融資租賃收益測算及會計處理

1、For personal use only in study and research; not for commercial use一、融資租賃收益測算1、等額本息等額本息是指在還款期內(nèi)，每期償還同等數(shù)額的貸款（包括本金 和利息）。每期還款額計算公式如下：貸款本金XX（ 1+期利率）八還款期數(shù)/（ 1+期利率）八還款期數(shù)1等額本息的計算可以用EXCEL中的PMT公式來進行計算，在函數(shù) PMT中輸入期利率、期數(shù)、計算本金，就可計算出等額本息還款方式 的每期還款額。等額本息一般用來計算還款周期相等的固定利率的租金。設備金額：32,255,800.00租賃年利率：6.5%租賃期限（年）：3每年還租

2、期數(shù)：4保證金比率：10%保證金金額：3,225,580.00手續(xù)費比率：4.5%手續(xù)費金額：1,451,511.00期次當期租金當期租金合計其中含租賃本金其中含利息還款日期12,980,286.722,456,129.97524,156.7522,980,286.722,496,042.08484,244.6432,980,286.722,536,602.75443,683.9742,980,286.722,577,822.56402,464.1652,980,286.722,619,712.17360,574.5562,980,286.722,662,282.50318,004.2272,

3、980,286.722,705,544.59274,742.1382,980,286.722,749,509.69230,777.0392,980,286.722,794,189.22186,097.50102,980,286.722,839,594.80140,691.92112,980,286.722,885,738.2194,548.51122,980,286.722,932,631.4647,655.26合計35,763,440.6432,255,800.003,507,640.642、等額本金等額本金是指每一期租金中的本金都是相同的， 每期租金的利息 隨著剩余本金的減少而減小。每期租

4、金二等額本金+當期剩余本金x利率設備金額：12,000,000.00租賃年利率：5%租賃期限（年）：3每年還租期數(shù)：4保證金比率：10%保證金金額：1,200,000.00手續(xù)費比率：3%手續(xù)費金額：300,000.00期次當期租金當期租金合計其中含租賃本金其中含利息還款日期11,150,000.001,000,000.00150,000.0021,137,500.001,000,000.00137,500.0031,125,000.001,000,000.00125,000.0041,112,500.001,000,000.00112,500.0051,100,000.001,000,000

5、.00100,000.0061,087,500.001,000,000.0087,500.0071,075,000.001,000,000.0075,000.0081,062,500.001,000,000.0062,500.0091,050,000.001,000,000.0050,000.00101,037,500.001,000,000.0037,500.00111,022,500.001,000,000.0022,500.00121,011,250.001,000,000.0011,250.00合計12,971,250.0012,000,000.00971,250.003、不規(guī)則還款不

6、規(guī)則還款根據(jù)雙方協(xié)商的還款方式還款。二、融資租賃稅務知識財稅【2016】36號文2016年3月23日，財政部和國家稅務局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于全面 推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2016】36號文），從 2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改增值稅（營改增） 試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅 人納入試點范圍，由營業(yè)稅改為繳納增值稅。融資性售后回租視同金 融服務中的貸款服務繳納 6%的增值稅，而直租和經(jīng)營性租賃則根據(jù) 標的物的不同，有形動產(chǎn)按17%勺稅率繳納增值稅，不動產(chǎn)則按 11% 的稅率繳納增值稅。1、36號文關(guān)于融資租賃業(yè)務的核心思想36號文關(guān)于融資租

7、賃部份的核心思想是將融資租賃業(yè)務的融資 屬性和融物屬性區(qū)分，售后回租業(yè)務和直租業(yè)務分別納稅。 融資性售 后回租更多的體現(xiàn)了融資租賃業(yè)務的融資屬性，按金融服務一貸款服 務計稅，稅率為 6%。直租是融資和融物的結(jié)合，稅率區(qū)分不動產(chǎn)和 動產(chǎn)，不動產(chǎn)租賃為 11%，動產(chǎn)租賃稅率為 17%，稅率和物本身的稅 率一致。融資性售后回租稅率雖然低，但是租息進項稅不得抵扣。 36 號 文附件 1試點實施辦法第二十七條第（六）款規(guī)定：購進的旅客 運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣 進項稅。而融資性售后回租屬于貸款服務，因此租息不得抵扣， 36 號文頒布之前，承租人可以抵扣售后回租租息進項

8、稅。2、融資租賃差額征稅政策繼續(xù)保留，且不再區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn) 2013年 12月，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于將鐵路 運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅【2013】106 號文），規(guī)定了有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務的差額征稅政策，即借款利息 和發(fā)債利息可以抵扣融資租賃業(yè)務銷售額。本次 36 號文延續(xù)了 106 號文的精神，并且將有形動產(chǎn)融資租賃差額征稅政策擴展到所有融資 租賃業(yè)務，不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務也可實行差額征稅政策。此前，許多 地方稅務局并不認可不動產(chǎn)融資租賃， 也不認可不動產(chǎn)融資租賃的差 額征稅政策。36號文明確了融資租賃差額征稅政策也適用于不動產(chǎn)， 解決了困擾行業(yè)的一大難

9、題。3、關(guān)于過渡政策36 號文附件 2有關(guān)事項的規(guī)定銷售額第 5 條規(guī)定，試點納稅 人根據(jù) 2016年 4月 30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同， 在 合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務， 可續(xù)費按照有形動 產(chǎn)租賃服務繳納增值稅，即按照 106 號文的規(guī)定繼續(xù)按 17%繳納增值 稅，承租人也可抵扣租息的進項稅額。 而不動產(chǎn)售后回租則直接按適 用 6%的增值稅，并可進行差額征稅政策。此外， 36 號文進一步明確了享受差額征稅的前提條件是實收資 本達到 1.7 億元人民幣， 此前 106 號文為注冊資本。 困擾融資租賃業(yè) 界的售后回租“本金發(fā)票” 問題也隨著將融資性售后回租業(yè)務重新界

10、 定為貸款而成為歷史。三、融資租賃會計處理企業(yè)會計準則第 21 號租賃1、承租人的會計處理第十一條 在租賃期開始日， 承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn) 公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬 價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值， 其差額作為未 確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂合同過程中產(chǎn)生的， 可歸屬于租賃項目 的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入 資產(chǎn)價值。第十二條 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時， 能夠取得出 租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應 當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 承租人無法取得出租人

11、的租 賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的， 應當采用同期銀行貸款利率 作為折現(xiàn)率。第十五條 未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。 承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。第十六條 承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策 計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的， 應當在租賃 資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的， 應當在 租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。第十七條 或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。2、出租人的會計處理第十八條 在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收 款額與初始直接費

12、用之和作為應收融資租賃款的入賬價值， 同時記錄 未擔保余值； 將最低租賃收款額、 初始直接費用及未擔保余值之和與 其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。第十九條 未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。 出租人應當采用實際利率確認當期的融資收入。第二十條 出租人至少應當于每年年度終了， 對未擔保余值進行 復核。第二十一條 或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。四、融資租賃法律法規(guī)融資租賃主要涉及的法律法規(guī)有合同法、物權(quán)法、擔 保法、保險法、民事訴訟法、破產(chǎn)法、仲裁法、外商投資租賃業(yè)管理辦法等。相關(guān)部門及融資租賃界人事一直在呼吁國家出臺 融資租賃法，但是融資租賃法卻一直在起草中與征求意見中，遲遲未能出臺。僅供個人用于學習、研究；不得用于商業(yè)用途For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f u r den pers?nlichen f u r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werde