期間費用的核算

1、 三、期間費用的核算三、期間費用的核算 （一）銷售費用的核算（一）銷售費用的核算 1、銷售費用的科目設(shè)置。、銷售費用的科目設(shè)置。“銷售費用銷售費用” 科目用于核算企業(yè)銷售商品和材料、提供科目用于核算企業(yè)銷售商品和材料、提供 勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括運輸勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括運輸 費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和 廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)生質(zhì)量保證廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)生質(zhì)量保證 損失以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售損失以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售 機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營 費用。

2、企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的 固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科 目核算。目核算。 2、銷售費用的賬務(wù)處理。、銷售費用的賬務(wù)處理。 （1）企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、）企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、 保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸 費等費用，借記費等費用，借記“銷售費用銷售費用”科目，貸記科目，貸記 “現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （2）企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)）企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè) 的銷售機構(gòu)的只工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費的銷售機

3、構(gòu)的只工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費 等經(jīng)營費用，借記等經(jīng)營費用，借記“銷售費用銷售費用”科目，貸科目，貸 記記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”、 “累計折舊累計折舊”等科目。等科目。 （3）期末，應(yīng)將）期末，應(yīng)將“銷售費用銷售費用”科目余額轉(zhuǎn)科目余額轉(zhuǎn) 入入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“銷售費用銷售費用” 科目應(yīng)無余額?？颇繎?yīng)無余額。 【例【例12-31】某公司某月份銷售費用發(fā)生】某公司某月份銷售費用發(fā)生 的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下。的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下。 （1）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費5000元，元， 展覽費展覽費5

4、000元。元。 借：借： 銷售費用銷售費用 10000 10000 銀行存款銀行存款 10000 10000 貸：貸： （2）本月公司為銷售產(chǎn)品以銀行存款支）本月公司為銷售產(chǎn)品以銀行存款支 付運輸費付運輸費1200元，運輸途中保險費元，運輸途中保險費350元，元， 裝卸費裝卸費650元。元。 借：借： 銷售費用銷售費用 2200 2200 銀行存款銀行存款 2200 2200 貸：貸： （3）公司本月專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生下列費）公司本月專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生下列費 用：銷售機構(gòu)人員的工資為用：銷售機構(gòu)人員的工資為1000元，提取元，提取 職工福利費職工福利費140元，固定資產(chǎn)的折舊元，固定資產(chǎn)的折舊56

5、0 元，以銀行存款支付辦公費元，以銀行存款支付辦公費100元。元。 借：借： 銷售費用銷售費用 18001800 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1140 1140 貸：貸： 累計折舊累計折舊 560 560 銀行存款銀行存款 100100 （4）公司按規(guī)定將本月發(fā)生的銷售費用）公司按規(guī)定將本月發(fā)生的銷售費用 14000元予以結(jié)轉(zhuǎn)。元予以結(jié)轉(zhuǎn)。 借：借： 本年利潤本年利潤 1400014000 銷售費用銷售費用 1400014000 貸：貸： （二）管理費用的核算（二）管理費用的核算 1、管理費用的科目設(shè)置。、管理費用的科目設(shè)置。“管理費用管理費用”科目核科目核 算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生

6、的管理算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理 費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董 事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的 或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管 理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、 辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包 括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請 中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴

7、訟費、業(yè)中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè) 務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、 印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費 用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管 理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出， 也在也在“管理費用管理費用”科目核算?？颇亢怂?。 v2、管理費用的賬務(wù)處理。、管理費用的賬務(wù)處理。 v（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、包括人）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、包括人 員工資、辦公費、培訓(xùn)

8、費、差旅費、印刷費、注員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注 冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等 在實際發(fā)生時，借記在實際發(fā)生時，借記“管理費用管理費用”科目（開辦科目（開辦 費），貸記費），貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?v（2）行政管理部門人員的職工薪酬，借記）行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管管 理費用理費用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目。科目。 v（3）行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記）行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記 “管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“累計折舊累計折舊”科目?？颇?。

9、v（4）企業(yè)發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、）企業(yè)發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、 聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、 研究費用，借記研究費用，借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“銀行銀行 存款存款”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目。等科目。 v（5）企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償）企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償 費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅， 借記借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目?？颇俊?借：借： 管理費用管理費用 3720

10、 3720 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 342 342 累計折舊累計折舊 300 300 貸：貸： 【例【例12-32】某公司某月份管理費用發(fā)生的有關(guān)】某公司某月份管理費用發(fā)生的有關(guān) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下。經(jīng)濟業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下。 （1）公司本月經(jīng)計算應(yīng)由本期管理費用負擔(dān)的）公司本月經(jīng)計算應(yīng)由本期管理費用負擔(dān)的 折舊費折舊費300元，行政部門人員的工資元，行政部門人員的工資3000元，福元，福 利費利費420元。元。 （2）公司本月以銀行存款）公司本月以銀行存款2000元，支付元，支付 招待費招待費400元。元。 借：借： 管理費用管理費用 400 400 銀行存款銀行存款 400

11、 400 貸：貸： （3）公司本月份報銷職工差旅費）公司本月份報銷職工差旅費200元。元。 借：借： 管理費用管理費用 200 200 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 200 200 貸：貸： （4）公司本月經(jīng)計算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅）公司本月經(jīng)計算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅100 元，車船使用稅元，車船使用稅200元，土地使用稅元，土地使用稅300 元，以銀行存款支付印花稅元，以銀行存款支付印花稅200元。元。 借：借： 管理費用管理費用 800 800 應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 200 200 貸：貸： 應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅 300 300 銀行存款銀行存款 200 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)

12、稅 100100 （5）公司本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的管理費用）公司本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的管理費用5120元。元。 借：借： 本年利潤本年利潤 5120 5120 管理費用管理費用 5120 5120 貸：貸： （三）財務(wù)費用的核算（三）財務(wù)費用的核算 1、財務(wù)費用的科目設(shè)備。、財務(wù)費用的科目設(shè)備。“財務(wù)費用財務(wù)費用” 科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等 而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利 息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、 企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

13、 2、財務(wù)費用的賬務(wù)處理、財務(wù)費用的賬務(wù)處理 （1）企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記）企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記“財務(wù)費財務(wù)費 用用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“未確認未確認 融資費用融資費用”等科目。等科目。 （2）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收 入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存銀行存 款款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目，貸記等科目，貸記“財務(wù)財務(wù) 費用費用”科目?？颇?。 （3）期末，應(yīng)將）期末，應(yīng)將“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目余額轉(zhuǎn)科目余額轉(zhuǎn) 入入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“財務(wù)費用財務(wù)費用” 科目應(yīng)無

14、余額。科目應(yīng)無余額。 【例【例12-33】某公司某月份管理費用發(fā)生】某公司某月份管理費用發(fā)生 的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下。的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下。 （1）公司以銀行存款支付銀行承兌匯票）公司以銀行存款支付銀行承兌匯票 手續(xù)費手續(xù)費200元。元。 借：借： 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 200 銀行存款銀行存款 200 200 貸：貸： （2）公司本月發(fā)生銀行存款利息收入）公司本月發(fā)生銀行存款利息收入100元。元。 借：借： 銀行存款銀行存款 100 100 財務(wù)費用財務(wù)費用 100 100 貸：貸： （3）公司本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的財務(wù)費用）公司本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的財務(wù)費用300元。元。 借

15、：借： 本年利潤本年利潤 300300 財務(wù)費用財務(wù)費用 300 300 貸：貸： 第七節(jié) 利 潤 一、利潤概述一、利潤概述 利潤是企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的用貨幣利潤是企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的用貨幣 表現(xiàn)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的表現(xiàn)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的 凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當(dāng)期利潤的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當(dāng)期利潤的 利得和損失等。作為一個會計要素，利潤利得和損失等。作為一個會計要素，利潤 概念還包括它的反面，即虧損。如果企業(yè)概念還包括它的反面，即虧損。如果企業(yè) 在一定時期實現(xiàn)的各項收入不能抵補費用在一定時期實現(xiàn)的各項收入不能抵補費用 和支出等等，那就發(fā)生了虧損。和支出等等

16、，那就發(fā)生了虧損。 就利潤的構(gòu)成內(nèi)容看，既包括企業(yè)從各項生產(chǎn)、就利潤的構(gòu)成內(nèi)容看，既包括企業(yè)從各項生產(chǎn)、 經(jīng)營活動和投資活動所取得的凈收入，還包括企經(jīng)營活動和投資活動所取得的凈收入，還包括企 業(yè)所處的自然、經(jīng)濟、法律等環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟資業(yè)所處的自然、經(jīng)濟、法律等環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟資 財產(chǎn)生的影響。利潤一定伴有凈資產(chǎn)的增加或負財產(chǎn)生的影響。利潤一定伴有凈資產(chǎn)的增加或負 債的減少（虧損則相反）。不過，并非在經(jīng)營期債的減少（虧損則相反）。不過，并非在經(jīng)營期 間內(nèi)所有凈資產(chǎn)的增加都是利潤，企業(yè)所有者在間內(nèi)所有凈資產(chǎn)的增加都是利潤，企業(yè)所有者在 期內(nèi)的增資或減資及因分配給所有者利潤而流出期內(nèi)的增資或減資及因分

17、配給所有者利潤而流出 的資產(chǎn)均與利潤或虧損無關(guān)。形成企業(yè)利潤總額的資產(chǎn)均與利潤或虧損無關(guān)。形成企業(yè)利潤總額 的來源包括：的來源包括： 企業(yè)與其所有者以外的其他個體間的交易或其企業(yè)與其所有者以外的其他個體間的交易或其 他轉(zhuǎn)讓；他轉(zhuǎn)讓； 企業(yè)的生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)；企業(yè)的生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)； 物價變動、偶發(fā)事件，以及企業(yè)與周圍經(jīng)濟、物價變動、偶發(fā)事件，以及企業(yè)與周圍經(jīng)濟、 法律、社會和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。法律、社會和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。 二、利潤的構(gòu)成二、利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤 包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利

18、潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤 的利得和損失等。的利得和損失等。 利潤相關(guān)計算公式如下：利潤相關(guān)計算公式如下： （一）營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，它能比（一）營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，它能比 較恰當(dāng)?shù)胤从彻芾碚邩I(yè)績。它是指企業(yè)日常經(jīng)營較恰當(dāng)?shù)胤从彻芾碚邩I(yè)績。它是指企業(yè)日常經(jīng)營 活動中所產(chǎn)生的利潤，是企業(yè)的營業(yè)收入減去營活動中所產(chǎn)生的利潤，是企業(yè)的營業(yè)收入減去營 業(yè)成本營業(yè)稅金及各項期間費用后的余額。用公業(yè)成本營業(yè)稅金及各項期間費用后的余額。用公 式表示為：式表示為： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)收入 - 營業(yè)成本營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 - 銷售費用

19、銷售費用 - 管理費用管理費用 - 財務(wù)費用財務(wù)費用 - 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 + 公允價值變動收公允價值變動收 益（益（ - 公允價值變動損失）公允價值變動損失） + 投資收益（投資收益（ - 投資損失）投資損失） （二）利潤總額（二）利潤總額 利潤總額利潤總額 = 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o 直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括：非直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括：非 流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債

20、 務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān) 系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動資系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動資 產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組 損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等 需要注意的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分需要注意的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分 別核算。別核算。 （三）凈利潤（三）凈利潤 凈利潤凈利潤 = 利潤總額利潤總額

21、 - 所得稅費用所得稅費用 其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng) 其利潤總額中扣除的所得稅費用其利潤總額中扣除的所得稅費用 三、所得稅費用三、所得稅費用 目前我國采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得目前我國采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得 稅，在此情況下利潤表中的所得稅費用由當(dāng)期所稅，在此情況下利潤表中的所得稅費用由當(dāng)期所 得稅和遞延所得稅構(gòu)成。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)以得稅和遞延所得稅構(gòu)成。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)以 稅法為基礎(chǔ)，根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項計算確稅法為基礎(chǔ)，根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項計算確 定的應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。遞延所得定的應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。遞

22、延所得 稅是指按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅是指按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)和遞 延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的合計。從企業(yè)所有者延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的合計。從企業(yè)所有者 的角度來看，向國家交納的所得稅應(yīng)該在會計稅的角度來看，向國家交納的所得稅應(yīng)該在會計稅 前利潤中扣除，將其視為一項費用，計入當(dāng)期損前利潤中扣除，將其視為一項費用，計入當(dāng)期損 益。由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計分別服務(wù)于不同的益。由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計分別服務(wù)于不同的 目的，因此，兩者在確認所得稅時也會遵循不同目的，因此，兩者在確認所得稅時也會遵循不同 的原則。正是由于所遵循的原則不同，計算口徑、的原則。正是由于所遵循的原則不同

23、，計算口徑、 時間也可能不一致，因此按會計準(zhǔn)則計算的稅前時間也可能不一致，因此按會計準(zhǔn)則計算的稅前 利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不相等。所得利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不相等。所得 稅費用的具體會計核算將在稅費用的具體會計核算將在高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計中中 詳述。詳述。 四、利潤形成的核算四、利潤形成的核算 （一）利潤核算使用的主要會計科目（一）利潤核算使用的主要會計科目 企業(yè)在進行利潤核算時，除了設(shè)置有關(guān)營業(yè)收入企業(yè)在進行利潤核算時，除了設(shè)置有關(guān)營業(yè)收入 與成本費用科目外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置與成本費用科目外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費用銷售費用”、 “管理費用管理費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減

24、值損資產(chǎn)減值損 失失”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”、“投資收益投資收益”、 “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得稅費所得稅費 用用”、“本年利潤本年利潤”等科目。等科目。“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、 “公允價值變動損益公允價值變動損益”、“投資收益投資收益”等科目的等科目的 核算內(nèi)容詳見前面有關(guān)章節(jié)。核算內(nèi)容詳見前面有關(guān)章節(jié)。 “銷售費用銷售費用”科目用于核算企業(yè)銷售商品和材料、科目用于核算企業(yè)銷售商品和材料、 提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，該科目的借提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，該科目的借 方登記本期發(fā)生的費用數(shù)額，貸方登記本期轉(zhuǎn)入方登記本期發(fā)生的費用數(shù)

25、額，貸方登記本期轉(zhuǎn)入 “本年利潤本年利潤”科目的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余科目的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余 額。額。 z“管理費用管理費用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，該科目的借方登記本產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，該科目的借方登記本 期發(fā)生的費用數(shù)額，貸為登記本期轉(zhuǎn)入期發(fā)生的費用數(shù)額，貸為登記本期轉(zhuǎn)入“本年利本年利 潤潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?？颇康臄?shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 z“財務(wù)費用財務(wù)費用”本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所 需資金等而發(fā)生的籌資費用，該科目的借方登記需資金等而發(fā)生的籌資費用，該科

26、目的借方登記 本期發(fā)生的費用數(shù)額，貸方登記本期轉(zhuǎn)入本期發(fā)生的費用數(shù)額，貸方登記本期轉(zhuǎn)入“本年本年 利潤利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?？颇康臄?shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 z“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng) 營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。該科目貸方登營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。該科目貸方登 記本期所發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記企業(yè)本期記本期所發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記企業(yè)本期 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目的營業(yè)外收入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)科目的營業(yè)外收入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn) 后本科目應(yīng)無余額。后本科目應(yīng)無余額。 “營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 科目核算企業(yè)發(fā)生的與

27、其科目核算企業(yè)發(fā)生的與其 生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出。生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出。 該科目貸方登記本期所發(fā)生的營業(yè)外支出，該科目貸方登記本期所發(fā)生的營業(yè)外支出， 借方登記企業(yè)本期轉(zhuǎn)入借方登記企業(yè)本期轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目科目 的營業(yè)外支出數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余的營業(yè)外支出數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余 額。額。 “所得稅費用所得稅費用”科目核算企業(yè)按規(guī)定從本科目核算企業(yè)按規(guī)定從本 期利潤總額中扣除的所得稅。該科目的借期利潤總額中扣除的所得稅。該科目的借 方登記發(fā)生的按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的方登記發(fā)生的按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的 所得稅，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“

28、本年利潤本年利潤” 科目的數(shù)額?？颇康臄?shù)額。 “本年利潤本年利潤”科目核算企業(yè)本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利科目核算企業(yè)本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利 潤（或發(fā)生的凈虧損）。該科目的貸方登記潤（或發(fā)生的凈虧損）。該科目的貸方登記“主主 營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收營業(yè)外收 入入”、“投資收益投資收益”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”等等 科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)額，借方登記科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)額，借方登記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、 “其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“資資 產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”、 “財務(wù)費用財務(wù)費

29、用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得稅費用所得稅費用” 等科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后等科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”科科 目如為貸方余額即為本期凈利潤數(shù)，如為借方余目如為貸方余額即為本期凈利潤數(shù)，如為借方余 額則為本期虧損數(shù)。額則為本期虧損數(shù)。 年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 科目，借記科目，借記“本年利潤本年利潤”，貸記，貸記“利潤分配利潤分配 未分配利潤未分配利潤”科目；如為虧損，作相反的會計分科目；如為虧損，作相反的會計分 錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤本年利潤”科目應(yīng)無余額?？颇繎?yīng)無余額。 （二）利潤形成的賬務(wù)

30、處理（二）利潤形成的賬務(wù)處理 形成利潤的主營業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)成本，其形成利潤的主營業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)成本，其 他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本以及投資收益，資產(chǎn)他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本以及投資收益，資產(chǎn) 減值損失、公允價值變動損益、期間費用等內(nèi)容，減值損失、公允價值變動損益、期間費用等內(nèi)容， 在前面的有關(guān)章節(jié)中已作過介紹，這里只就營業(yè)在前面的有關(guān)章節(jié)中已作過介紹，這里只就營業(yè) 外收支等內(nèi)容加以說明。外收支等內(nèi)容加以說明。 1、營業(yè)外收入的賬務(wù)處理。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期、營業(yè)外收入的賬務(wù)處理。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期 間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，借記間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，借記“固定資固定資 產(chǎn)清理產(chǎn)

31、清理”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入非流動資非流動資 產(chǎn)處置利潤產(chǎn)處置利潤”科目?？颇俊?企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤盈，借企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤盈，借 記記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收營業(yè)外收 入入盤盈得得盤盈得得”科目?？颇俊?企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組過程企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組過程 中的非貨幣性資產(chǎn)交換得得和債務(wù)重組利中的非貨幣性資產(chǎn)交換得得和債務(wù)重組利 得，應(yīng)借記或貸記或貸記有關(guān)科目，同時得，應(yīng)借記或貸記或貸記有關(guān)科目，同時 貸記貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 利得利得”或或

32、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得” 科目?？颇?。 企業(yè)確認的政府工作報告補助利得，借記企業(yè)確認的政府工作報告補助利得，借記 “銀行存款銀行存款”、“遞延收益遞延收益”等科目，貸等科目，貸 記本科目。記本科目。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?？颇浚Y(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 【例【例12-36】某企業(yè)出售固定資產(chǎn)的凈收】某企業(yè)出售固定資產(chǎn)的凈收 益益2000元，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：元，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入： 借：借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 2000 2000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2000 2000 貸：貸： 【例【例12-

33、37】某企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付】某企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付 賬款賬款1000元，按規(guī)定進行結(jié)轉(zhuǎn)：元，按規(guī)定進行結(jié)轉(zhuǎn)： 借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1000 1000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1000 1000 貸：貸： 【例【例12-38】某企業(yè)將上述營業(yè)外收入結(jié)】某企業(yè)將上述營業(yè)外收入結(jié) 轉(zhuǎn)到轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”科目，所作會計分錄如科目，所作會計分錄如 下：下： 借：借： 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3000 3000 本年利潤本年利潤 3000 3000 貸：貸： 2、營業(yè)外支出的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的營、營業(yè)外支出的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的營 業(yè)外支出，借記本科目，貸記業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待

34、處理財待處理財 產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”等科目。等科目。 企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組過程企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組過程 中的非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重組損中的非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重組損 失，應(yīng)借記失，應(yīng)借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出非貨幣性資非貨幣性資 產(chǎn)交換損失產(chǎn)交換損失”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重債務(wù)重 組損失組損失”科目，同時借記或貸記有關(guān)科目?？颇?，同時借記或貸記有關(guān)科目。 期末，應(yīng)交本科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)交本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 【例【

35、例12-39】某公司材料發(fā)生火災(zāi)損失】某公司材料發(fā)生火災(zāi)損失1000 元，按規(guī)定予以轉(zhuǎn)銷，所作會計分錄如下：元，按規(guī)定予以轉(zhuǎn)銷，所作會計分錄如下： 借：借： 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1000 1000 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 1000 1000 貸：貸： 【例【例12-40】某企業(yè)報廢的毀損的固定資】某企業(yè)報廢的毀損的固定資 產(chǎn)處理后產(chǎn)生凈損失產(chǎn)處理后產(chǎn)生凈損失2000元，按規(guī)定予以元，按規(guī)定予以 轉(zhuǎn)銷，所作會計分錄如下：轉(zhuǎn)銷，所作會計分錄如下： 借：借： 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2000 2000 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 2000 2000 貸：貸： 【例【例12-41】某企業(yè)將上述營業(yè)

36、外支出，】某企業(yè)將上述營業(yè)外支出， 結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”科目，所作會計分錄科目，所作會計分錄 如下：如下： 借：借： 本年利潤本年利潤 3000 3000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3000 3000 貸：貸： 3、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。會計期末，企業(yè)結(jié)、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。會計期末，企業(yè)結(jié) 轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)借記轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)其他業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“投資收益投資收益”、 “公允價值變動損益公允價值變動損益”等科目，貸記等科目，貸記“本年利潤本年利潤” 科目；同時，借記科目；同時，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸

37、記“主主 營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金營業(yè)稅金 及附加及附加”、“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“銷售費用銷售費用”、 “管理費用管理費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、 “所得稅費用所得稅費用”等科目。等科目。 如前所述，所度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)如前所述，所度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn) 入利潤分配科目，借記入利潤分配科目，借記“本年利潤本年利潤”，代記，代記“利利 潤分配潤分配未分配利潤未分配利潤”科目；如為虧損，作相科目；如為虧損，作相 反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤本年利潤”科目應(yīng)無科目應(yīng)無 余額。余

38、額。 實際工作中，計算本月利潤總額和本年累計利潤實際工作中，計算本月利潤總額和本年累計利潤 可以采用兩種不同的方法，即賬結(jié)法和表結(jié)法?？梢圆捎脙煞N不同的方法，即賬結(jié)法和表結(jié)法。 賬結(jié)法賬結(jié)法，是指在每月月末將所有損益類科，是指在每月月末將所有損益類科 目的余額轉(zhuǎn)入目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后， 各損益類科目月末均沒有余額，各損益類科目月末均沒有余額，“本年利本年利 潤潤”科目反映年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤科目反映年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤 （或發(fā)生的凈虧損），在年未才將所有損（或發(fā)生的凈虧損），在年未才將所有損 益類科目的余額轉(zhuǎn)入益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目

39、?？颇?。 采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表 示累計的收入或費用，示累計的收入或費用，“本年利潤本年利潤”科目科目 在在1-11月各月末不作任何記錄，到月各月末不作任何記錄，到12月末月末 才結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。因此，各月末的累積凈才結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。因此，各月末的累積凈 利潤（或凈虧損）不能在賬面上直接得到利潤（或凈虧損）不能在賬面上直接得到 反映，需要在編制利潤表的過程中確定。反映，需要在編制利潤表的過程中確定。 采有表結(jié)法，由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，采有表結(jié)法，由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤， 能夠簡化利潤核算。能夠簡化利潤核算。 v因此，采用賬結(jié)法計算利潤，每月都

40、要使因此，采用賬結(jié)法計算利潤，每月都要使 用用“本年利潤本年利潤”科目；采用表結(jié)法計算利科目；采用表結(jié)法計算利 潤，潤，“本年利潤本年利潤”科目平時沒有記錄，只科目平時沒有記錄，只 有年未才有記錄?？傊瑹o論企業(yè)采用那有年未才有記錄。總之，無論企業(yè)采用那 種方法，年茺終了時都必須將種方法，年茺終了時都必須將“本年利潤本年利潤” 科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利未分配利 潤潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤本年利潤”科目應(yīng)科目應(yīng) 無余額。無余額。 v【例【例12-42】某企業(yè)】某企業(yè)2006年年12月份結(jié)賬前月份結(jié)賬前 各損益類科目的余額見表各損益類科目的余額見表1

41、 五、利潤分配的核算五、利潤分配的核算 (一一)會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的科目，核算企業(yè)利潤的 分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后 的積存余額。的積存余額。“利潤分配利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別科目應(yīng)當(dāng)分別“提取提取 法定盈余公積法定盈余公積”、“提取任意盈余公積提取任意盈余公積”、“應(yīng)應(yīng) 付現(xiàn)金股利或利潤付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利”、 “盈余公積補虧盈余公積補虧”和和“未分配利潤未分配利潤”等進行明細等進行明細 核算。核算。 企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會

42、或類似企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似 機構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案（除股票股利外），機構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案（除股票股利外）， 在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前應(yīng)當(dāng)將其列入在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前應(yīng)當(dāng)將其列入 報告年度的所有者（股東）權(quán)益變動表。股東大報告年度的所有者（股東）權(quán)益變動表。股東大 會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或 類似機構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一類似機構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一 致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項 目的年初數(shù)。目的年初數(shù)。 （二

43、）利潤分配的會計處理（二）利潤分配的會計處理 1、年終凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。年度終了，企業(yè)應(yīng)、年終凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。年度終了，企業(yè)應(yīng) 將將“本年利潤本年利潤”科目的年末余額全部轉(zhuǎn)入科目的年末余額全部轉(zhuǎn)入 “利潤分配利潤分配”科目。如為盈利，應(yīng)借記科目。如為盈利，應(yīng)借記 “本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“利潤分配利潤分配 未分配利潤未分配利潤”科目；如為虧損，則作相反科目；如為虧損，則作相反 的會計分錄。的會計分錄。 如果年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤前，如果年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤前，“利潤分配利潤分配 未分配利潤未分配利潤”科目如有借方余額，即有科目如有借方余額，即有 未彌補的虧損數(shù)，本年利潤轉(zhuǎn)入后，就會未彌補的虧損

44、數(shù)，本年利潤轉(zhuǎn)入后，就會 自動與其相抵。因此，企業(yè)用利潤彌補虧自動與其相抵。因此，企業(yè)用利潤彌補虧 損，無需作專門的會計分錄。損，無需作專門的會計分錄。 【例【例12-37】某企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付】某企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付 賬款賬款1000元，按規(guī)定進行結(jié)轉(zhuǎn)：元，按規(guī)定進行結(jié)轉(zhuǎn)： 借：借： 利用分配利用分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 貸：貸： 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 （2）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議， 分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤時

45、， 應(yīng)作如下會計分錄：應(yīng)作如下會計分錄： 借：借： 利潤分配利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 貸：貸： （3）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議， 分配給股東的股票股利時，應(yīng)作如下會計分配給股東的股票股利時，應(yīng)作如下會計 分錄：分錄： 借：借： 利潤分配利潤分配轉(zhuǎn)作股本股利轉(zhuǎn)作股本股利 股本股本 貸：貸： （4）企業(yè)用盈余公積補虧時，應(yīng)作如下）企業(yè)用盈余公積補虧時，應(yīng)作如下 會計分錄：會計分錄： 借：借： 盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 利潤分配利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 貸：貸： 任意盈余公積任意盈余公積 3、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配利

46、潤分配”科目的明細科目?？颇康拿骷毧颇?。 年度終了，企業(yè)應(yīng)將年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配利潤分配”科目下科目下 其他明細科目轉(zhuǎn)入其他明細科目轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”科目的科目的 “利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”明細科目。明細科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，除結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤未分配利潤”明細科目外，明細科目外， “利潤分配利潤分配”科目的其他明細科目應(yīng)無余科目的其他明細科目應(yīng)無余 額。額。 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配利潤分配”科目的明細科目的會計分錄科目的明細科目的會計分錄 如下：如下： 借：借： 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 盈余公積補虧盈余公積補虧 利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余

47、公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸貸: : 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 “利潤分配利潤分配”科目年末貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的未科目年末貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的未 分配利潤數(shù)額；如為借方余額則表示企業(yè)的累計未彌補的分配利潤數(shù)額；如為借方余額則表示企業(yè)的累計未彌補的 虧損數(shù)額。虧損數(shù)額。 本章小結(jié) 收入有廣義與狹義之分。狹義上的收收入有廣義與狹義之分。狹義上的收 人稱為營業(yè)收入，而廣義的收入則包括營人稱為營業(yè)收入，而廣義的收入則包括營 業(yè)收入和利得。營業(yè)收人包括商品銷售收業(yè)收入和利得。營業(yè)收人包括商品銷售收 入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、入、勞務(wù)收

48、入、利息收入、使用費收入、 股利收入等，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)股利收入等，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè) 務(wù)收入；而利得則是指營業(yè)收入之外的其務(wù)收入；而利得則是指營業(yè)收入之外的其 他收益，是由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、他收益，是由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資 本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得通常從偶本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得通常從偶 發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得。按照企業(yè)從事日常發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得。按照企業(yè)從事日常 活動的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、活動的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、 提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建提供勞務(wù)收入、

49、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建 造合同收入等。造合同收入等。 與收入相類似，費用也有廣義與狹與收入相類似，費用也有廣義與狹 義之分。狹義的費用僅指企業(yè)為銷售商品、義之分。狹義的費用僅指企業(yè)為銷售商品、 提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動中所發(fā)生的經(jīng)濟提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動中所發(fā)生的經(jīng)濟 利益的流出。廣義的費用除日常經(jīng)營活動利益的流出。廣義的費用除日常經(jīng)營活動 中發(fā)生的經(jīng)濟利益流出外，還包括與企業(yè)中發(fā)生的經(jīng)濟利益流出外，還包括與企業(yè) 日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失。按功能日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失。按功能 分類，費用可以分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的分類，費用可以分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的 成本（營業(yè)成本）、銷售費用、管理費用

50、、成本（營業(yè)成本）、銷售費用、管理費用、 財務(wù)費用和所得稅費用等。利潤是企業(yè)在財務(wù)費用和所得稅費用等。利潤是企業(yè)在 一定期間實現(xiàn)的用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營成果，一定期間實現(xiàn)的用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營成果， 包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 關(guān)鍵概念 收入收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 利潤利潤 費用費用 期間費用期間費用 銷售費銷售費 用用 財務(wù)費用財務(wù)費用 管理費用管理費用 銷售折讓銷售折讓 建造合同建造合同 銷售退回銷售退回 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 售后回購售后回購

51、所得稅費用所得稅費用 思考題 1.什么是收入？我國會計準(zhǔn)則中的收入包 括哪些內(nèi)容？ 2.簡述銷售折讓和現(xiàn)金折扣的會計處理。 3.為什么建造合同應(yīng)在建造過程中分期確 認收入，而不是在完工后確認收入？ 4. 銷售退回賬務(wù)如何處理？發(fā)生在資產(chǎn)負 債表日后如何處理？ 5.簡述費用、成本和支出這三個概念的異 同。 6.凈利潤是由哪些項目構(gòu)成的？ 練習(xí)題 1、甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率為、甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率為 17%。2007年年3月月6日甲公司委托乙公司銷售商品，日甲公司委托乙公司銷售商品， 合同規(guī)定，如果乙公司沒有將商品售出，可將商合同規(guī)定，如果乙公司沒有將商品售出，可將商 品

52、退回甲公司，商品成本品退回甲公司，商品成本800萬元，協(xié)議價為不萬元，協(xié)議價為不 含增值稅額含增值稅額1000萬元，商品已發(fā)出。萬元，商品已發(fā)出。2007年年6月月 8日乙公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明，日乙公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明， 售價售價240萬元，增值稅為萬元，增值稅為40.80萬元，同日甲公司萬元，同日甲公司 收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商 品的品的20%，甲公司給乙公司開具增值稅發(fā)票，甲公司給乙公司開具增值稅發(fā)票， 2007年年6月月28日收到貨款。日收到貨款。 要求：（要求：（1）編制甲公司委托代銷的會計分錄。）

53、編制甲公司委托代銷的會計分錄。 （2）編制乙公司受托代銷的會計分錄。）編制乙公司受托代銷的會計分錄。 2、某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額、某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額 為為950萬元的建造合同，工程已于萬元的建造合同，工程已于2005年年7 月開工，月開工，2007年年6月完工。該項合同在月完工。該項合同在 2005年末預(yù)計工程總成本為年末預(yù)計工程總成本為750萬元。萬元。 2006年，客戶提出變更部分設(shè)計，經(jīng)雙方年，客戶提出變更部分設(shè)計，經(jīng)雙方 協(xié)商，客戶同意追加投資協(xié)商，客戶同意追加投資50萬元。萬元。2006年年 末，預(yù)計工程總成本為末，預(yù)計工程總成本為800萬元。該建造合萬元。該

54、建造合 同的其他有關(guān)資料如下：同的其他有關(guān)資料如下： 假定：該項建造合同的結(jié)果能夠可靠的估假定：該項建造合同的結(jié)果能夠可靠的估 計；該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本計；該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本 占合同預(yù)計總成本的比例確定該項合同的占合同預(yù)計總成本的比例確定該項合同的 完工進度。完工進度。 要求：（要求：（1）計算）計算2005年、年、2006年末的合年末的合 同完工進度。（同完工進度。（2）計算）計算2005年、年、2006年年 和和2007年確認的合同收入和毛利，并編制年確認的合同收入和毛利，并編制 與確認合同收入和毛利相關(guān)的會計分錄。與確認合同收入和毛利相關(guān)的會計分錄。 （要求寫出

55、相關(guān)科目的明細科目）（要求寫出相關(guān)科目的明細科目） 3、甲企業(yè)自、甲企業(yè)自2002年年4月月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項日起為乙企業(yè)開發(fā)一項 系統(tǒng)軟件。合同約定工期為兩年，合同總收入為系統(tǒng)軟件。合同約定工期為兩年，合同總收入為 100000元，元，2002年年4月月1日乙企業(yè)支付項目價款日乙企業(yè)支付項目價款 50000元，余款于軟件開發(fā)完成時收取。元，余款于軟件開發(fā)完成時收取。4月月1日，日， 甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項目價款甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項目價款50000元，元， 并存入銀行。該項目預(yù)計總成本為并存入銀行。該項目預(yù)計總成本為40000元。其元。其 他相關(guān)資料如下：他相關(guān)資料如下： 該項目

56、于該項目于2004年年4月月1日完成并交付給乙企日完成并交付給乙企 業(yè)，但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度業(yè)，但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度 確定該項目的完工程度。假定為該項目發(fā)確定該項目的完工程度。假定為該項目發(fā) 生的實際成本均用銀行存款支付。生的實際成本均用銀行存款支付。 要求：編制甲企業(yè)要求：編制甲企業(yè)20022004年與開發(fā)此年與開發(fā)此 項目有關(guān)的會計分錄。（答案中的單位以項目有關(guān)的會計分錄。（答案中的單位以 元表示）元表示） 4、甲公司于、甲公司于2004年末向乙公司賒銷一臺年末向乙公司賒銷一臺 大型設(shè)備，總價款為大型設(shè)備，總價款為1000萬元，假定無相萬元，假定無相 關(guān)稅費，該商品

57、的賬面成本為關(guān)稅費，該商品的賬面成本為650萬元，雙萬元，雙 方約定分三次結(jié)算貨款，方約定分三次結(jié)算貨款，2005年末結(jié)算年末結(jié)算 400萬元，萬元，2006年末結(jié)算年末結(jié)算300萬元，萬元，2007 年末結(jié)算年末結(jié)算300萬元。萬元。2004年末該設(shè)備的現(xiàn)年末該設(shè)備的現(xiàn) 銷價為銷價為800萬元。乙公司購入該設(shè)備后采用萬元。乙公司購入該設(shè)備后采用 直線法計提取折舊，折舊期為直線法計提取折舊，折舊期為10年，凈殘年，凈殘 值率為值率為2%。假定雙方均按合同完成了此項。假定雙方均按合同完成了此項 交易。交易。 要求：根據(jù)上述資料，作出甲公司、乙公要求：根據(jù)上述資料，作出甲公司、乙公 司司2005年

58、至年至2007年的會計處理。年的會計處理。 5、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為 增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng) 納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為17%， 產(chǎn)品銷售價款中均不含增值稅額。甲公司產(chǎn)品銷售價款中均不含增值稅額。甲公司 適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%。產(chǎn)品銷售成本。產(chǎn)品銷售成本 按經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。按經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。 2007年度，甲公司年度，甲公司 發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項： （1）銷售）銷售a產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款為產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款

59、為 800000元，產(chǎn)品銷售成本為元，產(chǎn)品銷售成本為350000元。產(chǎn)元。產(chǎn) 品已經(jīng)發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票，品已經(jīng)發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票， 同時向銀行辦妥了托收手續(xù)。同時向銀行辦妥了托收手續(xù)。 （2）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的b 產(chǎn)品一批，并驗收入庫。甲公司用銀行存產(chǎn)品一批，并驗收入庫。甲公司用銀行存 款支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開具款支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開具 了紅字增值稅專用發(fā)票。該退貨系甲公司了紅字增值稅專用發(fā)票。該退貨系甲公司 2006年年12月月20日以提供現(xiàn)金折扣方式（折日以提供現(xiàn)金折扣方式（折 扣條件為扣條件為2/10，

60、1/20，n/30，折扣僅限于，折扣僅限于 銷售價款部分）出售給乙公司的，產(chǎn)品銷銷售價款部分）出售給乙公司的，產(chǎn)品銷 售價款為售價款為40000元，產(chǎn)品銷售成本為元，產(chǎn)品銷售成本為22000 元。銷售款項元。銷售款項12月月29日收到并存入銀行日收到并存入銀行 （該項退貨不屬于資產(chǎn)負債表日后事項）。（該項退貨不屬于資產(chǎn)負債表日后事項）。 （3）委托丙公司代銷）委托丙公司代銷c產(chǎn)品一批，并將該產(chǎn)品一批，并將該 批產(chǎn)品交付丙公司。代銷合同規(guī)定甲公司批產(chǎn)品交付丙公司。代銷合同規(guī)定甲公司 按售價的按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費，該批向丙公司支付手續(xù)費，該批 產(chǎn)品的銷售價款為產(chǎn)品的銷售價款為12000