《小企業(yè)會計(jì)制度》解讀

1、小企業(yè)會計(jì)制度解讀為了建立國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，健全我國會計(jì)法律法規(guī)體系，財政部于 2004年 4 月 27 日以財會 20042 號文頒發(fā)了小企業(yè)會計(jì)制度 。該制度對進(jìn)一步貫徹落實(shí)會計(jì)法和企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例 ，規(guī)范小企業(yè)會計(jì)核算，提高小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時，該制度的頒布是對我國會計(jì)制度體系的重要補(bǔ)充，標(biāo)志著以企業(yè)會計(jì)制度 、 金融企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度為基礎(chǔ)的會計(jì)制度體系的基本形式。為使小企業(yè)實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利接軌， 財政部專門以財會200416 號文印發(fā)了 小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行 小企業(yè)會計(jì)制度 銜接規(guī)定 ， 工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)在首次執(zhí)

2、行小企業(yè)會計(jì)制度時的調(diào)賬處理，比照該規(guī)定執(zhí)行。一、制定小企業(yè)會計(jì)制度的背景（一）制定小企業(yè)會計(jì)制度是為了適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展的客觀要求小企業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)生活中的重要力量，小企業(yè)在發(fā)展中具有以下特點(diǎn)：1 小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，但經(jīng)濟(jì)地位非常重要。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國小企業(yè)數(shù)量占全部企業(yè)數(shù)量的 96% ，其創(chuàng)造的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值近50% ，上交稅收占全部上交稅收的 43% ， 小企業(yè)撐起了我國經(jīng)濟(jì)的半邊天， 在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，小企業(yè)成為最具活力和潛力的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。2 小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)差，管理制度不規(guī)范，會計(jì)信息質(zhì)量亟待提高。在實(shí)際工作中，相

3、當(dāng)一部分小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)不是很健全，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會計(jì)人員的素質(zhì)會計(jì)人員的素質(zhì)相對較低， 所提供的會計(jì)信息外界認(rèn)可程度低， 這給小企業(yè)融資帶來了一系列問題， 在一定程度上限制了小企業(yè)的發(fā)展。因此，小企業(yè)會計(jì)信息亟待提高，制定小企 業(yè)會計(jì)制度將有利于小企業(yè)獲得更大的成長空間。3 小企業(yè)的會計(jì)核算迫切需要統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。長期以來，我國的會計(jì)制度主要 用于滿足大企業(yè)的需要，沒有專門為發(fā)展中的小企業(yè)量身訂做會計(jì)制度，小企業(yè)有 的參照分行業(yè)制度核算，有的參照外商制度核算，缺乏適用的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。（二）小企業(yè)的特殊性呼喚量身訂做的會計(jì)核算制度 小企業(yè)在規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)等方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，小企

4、業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有 權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，大企業(yè)與小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)差異很大。這些特征的 不同導(dǎo)致了小企業(yè)在會計(jì)信息的需求、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計(jì)人員的配備等方面與 大企業(yè)截然不同。1 小企業(yè)會計(jì)信息需求的特殊性。小企業(yè)由于財力有限，融資能力低，控制風(fēng)險 能力不足，因而面臨持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險較大。有資料顯示，小企業(yè)的會計(jì)制度的制定 既要著眼于企業(yè)內(nèi)部信息使用者的需求，幫助經(jīng)營者了解企業(yè)的經(jīng)營能力，主要是 稅務(wù)、銀行等部門的需求。如稅務(wù)部門關(guān)心的是小企業(yè)的賬簿記錄是否真實(shí)，是否能夠按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn) 行核算并提供有關(guān)的納稅信息；銀行等金融部門需要的是反映小企業(yè)基本財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果的信息，而對于

5、有關(guān)長期資產(chǎn)是否提取了減值準(zhǔn)備、提取了多少減值準(zhǔn) 備并不是特別關(guān)心，因?yàn)樾∑髽I(yè)取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動產(chǎn)作抵押 的。2 小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊性。小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)較簡單。有的企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)還不規(guī)范，有的沒有設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)置了會計(jì)機(jī)構(gòu)但一般沒有 太多的管理層次，且兼職人員較多。3 小企業(yè)會計(jì)人員的特殊性。小企業(yè)由于受發(fā)展前景、社會認(rèn)可程度及工作保障程度等因素影響，其吸引優(yōu)秀會計(jì)人員的能力遠(yuǎn)不如大企業(yè)，使得許多理論上完善的會計(jì)方法與復(fù)雜的會計(jì)技術(shù)難以實(shí)施。鑒于小企業(yè)面臨的客觀環(huán)境以及自身的特殊性，在會計(jì)法規(guī)制度和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，要求小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，

6、 的確有些不切合實(shí)際。為此， 2000年 6 月國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例第四十五條規(guī)定： “不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計(jì)報告的辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定。 ”廣大小企業(yè)也迫切希望財政部能夠針對小企業(yè)的實(shí)際情況單獨(dú)制定符合其需要的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（三）制定小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是國際通行的做法從國外的情況看，一些發(fā)達(dá)國家也非常重視小企業(yè)的會計(jì)工作，如英國、澳大利亞和新西蘭等國對小企業(yè)都做了專門規(guī)定。英國專門制定小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也對小企業(yè)的會計(jì)問題給予了足夠的重視，專門設(shè)有小企業(yè)工作組，致力于研究和制定小企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便在全世界范

7、圍內(nèi)提供一個關(guān)于小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指南。二、 小企業(yè)會計(jì)制度的制定原則小企業(yè)會計(jì)制度作為現(xiàn)行會計(jì)制度體系的重要組成部分之一，與企業(yè)會計(jì)制度有著相同的會計(jì)目標(biāo)，即為會計(jì)報表使用者提供決策有用的會計(jì)信息。由于會 計(jì)核算的基本前提及確認(rèn)、計(jì)量、編制報表的原則不會因企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)不同而發(fā)生根本改變，因此我國小企業(yè)會計(jì)制度的制定采用了與企業(yè)會計(jì)制 度相同的會計(jì)要素概念體系，會計(jì)核算的基本前提及確認(rèn)、計(jì)量、編制報表的原則與企業(yè)會計(jì)制度也基本一致。制定小企業(yè)會計(jì)制度時應(yīng)堅(jiān)持以下原則：1 適用性原則。充分考慮小企業(yè)會計(jì)信息使用者的特點(diǎn)，滿足小企業(yè)信息使用者的需求。2 盡量與企業(yè)會計(jì)制度相協(xié)調(diào)的原則。對于

8、與大中型企業(yè)相同的交易事項(xiàng)，盡量采用相同的會計(jì)處理原則，以方便兩種制度體系間的轉(zhuǎn)換。3 充分利用會計(jì)改革成果的原則。 小企業(yè)會計(jì)制度吸收了近年來關(guān)于非貨幣性交易、債務(wù)重組、應(yīng)收債權(quán)出售或貼現(xiàn)等會計(jì)核算業(yè)務(wù)的改革成果。4成本效益原則。在符合現(xiàn)行會計(jì)原則和滿足會計(jì)報表使用者需求的前提下，適當(dāng)簡化會計(jì)核算，盡量減少核算成本。 小企業(yè)會計(jì)制度對企業(yè)會計(jì)制度及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則中某些相對繁瑣的核算業(yè)務(wù)（如租賃、長期股權(quán)投資及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等）進(jìn)行了適當(dāng)簡化處理，但是簡化并不會實(shí)質(zhì)性降低會計(jì)信息質(zhì)量。此外，該制度對長期資產(chǎn)不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以盡可能減少會計(jì)職業(yè)判斷。5 與稅法規(guī)定盡量協(xié)調(diào)的原則。由于稅

9、務(wù)部門是小企業(yè)會計(jì)信息的主要使用者之一，因此小企業(yè)會計(jì)核算方法在堅(jiān)持既定的會計(jì)原則的基礎(chǔ)上能夠與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)的，充分考慮稅法的規(guī)定；對于無法協(xié)調(diào)一致的問題，則實(shí)行會計(jì)與稅務(wù)處理的適當(dāng)分離。6 前瞻性原則。對目前在小企業(yè)發(fā)生頻率較低的一些交易事項(xiàng)或可能預(yù)見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如說債務(wù)重組、非貨幣性交易等，為方便小企業(yè)核算，應(yīng)當(dāng)盡可能在新制度中加以規(guī)范，以避免小企業(yè)在遇到類似業(yè)務(wù)時根據(jù)其他的會計(jì)制度或準(zhǔn)則進(jìn)行處理。三、 小企業(yè)會計(jì)制度的適用范圍小企業(yè)與大中型企業(yè)的劃分是相同的。 不同國家、 不同地區(qū)， 劃分標(biāo)準(zhǔn)會有所不同；不同時期、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，劃分標(biāo)準(zhǔn)也會有所不同。（一）關(guān)于制度適用范圍的具體規(guī)

10、定依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的 企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例 ， 我國 小企業(yè)會計(jì)制度 的適用范圍是，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，即不公開發(fā)行股票或債券， 符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、 原國這發(fā)展計(jì)劃委員會、 財政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003 年 2 月份制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 （國經(jīng)貿(mào)中小企業(yè)2003143 號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。以上對小企業(yè)會計(jì)制度適用范圍的界定，實(shí)質(zhì)上是采取了定性與定量相結(jié)合的原則。所謂定性，就是指“不對外籌集資金” ，即不對外公開發(fā)行股票或債券。所謂定量，就是指“經(jīng)營規(guī)模較小” ，并參照給出的量化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。依據(jù)四部委2

11、003 年 2 月份發(fā)布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)從資產(chǎn)總額、銷售額和職工人數(shù)三個方面，分別不同行業(yè)來劃分確定。只要企業(yè)相關(guān)指標(biāo)滿足給出的三項(xiàng)或兩項(xiàng)條件之一，即認(rèn)為符合小企業(yè)的定量標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)企業(yè)：職工人數(shù) 300人以下，銷售額3000萬元以下，資產(chǎn)總額4000萬元以下；建筑業(yè)企業(yè)：職工人數(shù) 600 人以下， 銷售額 3000 萬元以下， 資產(chǎn)總額 4000 萬元以下； 批發(fā)業(yè)企業(yè)：職工人數(shù)100人以下，銷售額3000萬元以下；零售業(yè)企業(yè)：職工人數(shù)100人以下， 銷售額 1000 萬元以下； 交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)： 職工人數(shù) 500 人以下， 銷售額 3000萬元以下； 郵政業(yè)企業(yè)、 住宿和餐飲業(yè)企業(yè)

12、： 職工人數(shù) 400 人以下， 銷售額 3000萬元以下。上述“工業(yè)企業(yè)”包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)企業(yè)。工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替。資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替。為了滿足實(shí)際工作需要，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳于 2003 年 11 月以國資廳評價函 2003327 號文件發(fā)布了 部分非工企業(yè)大中小型劃分補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn) （草案） ，對國經(jīng)貿(mào)中小企2003143 號文件未列示的非工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了補(bǔ)充，在實(shí)際中也可以參照執(zhí)行。農(nóng)林牧漁企業(yè)：從業(yè)人員數(shù) 500人以下，銷售額1000萬元以下；倉儲企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)：從業(yè)人員數(shù)100人以下，銷售額1000萬元以下；金融企業(yè)：從業(yè)人員數(shù)100人以下，凈資產(chǎn)總額5000萬元以下；地質(zhì)勘查和水利環(huán)境管理企業(yè)：從業(yè)人員數(shù) 600人以