電子商務(wù)影響傳統(tǒng)會計的十個方面

1、電子商務(wù)影響傳統(tǒng)會計的十個方面電子商務(wù)在 20世紀(jì) 90年代初首先由美國帶頭發(fā)起并迅速向全球 發(fā)展。根據(jù)目前企業(yè)電子商務(wù)的運作情況和發(fā)展趨勢可將其劃分為二個 應(yīng)用層次：一是普通電子商務(wù)層次。主要表現(xiàn)為單個企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的網(wǎng)上商務(wù)活動。二是電子商社（E-businessCommunity簡稱EBC層次。在電子商杜中，互聯(lián)企業(yè)通過InternetExtranet（企業(yè)外部網(wǎng)）、Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）和確保安全的虛擬專用網(wǎng) VPN等網(wǎng)絡(luò)手段和企業(yè) 運作規(guī)則把不同地區(qū)不同企業(yè)的資源迅速組合成超越空間約束的統(tǒng)一 經(jīng)營實體，以最快速度推出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)。電子商社是電子商務(wù)應(yīng)

2、用的高級階段。 電子商務(wù)造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的社會經(jīng)濟環(huán)境，改變 了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會計運作的環(huán)境。隨著我國商務(wù)電子化程度的不斷提高，電子商務(wù)下的會計問題將 會逐步顯現(xiàn)出來，以下十個問題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引 玉。一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計理論的沖擊任何會計理論總是建立在一 定的會計環(huán)境與實務(wù)基礎(chǔ)上的。電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)會計的環(huán)境，也必然對會計選論帶來 影響如電子商社是建立在兩上的一個經(jīng)濟組織，但無論從組織上還是 地理上都是一個虛擬企業(yè)，且在內(nèi)部成員的組成和整個組織的存續(xù)時 間上存在不穩(wěn)定性，這給會計主體的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營的判別帶來 困難。傳統(tǒng)會計

3、理論中的會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將受到?jīng)_擊。 又如被譽為新興數(shù)字經(jīng)濟最大和最明顯推動力的數(shù)字化產(chǎn)品，不 僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對其進(jìn) 行會計確認(rèn)與計量，傳統(tǒng)的會計要素理論及相應(yīng)的計量原則需要發(fā) 展。二、電子商務(wù)對相關(guān)會計法規(guī)的沖擊傳統(tǒng)商務(wù)活動從簽約、履行 合同到款項結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般均以書面形 式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會計核算制度、會計結(jié)算制度、審計制 度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的社會經(jīng)濟環(huán)境，數(shù)字 簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的現(xiàn)行商業(yè)法 規(guī)(包括會計法規(guī) )帶來沖擊。需要解決的

4、問題有： (1)交易雙方身份認(rèn)證辦法在會計上的確認(rèn)， 即制定為參與網(wǎng)上交易的各方提供法律認(rèn)可的認(rèn)證辦法； (2)電子合同 的合法性程序在會計上的確認(rèn)，包括電子合同的規(guī)則與范式、構(gòu)成有 效電子書寫文件和原始文件的條件 ;支持?jǐn)?shù)字簽名和其他身份認(rèn)證的手 續(xù)規(guī)則；數(shù)字憑證合法性有效性的規(guī)定等等； (3)電子支付管理，即規(guī) 定電子支付命令的簽發(fā)與接收規(guī)范以及有關(guān)各方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé) 任。三、電子商務(wù)對傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊電子商務(wù)對企業(yè)傳 統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊是巨大的。傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位將逐步被數(shù)字貨幣所替代。數(shù)字貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場上流通的按照法定貨 幣單位來反映商品價值

5、的信用貨幣。它實際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼、金額等內(nèi) 容，并以字節(jié)形式儲存在個人電腦中的數(shù)字價值單位 (DVU)。數(shù)字貨幣可以通過 Internet 從一個作為付款而提供的帳戶上下 載，也可以用數(shù)字信用卡從網(wǎng)上購買。與數(shù)字貨幣相對應(yīng)的金融機構(gòu)，則是沒有銀行大廳沒有營業(yè)網(wǎng)點 只有 Internet 站點的網(wǎng)上銀行 (或稱虛擬銀行 )。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也造就了新的金融犯罪和各種形形色色的舞弊行 為的出現(xiàn)。如何保證自己的某些數(shù)據(jù)不被竊取，怎樣保證對方的真實性等安 全問題將成為電子商務(wù)網(wǎng)上支付的最突出問題。四、數(shù)字產(chǎn)品的會計核算問題在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，諸如計算機軟 件、報刊影視產(chǎn)品等是以實物

6、產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會計上作為存貨以歷 史成本原則對其進(jìn)行確認(rèn)和計量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)最金額核算并反 映到會計報表上。在電子商務(wù)環(huán)境中，數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實物產(chǎn)品方式？quot ;映資產(chǎn)價值失去意義。在具體會計核算上，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只 有銷售數(shù)量和銷售額。數(shù)字產(chǎn)品的廣泛應(yīng)用是數(shù)字經(jīng)濟的重要特征，并必將成為未來的 遁要產(chǎn)業(yè)之一，因此，會計界需要從會計理論到實務(wù)：包括會計準(zhǔn)則 ) 對數(shù)字產(chǎn)品的確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行研究。五、建立網(wǎng)上實時會計報告模式問題傳統(tǒng)會計報告模式一般指企 業(yè)對外提供會計報告方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。在電子

7、商務(wù)環(huán)境中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)是建立在 Internet、Extra net和In tra net基礎(chǔ)上的，不管是提供定期信息還實時信息，是 提供綜合信息還是明細(xì)信息，具向債權(quán)人、投資者提供還是面向社會 大眾提供，技術(shù)限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實時報告模式成為可這給 傳統(tǒng)會計報告模式的發(fā)展帶來機遇和挑戰(zhàn) :表現(xiàn)在會計報告的目標(biāo)上， 傳統(tǒng)會計報告模式投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營責(zé)任的信未 來將更側(cè)重于向使用者提供有助于決策的相關(guān)息； (2)表現(xiàn)在會計報告 周期上，建立在分期假設(shè)成本 -效益原則約束之上的定期報告模式， 將被受時間、地點限制的實時動態(tài)報告模式所替代；表現(xiàn)在會計報告 要素上，傳統(tǒng)模

8、式把會計報告要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費 用、利潤等幾大多已無法滿足決策有用性的要求，劃細(xì)會計報告要素 以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和事項的即時信息是發(fā)展趨勢； (4)采 用上述網(wǎng)上實時報告模式，還須研究如何通過會計法規(guī)和準(zhǔn)則來規(guī)范 和約束報告司的會計行為，以及如何進(jìn)行網(wǎng)上審計等問題。六、會計的國際化問題建立在 Internet 基礎(chǔ)上的電子商務(wù)，本質(zhì) 上是全球性的。近幾年來在美國的推動下， WTO APEC OECD等國際組織和發(fā)達(dá)國家相繼發(fā)表了電子商務(wù)文件，國際電子商務(wù)框架正在形成，傳統(tǒng) 的國際貿(mào)易方式將面臨深刻變革。另外，電子商務(wù)也給多國企業(yè)合作、國際證券市場等國際資本市 場的發(fā)展

9、提供了新的運作空間。國際電子商務(wù)的發(fā)展對會計準(zhǔn)則的國際差異提出挑戰(zhàn)，不同的會 計準(zhǔn)則反映不同的會計信息，如果這種差異需要投資者、合作雙方甚 至多方在網(wǎng)外經(jīng)過特殊調(diào)整后才能解決，將影響電子商務(wù)作用的發(fā) 揮。因此，筆者認(rèn)為，隨著我國加入 WTO的日益臨近和電子商務(wù)應(yīng)用的日益普及，在我國具體會計準(zhǔn)則制定過程中，再過份強調(diào)會計準(zhǔn) 則的本國特色，不符合時代發(fā)展的潮流。七、網(wǎng)上稅收征管問題電子商務(wù)潛在的交易速度和難以駕馭性也 給稅收征管帶來了新的問題。在 Internet 上安排一個不可追蹤的網(wǎng)點易如反掌這使網(wǎng)址寫供貨 路線或消費活動實際發(fā)生的位置之間的聯(lián)系相當(dāng)模糊。尤其對于可以實現(xiàn)網(wǎng)上運輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品的

10、交易，稅務(wù)機關(guān)更是無法對交易進(jìn)行追蹤另外，網(wǎng)上營銷公司其營業(yè)場所、人員規(guī)模非常有限，甚至可以 是虛擬的，而實際上公司的業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模卻可無限發(fā)展，我國某市 就道過一起樣的公司利用網(wǎng)土銷售偷稅案。因此，如何在網(wǎng)上征稅、如何監(jiān)管企業(yè)在網(wǎng)上的避稅甚至逃稅行 為是開展電子商務(wù)必須研究的一個課題。八、網(wǎng)上審計問題自動化、無紙化、數(shù)字化的電子商務(wù)環(huán)境，也 完全改變了傳統(tǒng)審計的環(huán)境，審計人員將面臨以下問題： (1)如何對網(wǎng) 上公司、虛擬公司進(jìn)行審計。在這些公司中，傳統(tǒng)書面資料形式的審計線索變得殘缺不全，用 傳統(tǒng)的審計方法己很難跟蹤電子商務(wù)的交易活動。審計人員必須學(xué)會利用網(wǎng)上用數(shù)字形式提供的審計線索進(jìn)行審 計

11、； (2)面對實時會計信息系統(tǒng)，今后審計的工作重心需要從對綜合會 計報告的審核轉(zhuǎn)移到對原始會計資料的審核方面； (3)面對網(wǎng)上實時報 告模式，需要研究實時審計問題。九、內(nèi)部控制職能的擴展問題傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度主要屬于企業(yè)財 產(chǎn)管理制度，控制的重點是內(nèi)部職能部門和人員，這與傳統(tǒng)企業(yè)營運 場所和環(huán)境的相對獨立性有關(guān)。在電子商務(wù)環(huán)境中，每個企業(yè)都是網(wǎng)上的一個點，其開放程度大 大提高，尤其是網(wǎng)上公司和虛擬公司，己沒有地域和時空的概念。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和重，點將發(fā)生重大變化： (1)內(nèi)部控 制更依賴于技術(shù)控制 ;(2)內(nèi)部控制將從 Internet 擴展到 Exbanet 范圍 內(nèi)，并面向 Int

12、ernet 進(jìn)行全方位控制； (3)由于網(wǎng)上交易能在瞬間完 成，并且網(wǎng)絡(luò)本身也時刻面臨著安全威脅，尤其是數(shù)字貿(mào)易過程不記 名也無法追查 (網(wǎng)上隱私保密的需要 )，大額資金通過網(wǎng)絡(luò)在全球范圍 內(nèi)流動既方便也難以察覺和無法追查。因此，電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、資金風(fēng)險大大提高， 將成為內(nèi)部控制的重點。十、財務(wù)軟件的發(fā)展問題電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)會計的運行環(huán)境， 也改變了建立在此基礎(chǔ)上的財務(wù)軟件的應(yīng)用環(huán)境。電子商務(wù)環(huán)境中的財務(wù)軟件必須是建立在In ternet、Exba nel和基礎(chǔ)上的。從網(wǎng)上查閱到的資料顯示，美國的許多商品化財務(wù)軟件和管理軟 件已實現(xiàn)了這一目標(biāo)。因此，我國的現(xiàn)行財務(wù)軟件面臨著提

13、升到網(wǎng)絡(luò)財笨軟件階段姑任 務(wù)。具體地說：(1)從基于PC局域網(wǎng)和中小型數(shù)據(jù)庫平臺的桌面財 務(wù)軟件發(fā)展到基于 Internet 的、分布式的、客戶終端 Web 化的網(wǎng)絡(luò)財 務(wù)軟件； (2)從以記帳憑證為入口的核算型會計軟件發(fā)展到以網(wǎng)絡(luò)實對 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為人口的企業(yè)管理一體化軟件，從信息的產(chǎn)生、收集到發(fā)布 實現(xiàn)網(wǎng)上一體化； (3)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的核心是處理好財務(wù)與業(yè)務(wù)在網(wǎng)上 的協(xié)同問題，包括在 Inbanet 內(nèi)與企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)協(xié)同，在Exba nel內(nèi)與電子商社各關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)協(xié)同，以及在In ternet上與社會各部門如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上稅務(wù)、網(wǎng)上海關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同， 通過信息流支配企業(yè)物流和資金流。參考文獻(xiàn):lDonTapscott,AlexLowy,DavidTicol止陳勁，何丹譯 數(shù)字經(jīng)濟藍(lán)圖：電子商務(wù)的勃興M.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社與McGrw-Hill 詛出版公司合作出版，1999. 2J.MarcChittum.ElectronicAuthenticationTechnologiesJ.BusinessAmerica,1998. Junuary(10)3ErnestD.Plock.SeekingTransparencyfortaxationofElectronicCommerceJ.BusinessAmerica,1998,Janua