非居民稅收政策

1、非居民稅收政策非居民稅收政策 東 衡 非居民稅收政策非居民稅收政策 第一部分：非居民稅收解讀第一部分：非居民稅收解讀 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管 理暫行辦法國稅發(fā)理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞 務(wù)稅收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局令務(wù)稅收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局令第第 19號）號） 非居民稅收政策非居民稅收政策 第四部分：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)第四部分：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè) 所得稅管理若干問題的公告所得稅管理若干問題的公告（2011年第年第24 號）號） 第五部分：第

2、五部分：關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅 函函2009698號）號） 非居民稅收政策非居民稅收政策 第六部分：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)第六部分：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居非居 民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知的通知 （國稅發(fā)【2010】19號） 第七部分：國家外匯管理局第七部分：國家外匯管理局國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證 明有關(guān)問題的通知（明有關(guān)問題的通知（匯發(fā)匯發(fā)200864號號） 第八部分：問題解答第八部分：問題解答

3、 非居民稅收政策非居民稅收政策 其他相關(guān)文件：其他相關(guān)文件： 一、征收方式方面：一、征收方式方面： 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳非居民企業(yè)所得稅匯算清繳 工作規(guī)程工作規(guī)程的通知（國稅發(fā)的通知（國稅發(fā)200911號號 ） 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳非居民企業(yè)所得稅匯算清繳 管理辦法管理辦法的通知（國稅發(fā)的通知（國稅發(fā)20096號號） 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)境外注冊中資控股居民企業(yè)境外注冊中資控股居民企業(yè) 所得稅管理辦法（試行）所得稅管理辦法（試行）的公告（的公告（2011年第年第45號）

4、號） 4、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)外國企業(yè)常駐代表外國企業(yè)常駐代表 機構(gòu)稅收管理暫行辦法機構(gòu)稅收管理暫行辦法的通知的通知 （國稅發(fā) 【2010】18號） 非居民稅收政策非居民稅收政策 二、稅收協(xié)定方面： 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民享受稅 收協(xié)定待遇管理辦法（試行） 的通知 （國稅發(fā)2009124號） 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民享受稅收協(xié)非居民享受稅收協(xié) 定待遇管理辦法（試行）定待遇管理辦法（試行）有關(guān)問題的補有關(guān)問題的補 充通知充通知 （國稅函2010290號） 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情、國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情 況一覽表的通知（

5、國稅函況一覽表的通知（國稅函2008112號）號） 非居民稅收政策非居民稅收政策 三、其他方面：三、其他方面： 1、財政部、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征 收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（財稅收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（財稅 2008130號）號） 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外 h股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè) 所得稅有關(guān)問題的通知所得稅有關(guān)問題的通知 （國稅函國稅函2008 897號）號） 非居民稅收政策非居民稅收政策 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來源、國家稅務(wù)總局關(guān)于加

6、強非居民企業(yè)來源 于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通 知知 （國稅函國稅函2008955號）號） 4、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航 空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題 的通知的通知 （國稅函國稅函2008952號）號） 5、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和中華人民共和 國非居民企業(yè)所得稅申報表國非居民企業(yè)所得稅申報表等報表的通等報表的通 知知 （國稅函國稅函2008801號）號） 6、國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于、國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于

7、境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知 （國稅函2010266號） 7、財政部、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得 稅收抵免有關(guān)問題的通知稅收抵免有關(guān)問題的通知 （財稅2009125 號 ） 8、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用 費條款有關(guān)問題的通知（國稅函2009507號 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 一、什么是非居民企業(yè)？一、什么是非居民企業(yè)？ 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法: 第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成

8、 立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中 國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境 內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境 內(nèi)所得的企業(yè)。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 條例第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五 十一條所稱主要機構(gòu)、場所，應當同時符 合下列條件： （一）對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng) 營活動負有監(jiān)督管理責任； （二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠 準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費 用和盈虧情況。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 二、非居民企業(yè)的征稅范圍：二、非居民企業(yè)的征稅范圍： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法: 第三條第三條 非居民企業(yè)在

9、中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的， 應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi) 的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、 場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的， 或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機 構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國 境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 所得稅條例： 第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得， 按照以下原則確定： （一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，

10、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益 性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在 地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支 付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得 的個人的住所地確定； （六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共 和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅 人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。 營業(yè)稅暫行條例實施細則第

11、四條第一款規(guī)定， 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例 規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是 指提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在 境內(nèi)。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 二、稅率的確定 1、在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：適 用25%的所得稅稅率； 2、未在中國設(shè)立機構(gòu)、場所，有來源于中國 的收入的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但 取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的： 法定稅率： 稅法第四條第二款 非居民企業(yè)取得本法 第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。 優(yōu)惠稅率： 所得稅法實施條例第九十一條 非居民企業(yè) 取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）

12、項規(guī)定的 所得，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅，即非居 民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖 設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場 所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得適 用稅率為20%。實際征稅時減按10%的稅率征收 企業(yè)所得稅。若稅收協(xié)定規(guī)定了更低稅率的，按 照從低原則。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 三、征收方式 外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，已辦理稅務(wù)登記 的承包工程、提供勞務(wù)的外國企業(yè)采取查 賬征收或核定征收方式，其他情況采取源 泉扣繳的方式。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 四、納稅地點的確認 1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或

13、者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒 有實際聯(lián)系的，其取得的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納 稅地點。 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由 納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生 地的，由納稅人選擇其中一地申報繳納企業(yè)所得稅。 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機 構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準， 可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 五、應納稅所得額的確認 1、在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)： 按照查賬征收所得稅的非居民

14、企業(yè)，以收入 總額減除各項扣除的余額，為應納稅所得額。 按照收入核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，以收 入額和一定的核定利潤率，計算應納稅所得額。 按照經(jīng)費支出換算收入核定征收所得稅的企 業(yè)，首先以經(jīng)費支出換算收入，再以一定的核定 利潤率，計算應納稅所得額。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 2、未在中國設(shè)立機構(gòu)、場所，有來源于中國的收 入的非居民企業(yè)： 按照下列方法計算其應納稅所得額： (1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租 金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所 得額； (2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值 后的余額為應納稅所得額； (3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法

15、計算應 納稅所得額。 【稅法第十九條】 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 六、稅收優(yōu)惠 1、免稅政策 企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條規(guī)定，非居民 企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、 場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的下 列所得可以免征企業(yè)所得稅： （1）外國政府貸款給中國政府取得的利息所得； （2）國際金融組織貸款給中國政府和居民企業(yè)取得 的利息所得； （3）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 2、協(xié)定股息稅率一覽表 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 七、申報期限及申報方式 1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)

16、未設(shè)立機構(gòu)、場所的， 或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機 構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其取得的所得應繳納 的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù) 人?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應當自代扣之 日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報 送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的， 由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多 處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中一地申報繳 納企業(yè)所得稅。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、 場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個 或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅

17、務(wù)機關(guān)審核批準，可以 選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度 終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納 稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月 內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算 清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申 報表時，應當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 八、過渡期政策 1、再投資退稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅 收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知（國稅發(fā)2008 23號）文件第一條規(guī)定：外國投資者從外

18、商投資企業(yè)取得 的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資 本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再 投資事項，并在國家工商管理部門完成變更或注冊登記的， 可以按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得 稅法及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對在2007年 底以前用2007年度預分配利潤進行再投資的，不給予退稅。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 2、利息、特許權(quán)使用費等免稅項目 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原 有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知 （國稅發(fā)200823號）文件第二條規(guī)定：外國 企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，

19、凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂， 且符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)所得稅法規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準給 予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但 不包括延期、補充合同或擴大的條款。 第一部分：非居民企業(yè)政策解讀非居民企業(yè)政策解讀 3、外國投資者從外資企業(yè)取得利潤 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若 干優(yōu)惠政策的通知（財稅【2008】第001 號 ）文件第 四條規(guī)定：2008年1月1日之前 外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在 2008年以后分配給外國投資者的，免征企 業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企 業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳 納企業(yè)所得稅。

20、 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第二條 本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照 外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不 在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、 場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以 及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所 設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第三條 對非居民企業(yè)取得來源于中國境 內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、 租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅

21、，實 行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合 同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款 項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第四條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽 訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù) 合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義 務(wù)人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其 主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第五條 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本 辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)

22、的業(yè)務(wù)合同時，應當 自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日 起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所 得稅合同備案登記表（見附件1）、合同復印件 及相關(guān)資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外 交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù) 登記時，應將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務(wù) 機關(guān)。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第六條 扣繳義務(wù)人應當設(shè)立代扣代繳稅款 賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得 稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居

23、民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應 支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者 到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。 本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按 照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應 付款項。 扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應當向其 主管稅務(wù)機關(guān)報送中華人民共和國扣繳企業(yè)所 得稅報告表（以下簡稱扣繳表）及相關(guān)資料， 并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第八條 扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算。 扣

24、繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額實 際征收率 應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九 條規(guī)定計算的下列應納稅所得額： （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、 租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅 所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。 （二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn) 凈值后的余額為應納稅所得額。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 （三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法 計算應納稅所得額。 實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實 施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者 稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。 第二部分：非

25、居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第九條 扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應 支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報 扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國 家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民 幣計算應納稅所得額。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第十條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與 本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同 時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔應納 稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所 得換算為含稅所得后計算征稅。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣

26、繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實施條 例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè) 減免稅優(yōu)惠的，應按相關(guān)稅收減免管理辦 法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審 批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳 義務(wù)人發(fā)生支付款項的，應按規(guī)定代扣代 繳企業(yè)所得稅。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定 與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收 協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié) 定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有 關(guān)規(guī)定執(zhí)行

27、。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第十三條 非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律 法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅 或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng) 審核確認應享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的， 對多繳納的稅款應依據(jù)稅收征管法及其實 施細則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的， 扣繳義務(wù)人應當暫停支付相當于非居民企 業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管 稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。

28、 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第十五條 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行 扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應于扣繳義務(wù)人支付或 者到期應支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅 務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交 易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理 人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān) 申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應協(xié)助稅務(wù)機 關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 扣繳義務(wù)人所在

29、地與所得發(fā)生地不在一地 的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應自 確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行 扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生 地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送非居民企業(yè)稅務(wù)事 項聯(lián)絡(luò)函（見附件2），告知非居民企業(yè) 的申報納稅事項。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五 條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境 內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一 申報繳納企業(yè)所得稅的，應向申報納稅所 在地主管稅務(wù)機關(guān)如實報告有關(guān)情況。申 報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)在受理申報納 稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納

30、所得稅情 況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得 發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申 報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)責令 限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機 關(guān)可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目 及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其 他支付人發(fā)出稅務(wù)事項通知書，從其他支付人應付的 款項中，追繳該非居民企業(yè)的應納稅款和滯納金。 其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其 他支付人所在地主管

31、稅務(wù)機關(guān)應給予配合和協(xié)助。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第十八條 對多次付款的合同項目，扣繳義 務(wù)人應當在履行合同最后一次付款前15日 內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明 細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理 扣繳稅款清算手續(xù)。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第四章第四章后續(xù)管理后續(xù)管理 第十九條 主管稅務(wù)機關(guān)應當建立扣繳企業(yè)所得稅 管理臺賬（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監(jiān)管， 及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動態(tài)變化，

32、監(jiān)控合 同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業(yè)相 關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財 產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成 本費用的利息、租金、特許權(quán)使用費等情況，有否漏扣企 業(yè)所得稅問題。 主管稅務(wù)機關(guān)應根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅 管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已 申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第二十條 主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)需要對 代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查， 實施檢查的主管稅務(wù)機關(guān)應將檢查結(jié)果及

33、時傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。 專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方 式。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第二十一條 稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣 繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方 獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境 內(nèi)的稅收違法行為時，可按照國家稅務(wù) 總局關(guān)于印發(fā)國際稅收情報交換工作規(guī) 程的通知（國稅發(fā)200670號）規(guī) 定辦理。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第五章第五章法律責任法律責任 第二十二條 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)

34、定辦 理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機關(guān)應當按 照稅務(wù)登記管理辦法第四十五條、四 十六條的規(guī)定處理。 本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán) 的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管 稅務(wù)機關(guān)應當按照稅務(wù)登記管理辦法 第四十二條的規(guī)定處理。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第二十三條 扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定 的期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅合 同備案登記表、合同復印件及相關(guān)資料的，未 按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳表的，未履 行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣 未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅

35、的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應 當按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 第六章第六章附附則則 第二十四條 本辦法由國家稅務(wù)總局負 責解釋，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單 列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦 法制定具體操作規(guī)程。 第二十五條 本辦法自2009年1月1日起 施行。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 【關(guān)鍵點】 1、對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi) 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利

36、息、 租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實 行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合 同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款 項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 2、扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與 本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同 或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人 應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管 稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號

37、號 3、扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額實際征收 率 應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計 算的下列應納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資 收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應 納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。（二） 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納 稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算 應納稅所得額。實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條 例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低 的稅率。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 4、非居

38、民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本 辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定 規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī) 定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī) 定執(zhí)行。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 5、因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳 義務(wù)人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應 納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù) 機關(guān)報告，并報送書面情況說明。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 6、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義 務(wù)的，非居民企業(yè)應于扣繳義務(wù)人

39、支付或者到期 應支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān) 申報繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居 民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企 業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所 在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi) 企業(yè)應協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 7、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)存在多處所得 發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所 得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務(wù)機 關(guān)如實報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主 管稅務(wù)機關(guān)在受理申報納稅后，應將非居 民企業(yè)申報繳納所得稅

40、情況書面通知扣繳 義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù) 機關(guān)。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 8、主管稅務(wù)機關(guān)應當建立扣繳企業(yè)所得稅管 理臺賬（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤 監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動 態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情 況。必要時應查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利 息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益等支付 和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費 用的利息、租金、特許權(quán)使用費等情況，有否漏 扣企業(yè)所得稅問題。 第二部分：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉

41、扣繳 管理暫行辦法國稅發(fā)管理暫行辦法國稅發(fā)20093號號 9、扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的 期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得 稅合同備案登記表、合同復印件及相關(guān) 資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報 送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少 繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非 居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳 或者少繳應納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應當 按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定 處理。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管 理暫行辦法已經(jīng)國家稅務(wù)總局第5次局務(wù) 會議審議通

42、過，現(xiàn)予發(fā)布，自2009年3月1 日起施行。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第一章第一章總則總則 第一條 為規(guī)范對非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和 提供勞務(wù)的稅收征收管理，根據(jù)中華人民共和國稅收征 收管理法（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、中 華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法） 及其實施條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其 實施細則、中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施 細則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、 澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等 相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦

43、法。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第二條 本辦法所稱非居民，包括非居民企 業(yè)和非居民個人。非居民企業(yè)是指依照外 國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在 中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所 的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民 個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者 無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指 在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝

44、配、修繕、 裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。 本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi) 從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租 賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服 務(wù)、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活 動。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第四條 本辦法所稱非居民在中國境內(nèi)承包 工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對非 居民營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅 事項管理。涉及個人所得稅、印花稅等稅 收的管理，應依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦

45、法 第二章第二章稅源管理稅源管理 第一節(jié) 登記備案管理 第五條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供 勞務(wù)的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之 日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手 續(xù)。 依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機 構(gòu)和個人，應當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地 主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或 勞務(wù)項目的，應當自項目合同簽訂之日起 30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送境內(nèi)機構(gòu) 和個人發(fā)包工程作業(yè)或

46、勞務(wù)項目報告表 （見附件1），并附送非居民的稅務(wù)登記證、 合同、稅務(wù)代理委托書復印件或非居民對 有關(guān)事項的書面說明等資料。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第六條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程 作業(yè)或提供勞務(wù)的，應當在項目完工后15 日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送項 目完工證明、驗收證明等相關(guān)文件復印件， 并依據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定 申報辦理注銷稅務(wù)登記。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第七條 境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工

47、程作業(yè)或勞務(wù)項目合同發(fā)生變更的，發(fā)包 方或勞務(wù)受讓方應自變更之日起10日內(nèi)向 所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非居民項目合 同變更情況報告表（見附件2）。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第八條 境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè) 或勞務(wù)項目，從境外取得的與項目款項支付有關(guān) 的發(fā)票和其他付款憑證，應在自取得之日起30日 內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非居民項目合同 款項支付情況報告表（見附件3）及付款憑證復 印件。 境內(nèi)機構(gòu)和個人不向非居民支付工程價款或 勞務(wù)費的，應當在項目完工開具驗收證明前，向 其主管稅務(wù)機關(guān)報告非居民在項目

48、所在地的項目 執(zhí)行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付 日期等相關(guān)情況。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第九條 境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程 作業(yè)或勞務(wù)項目，與非居民的主管稅務(wù)機 關(guān)不一致的，應當自非居民申報期限屆滿 之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機構(gòu)和個人的主管稅 務(wù)機關(guān)報送非居民申報納稅證明資料復印 件。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 例1白天鵝酒店與境外華晶酒店管理公司 簽訂了管理及營銷服務(wù)協(xié)議。根據(jù)協(xié) 議，白天鵝酒店雇傭華晶酒店管

49、理公司經(jīng) 營管理自己的酒店，并采納和使用由華晶 酒店管理公司享有特許使用權(quán)的商號和商 標。作為報酬，白天鵝酒店需向華晶酒店 管理公司支付基本管理費、獎勵管理費和 商標使用費。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 在本案中，白天鵝酒店為境內(nèi)企業(yè)，華晶 酒店管理公司為非居民企業(yè)。華晶酒店管 理公司取得的收入分為兩部分： 首先，華晶酒店管理公司長期在白天鵝酒 店進行管理工作，實際上在中國境內(nèi)設(shè)立 了機構(gòu)、場所（提供勞務(wù)的場所）。因此， 華晶酒店管理公司收取的基本管理費和獎 勵管理費屬于來源于境內(nèi)的勞務(wù)所得，應 按25%的稅率

50、征收企業(yè)所得稅。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 其次，華晶酒店管理公司取得的商標使用費收入， 與其在中國境內(nèi)的機構(gòu)沒有實際聯(lián)系，所以對華 晶酒店管理公司取得的商標使用費收入，應全額 按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果華晶酒店管 理公司沒有在我國境內(nèi)辦理稅務(wù)登記、沒有自行 申報的話，稅務(wù)機關(guān)可以指定白天鵝酒店為扣繳 義務(wù)人對華晶酒店管理公司的勞務(wù)所得代扣代繳 企業(yè)所得稅，同時白天鵝酒店作為華晶酒店管理 公司取得的商標費收入的法定扣繳義務(wù)人，在支 付商標費之前應向主管稅務(wù)機關(guān)代華晶酒店管理 公司扣繳企業(yè)所得稅。 第三

51、部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第二節(jié) 稅源信息管理 第十條 稅務(wù)機關(guān)應當建立稅源監(jiān)控機 制，獲取并利用發(fā)改委、建設(shè)、外匯管理、 商務(wù)、教育、文化、體育等部門關(guān)于非居 民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的 相關(guān)信息，并可根據(jù)工作需要，將信息使 用情況反饋給有關(guān)部門。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第十一條 非居民或境內(nèi)機構(gòu)和個人的同 一涉稅事項同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅 務(wù)局的，各主管稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事項后 應當制作非居民承包工程作業(yè)和提

52、供勞 務(wù)項目信息傳遞表（見附件4），并按月 傳遞給對方納入非居民稅收管理檔案。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第三章第三章申報征收申報征收 第一節(jié) 企業(yè)所得稅 第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作 業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計 算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完 工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。 第十三條 非居民企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅申 報時，應當如實報送納稅申報表，并附送下列資 料： 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理

53、暫行辦法 （一）工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算） 報告或其他說明材料； （二）參與工程作業(yè)或勞務(wù)項目外籍人 員姓名、國籍、出入境時間、在華工作時 間、地點、內(nèi)容、報酬標準、支付方式、 相關(guān)費用等情況的書面報告； （三）財務(wù)會計報告或財務(wù)情況說明； 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 （四）非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu) 成常設(shè)機構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應提交 非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收 協(xié)定待遇報告表（以下簡稱報告表）（見附件 5）,并附送居民身份證明及稅務(wù)機關(guān)要求提交的 其他證明資料。 非居民企業(yè)

54、未按上述規(guī)定提交報告表及有關(guān) 證明資料，或因項目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合 享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待 遇，應依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第十四條 工程價款或勞務(wù)費的支付人所在 地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)附件1及 非居民企業(yè)申報納稅證明資料或其他信息， 確定符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百零 六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可 指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義 務(wù)人，并將非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和 提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書 （見附件6）送達被指定方。

55、第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 注：第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以 指定扣繳義務(wù)人的情形，包括： （一）預計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅 年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； （二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委 托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； （三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者 預繳申報的。 前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定， 并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、 扣繳期限和扣繳方式。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民

56、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第十五條 指定扣繳義務(wù)人應當在申報期 限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅 報告表及其他有關(guān)資料。 第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳 義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企 業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務(wù)機關(guān) 應自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通 知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第十七條 非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項 目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應自逾期之日起15日內(nèi)， 收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目 的信息，

57、包括收入類型，支付人的名稱、地址， 支付金額、方式和日期等，并向其他收入項目支 付人（以下簡稱其他支付人）發(fā)出非居民企業(yè) 欠稅追繳告知書（見附件7），并依法追繳稅款 和滯納金。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目，包括 非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項目所得， 以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他 收入項目。非居民企業(yè)有多個其他支付人的，項 目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應根據(jù)信息準確性、收入 金額、追繳成本等因素確定追繳順序。 第十八條 其他支付人主管稅務(wù)機關(guān)應當提供 必要的信息，

58、協(xié)助項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行 追繳事宜。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 解讀： 1、匯算清繳 2、指定扣繳義務(wù)人 3、扣繳義務(wù)未履行時的補救措施 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第二節(jié) 營業(yè)稅和增值稅 第十九條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè) 稅或增值稅應稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng) 營機構(gòu)的，應自行申報繳納營業(yè)稅或增值 稅。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第二

59、十條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅 行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增 值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓 方或購買方為扣繳義務(wù)人。 工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方，在項目合同 簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供下 列證明資料的，應履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)： （一）非居民納稅人境內(nèi)機構(gòu)和個人的工商登記和稅 務(wù)登記證明復印件及其從事經(jīng)營活動的證明資料； （二）非居民委托境內(nèi)機構(gòu)和個人代理事項委托書及 受托方的認可證明。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 第

60、二十一條 非居民進行營業(yè)稅或增值稅納稅申報，應當 如實填寫報送納稅申報表，并附送下列資料： （一）工程（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報告或其他說明材 料； （二）參與工程或勞務(wù)作業(yè)或提供加工、修理修配的 外籍人員的姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地 點、內(nèi)容、報酬標準、支付方式、相關(guān)費用等情況； （三）主管稅務(wù)機關(guān)依法要求報送的其他有關(guān)資料。 第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)第三部分：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 稅收管理暫行辦法稅收管理暫行辦法 例2某意大利企業(yè)a公司向中國境內(nèi)居民企業(yè)b公司提供設(shè)備修理修 配服務(wù)。合同約定a公司為b公司修理其發(fā)生故障的生產(chǎn)設(shè)備，合同 約定修理時間為1個月。