wù)監(jiān)督和管理。要審核參與競標企業(yè)的財務(wù)狀況，如資金實力與現(xiàn)金流量狀況、償債能力與企業(yè)信貸情況，以確認其有足夠財務(wù)履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成，提高投資效果；要審核參與競標企業(yè)的社會信譽度，通過人民銀行、各類網(wǎng)絡(luò)進行社會信譽度調(diào)查， 了解其未決訴訟、歸還貸款、 往來拖欠、設(shè)備工藝等情況，對其進行客觀評價；要參與標的審核與招標全過程的監(jiān)督特別 是招標說明書的制定

5、，要將雙方約定的資金、工期、驗收方法、材料供應(yīng)、付款方式、質(zhì)量 標準及押金規(guī)定清楚。第三，強化基本建設(shè)項目建造過程的財務(wù)管理與監(jiān)督。要建立健全完善的內(nèi)部控制制度， 提高建設(shè)項目財務(wù)管理與監(jiān)督的工作質(zhì)量，保證建設(shè)項目資金監(jiān)管有章可循，有法可依，提高建設(shè)項目會計核算質(zhì)量和財務(wù)管理工作水平。通過內(nèi)部控制制度明確內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導分工，實現(xiàn)各職能部門及各個環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約。（三）做好基本建設(shè)項目完工決算是財務(wù)管理的重心煤炭基本建設(shè)項目按照批準的建設(shè)內(nèi)容和設(shè)計全部完成后， 要求組織項目完工驗收、 移交投產(chǎn)，為確保建設(shè)項目新增資產(chǎn)價 值正確全面反映投資者權(quán)益，要抓好竣工驗收和調(diào)試投產(chǎn)的財務(wù)管理

6、與監(jiān)督。要按照單項工程合同約定的工期、質(zhì)量進行，特別要注重投產(chǎn)調(diào)試驗收情況，保證基建項目移交的完好性。抓好完工項目財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清理?；窘ㄔO(shè)項目完工驗收后，應(yīng)對各種固定資產(chǎn)、 設(shè)備、材料、債權(quán)債務(wù)及時清理和移交，并辦理規(guī)范的交接手續(xù)，做到工完賬清。做好基建 項目尾工款的管理和監(jiān)督。對于工程質(zhì)量保證金，必須達到合同規(guī)定的保證年限，經(jīng)有關(guān)部門驗收確認后，方可付款。要抓好基建項目決算的管理和監(jiān)督。二、基建階段礦井的核算和考核（一）基建階段礦井的核算基建礦井核算應(yīng)按企業(yè)會計準則一一固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進行核算，做好在建工程投資、工程煤收入的核算及涉稅申報及達到預定可使用狀態(tài)的時點選擇，準確進行核算

7、。對于新建礦井，除了企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等）在實際發(fā)生時通 過 管理費用”科目核算外，其他支出全部通過 在建工程”科目進行核算。按 建筑工程”、安 裝工程”、在安裝設(shè)備”、待攤支出”以及單項工程等項目進行明細核算，核算企業(yè)基建、 更新改造等在建工程發(fā)生的支出。1、新建礦井的基建工程支出構(gòu)成（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀 態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）自行建造的固定資產(chǎn)成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)

8、前發(fā)生的必要支 出構(gòu)成。包括：工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及 應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式所建工程都應(yīng)按實際發(fā)生的支出確定其工程成本。（3）建筑工程、安裝工程支出。根據(jù)與建造承包方簽訂的合同、工程進度等定期與建造承包方辦理工程價款結(jié)算，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。自營方式建造的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當按照直接材料、直接人工、直接施工機械費等計量。（4）待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研

9、究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物 資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。要正確區(qū)分企業(yè)開辦費和為建造工程發(fā)生的管理費，準確核算工程成本和當期損益。執(zhí)行新企業(yè)會計準則之前發(fā)生的開辦費，在 長期待攤費用”中歸集；執(zhí)行新企業(yè)會計準則 之后，開辦費直接在 管理費用”中核算，計入當期損益。（5）待攤支出的分攤。在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)將待攤支出分攤計入各項固定資產(chǎn)的價值。計算待攤支出分配率待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出 +（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支 出）X100%XX工程應(yīng)分配的待攤支出=（XX工程的建筑

10、工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支 出）待攤支出分配率計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分攤的待攤支出需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工 程支出+應(yīng)分攤的待攤支出2、工程煤的核算（1 ）工程煤會計核算礦井建設(shè)中的工程煤（指井巷工程施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運行期間所生產(chǎn)的煤 炭）收入，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入 或預計售價沖減在建工程成本。相應(yīng)的成本和收入通過在建工程-待攤支出”進行歸集。（2 ）工程煤涉稅政策增值稅。出售工程煤取得的收入應(yīng)交納增值稅；如取得一般納稅人

11、資格，可相應(yīng)抵扣與之相關(guān)的進項稅金（包括 2009年1月1日后新購設(shè)備）。在建礦井應(yīng)及時辦理增值稅一 般納稅人資格，盡早抵扣新購設(shè)備進項稅，降低稅負資源稅。按銷售數(shù)量及自用移送量繳納資源稅。企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅發(fā)1994132號）第二條規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本”。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準沖減在建工程成本的稅收規(guī)定，是防止企業(yè)以直 接沖減在建工程成本的方式來逃避稅收。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。3、新建礦井轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算的

12、時點選擇外購固定資產(chǎn)或自營工程達到預定可使用狀態(tài)，便可進行增資。（1）關(guān)于達到預定可使用狀態(tài)達到預定可使用狀態(tài)”是指所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到了購買方或建造方預先設(shè)計或 者設(shè)想的可以使用狀態(tài)。 通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)：固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的地方，也不會影響其正常使用。繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)

13、出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應(yīng)當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)。（2 ）新建礦井預定可使用狀態(tài)的時點選擇新建礦井經(jīng)集團公司組織驗收后，首采工作面開始試生產(chǎn)（不包括聯(lián)合試運轉(zhuǎn)），即可以認為達到預定可使用狀態(tài)，礦井建設(shè)基本結(jié)束，應(yīng)以此為時點，組織礦井竣工決算， 終止待攤支出歸集和借款利息資本化。以后發(fā)生的固定資產(chǎn)投資不再分攤待攤支出， 但應(yīng)根據(jù)企 業(yè)會計準則的要求分攤與之相關(guān)的支出。新建礦井進入首采工作面開始正式生產(chǎn)煤炭后，應(yīng)全面歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如實核算產(chǎn)品 銷售收入，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算。礦井轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營核算后，如尚未辦理竣工結(jié)算的工程項目，應(yīng)根據(jù)工程預算、造價

14、 或工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊。 待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不再調(diào)整原已計提的折舊額。（二）基建礦井的考核及獎懲1、考核范圍將由集團公司撥款建設(shè)單位全部納入考核。2、考核內(nèi)容（1）考核工程形象進度。根據(jù)每年下達的新建礦井建設(shè)計劃，考核主要工程形象進度 是否達到新建礦井建設(shè)計劃要求。（2 ）考核工程資金支出預算。根據(jù)每年下達的新建礦井建設(shè)計劃，對照工程概算，按 照每項工程形象進度確定投資支出，有效控制工程造價， 保證不超概算，降低投資成本。對于確實需要變更設(shè)計增加投資的，按規(guī)定報批后增加指標。 對于因客觀因素形成的超支（如定額調(diào)整等）

15、，考核時給予調(diào)整。3、獎懲按集團公司對基建礦井下達的計劃及考核辦法進行獎懲。三、生產(chǎn)經(jīng)營階段的核算和考核（一）生產(chǎn)經(jīng)營階段的會計核算1、新建礦井在采、掘、機、運、通各系統(tǒng)貫通以后，進入首采工作面開始正式生產(chǎn)煤 炭（不包括聯(lián)合試運轉(zhuǎn)），即可以認為達到預定可使用狀態(tài)，礦井建設(shè)基本結(jié)束。進入首采 工作面開始正式生產(chǎn)煤炭，應(yīng)全面歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如實核算產(chǎn)品銷售收入，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng) 營核算。2、核算范圍的界定由基本建設(shè)處組織設(shè)計管理處、質(zhì)監(jiān)站、規(guī)劃部等部門針對每個礦井的具體情況，根 據(jù)基建收尾礦井的投資概算進行劃定，財務(wù)部門根據(jù)劃定的范圍，對發(fā)生的成本費用分別進行基建或生產(chǎn)經(jīng)營核算。（二）生產(chǎn)經(jīng)營階段的考

16、核及獎懲轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營礦井后，集團公司下達產(chǎn)銷量、綜合成本及盈虧等預算指標，按目前對其他生產(chǎn)礦井的生產(chǎn)經(jīng)營政策進行統(tǒng)一考核，并根據(jù)完成情況進行獎懲。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣 不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其 刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚 以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)櫍孕惺缇?，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也； 親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時, 每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣， 愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也 EP臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值