會(huì)計(jì)第六章江國才講義

1、 第六章 無形資產(chǎn) 本章考情分析 本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題和判 斷題。2007 年分?jǐn)?shù)為 1 分，2008 年分?jǐn)?shù)為 2 分，2009 年分?jǐn)?shù)為 2 分。從近三年出題情況 看，本章內(nèi)容不太重要。 本章近三年考點(diǎn)： （ 1）無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處 理的相關(guān)規(guī)定； （ 2）研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理； （3）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處 理等。 2010 年教材主要變化 無實(shí)質(zhì)性變化，只是有些內(nèi)容的順序做 了調(diào)整。 本章基本結(jié)構(gòu)框架 無形資產(chǎn)概述 .無形資產(chǎn)的確認(rèn)和 .初始計(jì)量 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的處置 和報(bào)廢 無形資產(chǎn)出租 無形資產(chǎn)出售 無形資產(chǎn)報(bào)廢 第一節(jié)無形

2、資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有 實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有 可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。 【例題1 判斷題】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁 有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)， 包括可辨認(rèn)非貨幣性無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn) 無形資產(chǎn)。（ ） 【答案】X 【解析】 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒 有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 商譽(yù)不 屬于無形資產(chǎn)。 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無形資產(chǎn) 同時(shí) 滿足下列條件的，才能予以 確認(rèn)：（ 1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)；（ 2）該無形資產(chǎn)的成本 能夠可靠地計(jì)量。 三

3、、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行初始計(jì)量。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià) 款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 下列各項(xiàng) 不包括 在無形資產(chǎn)的初始成本 中： 1為引入新產(chǎn)品進(jìn)行 宣傳 發(fā)生的廣告費(fèi)、 管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用； 2無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 以后 發(fā)生的 費(fèi)用。 【例題2 單選題】20X8年2月5日， 甲公司以 1800 萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心 競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi) 90 萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公 司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用 25 萬元、 展覽費(fèi) 15 萬 元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取 得該項(xiàng)

4、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A 1800 B 1890 C 1930D 1905 【答案】 B 【 解 析 】 無 形 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 =1800+90=1890（萬元）。 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款 超過正常信用條 件延期支付 ，實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì) 的，無形 資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的 現(xiàn)值為基礎(chǔ) 確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之 間的差額 ，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，攤銷金額 除按照本書“長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用”的有關(guān) 規(guī)定應(yīng)予資本化的以外， 應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi) 采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 【例題3 計(jì)算分析題】2009年7月1日， 甲公司與丁公司簽訂合

5、同， 自丁公司購買管 理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為 5000 萬元，款項(xiàng) 分五次支付， 其中合同簽訂之日支付購買價(jià) 款的 20，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7 月 1 日支付 1000 萬元。管理系統(tǒng)軟件購買 價(jià)款的現(xiàn)值為 4546 萬元，折現(xiàn)率為 5。該 軟件預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用 直線法攤銷。 要求： （1）計(jì)算甲公司 2009 年 7 月 1 日購買管 理系統(tǒng)軟件的入賬價(jià)值， 并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分 錄。 （ 2）計(jì)算 2009 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的 賬面價(jià)值，并編制 2009 年無形資產(chǎn)攤銷的 會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）計(jì)算 2009 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款 的賬面價(jià)

6、值，并編制 2009 年未確認(rèn)融資費(fèi) 用攤銷 的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （1） 管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價(jià)款的現(xiàn) 值 4546 萬元作為入賬價(jià)值。 借：無形資產(chǎn)4546 未確認(rèn)融資費(fèi)用 454 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000 銀行存款 1000 （2） 2009年無形資產(chǎn)攤銷額=4546 - 5 X 6/12=454.6（萬元） 2009 年 無 形 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 =4546-454.6=4091.4（萬元） 借：管理費(fèi)用454.6 貸：累計(jì)攤銷454.6 （3） 2009 年 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 攤 銷 額 = （4000-454）X 5%X 6/12=88.65 （萬元） 2009

7、 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值 =4000- （454-88.65 ）=3634.65 （萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 88.65 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 88.65 （二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng) 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定， 但合 同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方 式取得的無形資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)分別按照本 書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組” 的有關(guān)內(nèi)容確定。 （四）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán) 通常 應(yīng)確認(rèn)為無 形資產(chǎn)，但 屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用 權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地 上

8、建筑物時(shí)， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不 轉(zhuǎn)入在建工程成本， 土地使用權(quán)與地上建筑 物分別 進(jìn)行攤銷和提取折舊。 但下列情況除 外： 1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 取得的土地使用權(quán)用 于建造對(duì)外出售的房屋建筑物， 相關(guān)的土地 使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 2企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng) 當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分 配；確實(shí) 難以合理分配 的，應(yīng)當(dāng)全部作為固 定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土 地使用權(quán)而用于 賺取租金或資本增值 時(shí)，應(yīng) 將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 【例題4 判斷題】企業(yè)購入的土地使用權(quán)， 先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無形資產(chǎn)， 待土地 使用權(quán)用于自行開

9、發(fā)建造廠房等地上建筑 物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。 （） 【答案】 X 【解析】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購入的 土地使用權(quán)， 按實(shí)際支付的價(jià)款作為無形資 產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，但土地使 用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物 時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建 工程成本。 土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn) 行攤銷和提取折舊。 只有當(dāng)外購?fù)恋睾徒ㄖ?物支付的價(jià)款無法在兩者之間合理分配的， 才全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 【例6-1】20X 9年1月1日，甲公司購入 一塊土地的使用權(quán)， 以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付土 地出讓金 54 000 000 元，并在該土地上自 行建造廠房，領(lǐng)用工程物資 6

10、0 000 000 元， 發(fā)生職工薪酬 30 000 000 元，以銀行存款 支付其他相關(guān)費(fèi)用 60 000 000 元等。該工 程 20X 9 年 12 月 31 日完工并達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為 50 年，該廠房的使用年限為 25 年，兩者都沒 有凈殘值， 均采用年限平均法進(jìn)行攤銷和計(jì) 提折舊。為簡(jiǎn)化核算， 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中， 甲公司購入的土地使用權(quán)使用年限 為 50 年，表明它屬于使用壽命有限的無形 資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將該土 地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn) 和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算， 并分別攤銷和計(jì)提折 舊。 甲公司的財(cái)務(wù)處理為： （ 1

11、 ）支付土地出讓金 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 54 000 000 貸：銀行存款 54 000 000 (2)在土地上自行建造廠房 借：在建工程 XX廠房151 080 000 貸：工程物資 60 000 000 應(yīng)付職工薪酬 30 000 000 銀行存款 60 000 000 累計(jì)攤銷(54 000 000 - 50)1 080 000 ( 3)廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)XX廠房151 080 000 貸：在建工程XX廠房151080 000 ( 4)每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì) 提折舊 借：制造費(fèi)用7 123 200 貸：累計(jì)攤銷(54 000 000 - 50)1 080

12、000 累計(jì)折舊(151 080 000 - 25)6 043 200 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā) 階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的 實(shí)際情況 加以判斷題。 （一）研究階段 研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技 術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。 研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā) 活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的 研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否 會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 （二）開發(fā)階段 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將 研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè) 計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)

13、的材 料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言， 開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在 很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技 術(shù)的基本條件。 二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn) （一）研究階段的支出 研究階段的支出應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。 （二）開發(fā)階段的支出 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出， 同 時(shí)滿足下列 條件 的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 1. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售 在技術(shù)上具有可行性； 2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意 圖； 3. 很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益； 4. 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支 持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使 用或出售該無形資產(chǎn)； 5. 歸屬于該無

14、形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠 可靠地計(jì)量。 注：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支 出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為 管理費(fèi)用 。 三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本， 由可直 接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、 生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能 夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的 所有必要支 出構(gòu)成。 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿 足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 用途前發(fā)生的支出總和， 對(duì)于同一項(xiàng)無形資 產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng) 費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支 出”科目余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出” 項(xiàng)目。 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出

15、，通過“研發(fā)支出”科 目歸集。 （一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì) 入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。會(huì)計(jì)核算時(shí)，首 先在“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”中歸集，期 末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用。 （二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本 化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首 先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）C 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理見下圖： 【例題5 單選題】甲公司2007年1月 10 日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)， 12 月 31 日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工 薪酬 30 萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 40 萬元； 進(jìn)入開發(fā)階段后， 相關(guān)支出符合資本化條件 前發(fā)生的職工薪酬 30 萬元、計(jì)提專用設(shè)備 折

16、舊 30 萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工 薪酬 100 萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 200 萬元。 假定不考慮其他因素，甲公司 2007 年對(duì)上 述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中， 正確的 是（ ）。（2008 年考題） A. 確認(rèn)管理費(fèi)用 產(chǎn) 360 萬元 B. 確認(rèn)管理費(fèi)用 產(chǎn) 400 萬元 C. 確認(rèn)管理費(fèi)用 產(chǎn) 300 萬元 D. 確認(rèn)管理費(fèi)用 產(chǎn) 330 萬元 【答案 】 C 70 萬元，確認(rèn)無形資 30 萬元，確認(rèn)無形資 130 萬元，確認(rèn)無形資 100 萬元，確認(rèn)無形資 【 解析 】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā) 階段符合資本化條件后的支出才能計(jì)入無 形資產(chǎn)入賬價(jià)值， 此題中開發(fā)階段符合資

17、本 化支出金額=100+200= 300 (萬元)，確認(rèn) 為無形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益， 所 以 計(jì) 入 管 理 費(fèi) 用 的 金 額 = ( 30+40 ) + ( 30+30)= 130(萬元)。 【例題6單選題】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā) 項(xiàng)目的支出，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。 A 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng) 區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支 出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 C 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支 出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) D 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支 出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為 費(fèi)用 【答案】 C 【解析】企業(yè)內(nèi)部研究

18、開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階 段的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無形資 產(chǎn)。 【例題7 判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生 的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 （） 【答案】X 【解析】 開發(fā)階段的支出符合資本化條 件的才能資本化， 不符合資本化條件的計(jì)入 當(dāng)期損益。 【例 6-2 】 20X 9 年 1 月 1 日，甲公司的 董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)， 該公司董事 會(huì)認(rèn)為， 研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù) 等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該 公司的生產(chǎn)成本。 2X 10年 1月 31日，該項(xiàng) 新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途。 研發(fā) 過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況 如下： （ 1）20X 9 年度發(fā)生

19、材料費(fèi)用 9 000 000 元，人工費(fèi)用 4 500 000 元，計(jì)提專用設(shè)備 折舊 750 000 元，以銀行存款支付其他費(fèi)用 3 000 000 元，總計(jì) 17 250 000 元，其中， 符 合資本化條件的支出為 7 500 000 元。 （2）2X 10年 1月 31 日前發(fā)生材料費(fèi)用 800 000元，人工費(fèi)用 500 000 元，計(jì)提專用 設(shè)備折舊 50 000 元，其他費(fèi)用 20 000 元， 總計(jì) 1 370 000 元。 本例中， 甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng) 新型技術(shù)， 并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無論從 技術(shù)上， 還是財(cái)務(wù)等方面都能夠得到可靠的 資源支持，研發(fā)成功將降低公司的生

20、產(chǎn)成 本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因?yàn)椋?條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。 其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)， 累計(jì)發(fā)生了 18 620 000 元的研究與開發(fā)支 出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為 8 870 000 元，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段 的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。 甲公司的財(cái)務(wù)處理為： (1) 20 X 9年度發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出XX技術(shù)費(fèi)用支 出 9 750 000 資本 化支出 7 500 000 貸： 原材料 9 000 000 應(yīng)付職工薪酬 4 500 000 累計(jì)折舊 750 000 3 000 銀行存款 000 (2) 20 X 9年12月31日，將不符合

21、資 本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用研究費(fèi)用 9 750 000 貸：研發(fā)支出XX技術(shù) 費(fèi)用 化支出9 750 000 3) 2X 10 年 1 月份發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出XX技術(shù)資本化 支出 貸：原材料 1 370 000 800 000 應(yīng)付職工薪酬 500 000 累計(jì)折舊 50 000 銀行存款 20 000 4) 2X 10 年 1 月 31 日，該項(xiàng)新型技術(shù) 已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn) XX技術(shù) 8 870 000 貸：研發(fā)支出XX技術(shù) 資本 化支出8 870 000 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的 后續(xù)計(jì)量 一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 （一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命 企

22、業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使 用壽命。 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定 的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使 用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量； 無法預(yù) 見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的， 應(yīng) 當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資 產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 無形資產(chǎn)的使用壽 命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng) 改變 攤銷期限， 并按 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 進(jìn)行處理。 對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有 證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的， 應(yīng) 當(dāng)估計(jì)其使用壽命， 視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使 用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。 二、使用壽命有限的

23、無形資產(chǎn)攤銷 （一）攤銷期和攤銷方法 企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期，應(yīng)當(dāng)自 無形資產(chǎn) 可供使用時(shí) 起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí) 止。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映 與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí) 現(xiàn)方式 。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng) 當(dāng)采用 直線法 攤銷。 （二）殘值的確定 使用壽命 有限 的無形資產(chǎn)，其 殘值應(yīng)當(dāng)視 為零 ，但下列情況除外 ：（ 1）有第三方承 諾在無形資產(chǎn)使用壽命 結(jié)束時(shí)購買 該無形 資產(chǎn)；（ 2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘 值信息， 并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié) 束時(shí)可能存在。 （三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì) 計(jì)處理 無形資產(chǎn)的 攤銷金額 一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入

24、 當(dāng)期 損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng) 無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn) 品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的， 其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)的成本。 【例題8多選題】對(duì)使用壽命有限的無 形資產(chǎn)，下列說法中正確的有（ ）。 A. 其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合 理攤銷 B. 其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用 時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 C. 其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用 的下個(gè)月時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí) 止 D. 無形資產(chǎn)可能有殘值 【答案】 ABD 【解析】 無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資 產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn) 時(shí)止。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值 測(cè)試 根據(jù)可獲得

25、的情況判斷， 無法合理估計(jì)其使 用壽命的無形資產(chǎn)， 應(yīng)作為使用壽命不確定 的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定， 對(duì)于使用壽命 不確定的無形資產(chǎn)， 在持有期間內(nèi)不需要攤 銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試 。 發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目， 貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量如下圖所示： 【例題9單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì) 計(jì)處理的表述中，正確的是（）。（2009年 考題） A 當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn) 從下月開始攤銷 B 無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利 益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以 總價(jià)款確定初始成本 D .使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直

26、線法按10年攤銷 【答案】B 【解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無 形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷， 選項(xiàng)A錯(cuò)誤；具有 融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)， 初始成 本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定， 選項(xiàng) C 錯(cuò) 誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤 銷，選項(xiàng) D 不正確。 【例題10 單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形 資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 （ 2008 年考題） A. 內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B. 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值 恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回 C. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值均 應(yīng)按 10 年平均攤銷 D. 以支付土地出讓金方式取得的自用土地 使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 【 答

27、案 】 D 【 解析 】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于 無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在 持有期間不得轉(zhuǎn)回； 使用壽命不確定的無形 資產(chǎn)，不能攤銷。選項(xiàng) ABC均不正確。 【例題11 判斷題】企業(yè)對(duì)于無法合理 確定使用壽命的無形資產(chǎn)， 應(yīng)將其成本在不 超過 10 年的期限內(nèi)攤銷（）。（2007 年 考題） 【答案】X 【解析 】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤 銷。 【例 6-3 】 20X 9 年 1 月 1 日，甲公司從 外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 支付價(jià)款 75000000 元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng) 專利技術(shù)法律保護(hù)期間為 15 年，公司預(yù)計(jì) 運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來 10 年

28、內(nèi)會(huì)為 公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。 假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈 殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。 本例中， 甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計(jì) 使用期限（ 10 年）短于法律保護(hù)期間（ 15 年），則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其 使用壽命， 同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是 使用壽命有限的無形資產(chǎn)， 且該無形資產(chǎn)用 于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入 相關(guān)產(chǎn)品的成本。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）取得無形資產(chǎn)時(shí) 75000 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 75000000 貸：銀行存款 000 (2)按年攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷 7500000 貸：累計(jì)攤銷 75000 00 2X 11年1月1日，就上述專利技術(shù)，

29、 第三方向甲公司承諾在 3 年內(nèi)以其最初取得 公允價(jià)值的 60%購買該專利技術(shù)， 從公司管 理層目前的持有計(jì)劃來看， 準(zhǔn)備在 3 年內(nèi)將 其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2X 1 1 年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為 3 年，變更凈殘值為 45000000 元( 75000000 x 60%),并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 2 X 11年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為 50 00000 元( 75000000-7500000 x 2-45000000) 3。 甲公司 2x 11 年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤 銷的賬務(wù)處理為： 借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷 5000000 貸：累計(jì)攤銷5000000 【例 6-

30、4】20 x 9 年 1 月 1 日，甲公司自 行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為 800000 元，累 計(jì)開發(fā)支出為 2500000 元(其中符合資本化 條件的支出為 2000000 元)。有關(guān)調(diào)查表明， 根據(jù)產(chǎn)品生命周期、 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜 合判斷， 該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi) 為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 由于，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不 確定的無形資產(chǎn)， 在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行 攤銷。 2X 10年年底，甲公司對(duì)該項(xiàng)非專利技 術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試， 經(jīng)測(cè) 試表明其已發(fā)生減值。2X 10年年底，該非 專利技術(shù)的可收回金額為 1800000 元。

31、甲公司的賬務(wù)處理為： (1) 20X 9年1月1日，非專利技術(shù)達(dá) 到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 2000000 貸：研發(fā)支出資本化支出 20000 00 (2) 2X 10 年 12 月 31 日，非專利技術(shù) 發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù)( 20 00000-1800000）200000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非專利技 術(shù) 20000 0 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢 一、無形資產(chǎn)出租 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。 【例6-5】20 X 9年1月1日，甲公司將 某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為 4 年， 每年收取租金 150000 元。租金收入適用的 營業(yè)稅稅率為 5%，甲公司

32、在出租期間內(nèi)不 再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司 20X 8 年 1 月 1 日購入的，初始入賬價(jià)值為 18000 00 元，預(yù)計(jì)使用年限為 15 年，采用直線法 攤銷。 假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并 按年攤銷。 甲公司的賬務(wù)處理為： （ 1 ）每年取得租金 借：銀行存款150000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán) 150000 （ 2 ）按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng) 效的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000 營業(yè)稅金及附加（150000 X 5%） 7 500 貸：累計(jì)攤銷 12000 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 7500 二、無形資產(chǎn)出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款

33、與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損 益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 【例題12 多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn) 的會(huì)計(jì)處理， 不正確的有 （ ）。（ 2006 年考 題） A. 將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B. 將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià) 值計(jì)入營業(yè)外支出 C. 將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià) 值計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出 D. 將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的 無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷 【答案 】ABC 【 解析 】 自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資 產(chǎn)； 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng) 計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有 權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn) 出售凈損益計(jì)入營業(yè)外收支。 【例題13 單選題】

34、某企業(yè)出售一項(xiàng) 3 年前取得的專利權(quán)， 該專利權(quán)取得時(shí)的成本 為 20 萬元，采用直線法按 10 年攤銷，出售 時(shí)取得收入 40 萬元，營業(yè)稅稅率為 5。不 考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加， 則出售 該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期的損益為（）萬 元。 A 24B 26 C 15 D16 【答案】 A 【解析】 出售該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期的損 益=40-20- （20- 10X 3） -40 X 5% =24 （萬元）。 【例 6-6】甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得 價(jià)款為 1200000 元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為 600 00 元（不考慮其他稅費(fèi)） 。該商標(biāo)權(quán)成本為 3000000 元，出售時(shí)已攤銷金額為 180

35、0000 元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 300000 元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款1200000 累計(jì)攤銷1800000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30000 00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 60000 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資 產(chǎn)利得 24000 0 三、無形資產(chǎn)報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn) 銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支 出）。 【例 6-7 】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技 術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為 10 年?，F(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功 的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該 非專利技術(shù)

36、生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場(chǎng)， 預(yù)期不 能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益， 故應(yīng)當(dāng)予以 轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為 9 000000 元，已攤銷 6 年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2400000 元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為 0。 假定不考慮其他相關(guān)因素。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：累計(jì)攤銷 5400000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備專利權(quán) 240 0000 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn) 損失 1200000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 90000 00 【例題14 計(jì)算分析題】甲股份有限公司 2007 年至 2013 年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資 料如下： （ 1 ）2007 年 12 月 1 日，以銀行存款 600 萬元購入一項(xiàng)

37、無形資產(chǎn) （不考慮相關(guān)稅費(fèi)） ， 該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，無殘 值。 （2）2011 年 12 月 31 日，預(yù)計(jì)該無形資 產(chǎn)的可收回金額為 284 萬元。該無形資產(chǎn)發(fā) 生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。 （3）2012 年 12 月 31 日，預(yù)計(jì)該無形資 產(chǎn)的可收回金額為 259.6 萬元， 調(diào)整該無形 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。 （4）2013 年 4 月 1 日。將該無形資產(chǎn)對(duì) 外出售，取得價(jià)款 290 萬元并收存銀行（不 考慮相關(guān)稅費(fèi)） 。 要求： （1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算 2011 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn) 的賬面凈值。 （3）編

38、制 2011 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn) 計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算 2012 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn) 的賬面凈值。 （5）編制 2012 年 12 月 31 日調(diào)整該無形 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 （ 6）計(jì)算 2013 年 3 月 31 日該無形資產(chǎn) 的賬面凈值。 （7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。 （8）編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 1） 借：無形資產(chǎn) 600 貸：銀行存款 600 （2） 賬面凈值 =600-6 00/10 X 1/12 -6 00/10 X 4=355（萬 元） （3） 借: 資產(chǎn)減值損失71（

39、355-284 ） 貸 : 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71 （4） 2012 年 該 無 形 資 產(chǎn) 的 攤 銷 額 =284/（12 X 5+11）X 12= 48（萬元） 2012 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面凈 值=355-48=307 （萬元） （5） 2012 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =284-48=236 （萬元），無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì) 可收回金額為 259.6 萬元，按新準(zhǔn)則規(guī)定， 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。 (6) 2013年 1 月至 3月, 該無形資產(chǎn)的攤銷額 =236/(12 X 4+11) X 3= 12 (萬元) 2013 年 3 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面凈值 =307-12=295 (萬元) (7) 該無形資產(chǎn)出售凈損益 =290-(236-12)=66 (萬元) (8) 至無形資產(chǎn)出售時(shí)累計(jì)攤銷金額 =600/10X 1/12 +600/10X4+48+12=305( 萬 元) 借: 銀行存款 290 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 71 累計(jì)攤銷305 貸：無形