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文檔簡介
1、村集體經(jīng)濟組織會計制度有關會計科目的核算和要求1、 “銀行存款”科目銀行存款應按銀行帳戶設置相應明細科目,只有一個賬戶的也不能直接以一級科目核算,必須要開設明細科目核算。定期存款應入銀行存款,設二級科目核算。2、 “應收款”科目(一)預收款項的核算當村集體經(jīng)濟組織簽訂合同時收到以后年度一次性租金時, 可通過“應收款預收租金”進行核算。如一次性收到 10 年的租金 100 萬元時,應借記“銀行存款” ,貸記“應收款預收租金” , 然后在每一年將“應收款預收租金”轉入當年的“發(fā)包及上交收入”或“經(jīng)營收入”科目。注意要分年確認收入,不能于收到款項當年全部確認收入,每年年初按合同臺帳按合同年度掛應收承
2、包款和承包結算。例 12006 年 5 月, 李四與股份經(jīng)濟社簽訂魚塘承包合同,期限三年,一次性收齊承包金 45000 元,款存信用社。第一年: ( 1 )簽訂承包合同,按當年標的掛賬,金額15000 元借:應收款應收承包款魚塘承包李四 15000貸:應付款承包結算魚塘承包李四 15000 2) 2) 收 到魚塘承包款45000 元借:銀行存款信用社 45000貸:應收款預收租金李四 30000應收款應收承包款魚塘承包李四 15000 3) 同時結轉當年承包款借:應付款承包結算魚塘承包李四 15000貸:發(fā)包及上交收入農(nóng)業(yè)承包收入魚塘承包 15000第二年按如下分錄掛賬:( 1 )按當年合同標
3、的掛賬借:應收款應收承包款魚塘承包李四 15000貸:應付款承包結算魚塘承包李四 15000( 2)同時將預收租金沖減當年應收承包款借:應收款預收租金李四 15000貸:應收款應收承包款魚塘承包李四 15000( 3)同時結轉李四當年承包收入借:應付款承包結算魚塘承包李四 15000貸:發(fā)包及上交收入農(nóng)業(yè)承包收入魚塘承包 15000第三年與第二年作同樣分錄處理。(二)對于長期掛帳的應收款,按會計法確認壞帳損失,通過法定程序(參照獅山鎮(zhèn) 200553 號文第 23 條, 要經(jīng)過村民或村民代表會議討論核銷, 并列入其它支出)計提壞帳準備或予以注銷,并報農(nóng)辦備案。(三)發(fā)包及上交收入是反映承包款的收
4、入 ,包括農(nóng)業(yè)承包收入、土地承包收入、企業(yè)上交利潤、其他承包收入,一般來說對于出租土地可入“發(fā)包及上交收入土地承包收入” , 地上建筑物的出租在新制度上是應通過“經(jīng)營收入出租收入”科目進行核算,但若村不通過“經(jīng)營收入”科目核算,可通過“發(fā)包及上交收入其他承包收入物業(yè)”科目進行核算。3、 “固定資產(chǎn)”科目按照村集體經(jīng)濟組織會計制度的規(guī)定,村集體經(jīng)濟組織的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設設施等,凡使用年限在一年以上,單位價值在 500 元以上的列為固定資產(chǎn)。由于村集體經(jīng)濟組織兼具生產(chǎn)經(jīng)營和社區(qū)管理雙重職能,用于社區(qū)管理和公益事業(yè)的固定資產(chǎn),如村辦小學和敬老院的房屋、建筑物、設備、
5、車輛等,雖然不能給村集體經(jīng)濟組織帶來直接的經(jīng)濟利益,但能為村集體經(jīng)濟組織提供服務潛能,也列入村集體經(jīng)濟組織的固定資產(chǎn),也應該按照使用年限和凈產(chǎn)值計提折舊。對于之前沒有計提折舊的固定資產(chǎn),按使用年限補提折舊或當成新的固定資產(chǎn)從現(xiàn)在開始計提折舊。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn):指直接用于生產(chǎn)經(jīng)營或生產(chǎn)服務的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋及建筑物、機器、設備、工具、器具及農(nóng)業(yè)基本建設設施等。屬于農(nóng)業(yè)基本建設設施的固定資產(chǎn),如曬場、水渠、道路、橋涵、貯窯、堤壩、水庫、漁池、水塘、蓄水池等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn):指不直接用于生產(chǎn)經(jīng)營或生產(chǎn)服務的各種固
6、定資產(chǎn)。如醫(yī)務室、廣播站、幼兒園、學校、文化活動室等方面的用房、設備等。建議在固定資產(chǎn)臺帳中, 固定資產(chǎn)按房屋及建筑物、 基礎設施、 機械設備 (運輸、通訊) 、工具器具(辦公用品) 、其他資產(chǎn)進行分類明細核算。在建工程完工后,對不形成固定資產(chǎn)的工程支出(如:修路、清理魚塘、平整學校操場、農(nóng)業(yè)基本設施維護等)應分別作如下賬務處理:1 、小于 10 萬元的,必須結轉到“經(jīng)營支出” 、 “其他支出”等科目;2、等于或大于10 萬元的,應先結轉到“固定資產(chǎn)”科目,然后再通過計提“折舊”來續(xù)期攤銷,但每年攤銷不應少于 10 萬元。備注: 工程項目完工后即使不轉入“固定資產(chǎn)”科目,但是發(fā)生的工程項目都應
7、該通過“在建工程”科目核算。例 22006 年 6 月,某村委為村辦小學平整操場發(fā)生支出10000 元,清理魚塘發(fā)生支出 20000 元,上述款項已用信用社存款支付。兩項工程完工后,均未形成固定資產(chǎn)。(1)發(fā)生時: 借:在建工程平整學校操場 10000清理魚塘20000貸:銀行存款信用社 30000(2)完工結轉: 借:其他支出平整學校操場 10000經(jīng)營支出清理魚塘 20000貸:在建工程平整學校操場 10000清理魚塘 20000假設上例清理魚塘支出為 12 萬元,以信用社存款支付。賬務處理如下:(1) 發(fā)生時: 借:在建工程清理魚塘 120000貸:銀行存款信用社 120000(2)結轉
8、時:借:固定資產(chǎn)魚塘整治 120000貸:在建工程清理魚塘120000(3)攤銷(第1 年) 借:經(jīng)營支出清理魚塘 100000貸:累計折舊魚塘整治 100000(第 2 年 ) 借:經(jīng)營支出清理魚塘 20000貸:累計折舊魚塘整治 20000注意:超過10 萬元以上的,具體攤銷年限參照“固定資產(chǎn)折舊表”計算,但每年攤銷不應少于10 萬元。村集體經(jīng)濟組織由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要,有時需對原有固定資產(chǎn)進行改建或擴建。改建擴建后固定資產(chǎn)按原有固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建擴建而增加的支出,減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。如在農(nóng)村中發(fā)生對集體資產(chǎn)改造。在原有固定資產(chǎn)的基礎上進
9、行改建擴建,不增加固定資產(chǎn)數(shù)量,只增加其價值。 (講解 p81 【例 3-30 】 )注:改建擴建的固定資產(chǎn)折舊計算按固定資產(chǎn)的原固定資產(chǎn)凈值加上改建擴建后的固定資產(chǎn)價值合計后重新按照折舊年限計提。建立固定資產(chǎn)折舊制度。村集體經(jīng)濟組織的固定資產(chǎn), 統(tǒng)一采用“平均年限法”按月計提折舊;生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提的折舊,記入“生產(chǎn)(勞務)成本或經(jīng)營支出”科目;管理用固定資產(chǎn)計提的折舊,記入“管理費用”科目;公益性用途等固定資產(chǎn)計提的折舊,記入“其它支出”科目。 (附:固定資產(chǎn)折舊年限表和固定資產(chǎn)折舊計算表) 。計提固定資產(chǎn)折舊時,要注意以下情況:在具體計提折舊時,以月初應提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)
10、,當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊,從下月起停止計提。固定資產(chǎn)有經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)之分,固定資產(chǎn)折舊是因固定資產(chǎn)使用特點而采取的一種價值轉移方式,計提折舊是為保證損耗的價值在收益中得到的補償,保證固定資產(chǎn)的更新來源,所以除了下面列舉的之外其他固定資產(chǎn)都要計提折舊。不計提折舊的固定資產(chǎn)包括:(1)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn);(2) 以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(3) 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(4) 國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固 定
11、資產(chǎn),也不再補提折舊。關于固定資產(chǎn)的修理費用的核算,為了簡化核算,新制度對固定資產(chǎn)的修理費用,不再區(qū)分為改良支出還是修理性支出,均作為當期費用并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別處理:生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的修理支出計入經(jīng)營支出,管理用固定資產(chǎn)的修理支出計入管理費用,公益性固定資產(chǎn)的修理支出計入其他支出。村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)減少是實物形態(tài)消失或因所有權發(fā)生轉移,而需注銷賬面原值,保持帳實相符的情況。其具體原因和形式主要有:出售、報廢、毀壞、對外投資及盤虧等,對各種情況下的減少都要及時組織核算,加強管理。1 、固定資產(chǎn)清理的核算。固定資產(chǎn)因不適應或不需用而出售,因使用期滿無使用價值正常報廢,因發(fā)生意外事故造成
12、毀損等,都會引起固定資產(chǎn)的減少,由這些原因引起減少的固定資產(chǎn)應對其進行清理。先按一定的程序?qū)徟?填寫固定資產(chǎn)報廢,毀壞等清理單,由資產(chǎn)使用人和保管人簽名,并說明廢損原因,交由村委干部按審批權限審批) ,固定資產(chǎn)清理核算是通過設置“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行的。 該帳戶的借方登記轉入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用,貸方登記被清理固定資產(chǎn)的變價收入及應由保險公司或過失人承包的損失賠償。清理完畢,其凈收益或凈損失應從其借方或貸方分別轉入“其他收入”賬戶的貸方或“其他支出”的賬戶的借方。期末借方或貸方余額,表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈損失或凈收益。在“固定資產(chǎn)清理”賬戶下,按被清理固定資產(chǎn)設置明細賬
13、戶,進行明細分類核算。例 3 、村集體經(jīng)濟組織一臺機器設備毀損,其賬面原價為 40000 元,累計已計提折舊 10000 元,支付清理費用 1000 元,殘料變價收入 2000 元。(1)注銷倉庫原價及累計折舊:借:固定資產(chǎn)清理30000累計折舊 10000貸:固定資產(chǎn)400002 2) 支付清理費用:借:固定資產(chǎn)清理1000貸:銀行存款1000(3)取得殘料變價收入:借:銀行存款2000貸:固定資產(chǎn)清理2000(4)結轉設備毀損損失:借:其他支出 29000貸:固定資產(chǎn)清理29000若相應殘料變價收入大于固定資產(chǎn)清理余額則作相反的會計分錄 ,貸記其它收入。2、盤虧固定資產(chǎn)村集體經(jīng)濟組織在財產(chǎn)
14、清查中盤虧的固定資產(chǎn),應查明原因,按已計提折舊借記“累計折舊”賬戶,按其原價貸記“固定資產(chǎn)”賬戶,按其原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠償后的差額借記“其他支出”賬戶。具體會計分錄:借:其他支出累計折舊貸:固定資產(chǎn)四、 “無形資產(chǎn)”科目無形資產(chǎn)包括土地使用權、商標權、專利權等。無形資產(chǎn)的攤銷年限按以下原則確定:(1)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的,攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限;(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的,攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限;(3)合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。(4)如果合同沒有規(guī)定受
15、益年限,法律也沒有規(guī)定有效年限的,攤銷期不應超過 10 年。無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理:借:經(jīng)營支出(開發(fā)區(qū)土地使用權攤銷)管理費用(閑置土地使用權及其他無形資產(chǎn)攤銷)貸:無形資產(chǎn)例 4 : 2006 年 5 月,某村委興建村級開發(fā)區(qū),支付村小組出讓集體土地款項100 萬元包含集體土地使用權證, “三通一平”開支80 萬, 其中開發(fā)區(qū)尚有1/4 地區(qū)已“三通一平”用作儲備土地暫不對外出租.06 年 6 月開始對外出租。(1)土地轉讓時村帳 : 借:無形資產(chǎn)100 萬貸:銀行存款100 萬組帳:借:現(xiàn)金或銀行存款100 萬貸:公積公益金-土地基金 -土地流轉款100 萬(2) 以后每年按集體土地使用
16、年限攤銷無形資產(chǎn):村賬: 借:經(jīng)營支出管理費用(閑置部分)貸:無形資產(chǎn)(3) “三通一平”費用部分:借:在建工程-開發(fā)區(qū)“三通一平” 80 萬貸:銀行存款80 萬元4)交付使用后:借:無形資產(chǎn) - 開發(fā)區(qū)“三通一平” 80 萬元貸:在建工程-開發(fā)區(qū)“三通一平” 80 萬元(5)交付使用后進行攤銷(每年不少于 10 萬元) :借:經(jīng)營支出管理費用(閑置部分)貸:無形資產(chǎn)注:如果單純是進行“三通一平”不興建其他建筑的“三通一平”費用入“無形資產(chǎn)” ; 如果“三通一平”后興建廠房、商鋪、市場等則“三通一平”費用作為建筑費用一部分入“固定資產(chǎn)” 。村集體經(jīng)濟組織的負債按償還期限可分為流動負債和長期負債
17、。流動負債是指償還期在一年以內(nèi)(含一年)的債務,包括短期借款、應付帳款、應付工資、應付福利費等。長期負債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務,包括長期借款及應付款、一事一議資金等。5、 “短期借款”和“長期借款”科目在實際工作中,對村集體經(jīng)濟組織的短期借款和長期借款的利息一般按月末計提方式進行核算,并應根據(jù)短期借款和長期借款利息的支付方式不同,分別記入“現(xiàn)金”或“銀行存款” 、 “應付款”等科目。如果短期借款及長期借款的利息按期支付(每季度末支付)或是在借款到期歸還本金時一并支付,則應當按月計提計入當期損益。計提時,借記“其他支出利息支出”科目,貸記“應付款預提利息” , 實際支付時,根據(jù)
18、已計提的利息,借記“應付款預提利息” , 根據(jù)實際支付的利息金額與已經(jīng)計提的利息金額的差額(即尚未計提的部分) ,借記“其他支出利息支出”科目,根據(jù)實際支付的利息金額,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 (講解【例 4-2 】 p97 )6、 “應付款”科目應付款是指村集體經(jīng)濟組織與外單位和外部個人發(fā)生的償還期在一年以下(含一年)的各種應付及暫收款項。村集體經(jīng)濟組織因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而需繳納的各種稅款通過“應付款”科目核算。村集體經(jīng)濟組織發(fā)生應付或暫收款時,借記有關科目,貸記“應付款”科目;償還應付或暫收款時,借記“應付款”科目,貸記“現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目;經(jīng)規(guī)定程序(金額低于 3 萬
19、元的由書記主任審批,超過3 萬元的由兩委干部審批) (屬于參考金額)批準后沖銷無法支付的應付款時,借記“應付款”科目,貸記“其他收入”科目。對預分股紅通過“應付款應付股紅”科目,借款利息應按月計提, 預提利息通過“應付款預提利息”科目進行核算。對發(fā)生的借款利息必須要按照權責發(fā)生制原則按月計提。以前年度的借款利息應通過“收益分配損益調(diào)整”科目核算;當期的借款利息應通過“其他支出利息支出”科目核算。對政府下?lián)芙o村委的專項工程款以及村委會下?lián)芙o社(組)的專項工程款,村組兩級都應通過“應付款專項應付款”科目核算。 (例 3 、例 4 )(政府下?lián)芙o村委的專項工程款, 結轉固定資產(chǎn)時應將“專項應付款”全
20、額轉入公積公益金撥款轉入 )例 52006 年 2 月, 某村委興建農(nóng)民公寓, 收到當?shù)卣畵苋雽m椆こ炭?00萬元,興建農(nóng)民公寓共發(fā)生工程支出 1500 萬元,該農(nóng)民公寓于當年10 月完工并交付使用。(1)收到撥款: 借:銀行存款信用社 500 萬貸:應付款專項應付款農(nóng)民公寓 500 萬(2)發(fā)生工程支出: 借:在建工程農(nóng)民公寓 1500 萬貸:銀行存款1500 萬(3)交付使用: 借:固定資產(chǎn)非經(jīng)營性農(nóng)民公寓 1500 萬貸:在建工程農(nóng)民公寓 1500 萬(4)結轉專項撥款: 借:應付款專項應付款農(nóng)民公寓 500 萬貸:公積公益金撥款轉入 500 萬(5) 同時結轉撥款轉入 借:公積公益金
21、撥款轉入 500 萬(自動轉賬)貸:公積公益金公積金 500 萬例 6 2006 年 3 月,某村委下?lián)芙o村小組興建公路款 30 萬元,村小組興建公路的工程支出共計80 萬元,公路于 8 月完工交付使用。村賬: 借:公積公益金公益金 30 萬貸:銀行存款信用社 30 萬組賬:( 1 )收到撥款: 借:銀行存款信用社 30 萬貸:應付款專項應付款公路 30 萬( 2 )發(fā)生工程支出: 借:在建工程公路 80 萬貸:銀行存款信用社 80 萬( 3 )交付使用:借:固定資產(chǎn)公路 80 萬貸:在建工程公路 80 萬( 4 )結轉專項撥款:借:應付款專項應付款公路 30 萬貸:公積公益金撥款轉入 30
22、萬同時結轉撥款轉入 借:公積公益金撥款轉入 30 萬(自動轉賬)貸:公積公益金公積金 30 萬例 7 2006 年初,上南經(jīng)聯(lián)社將一幢廠房租給某個體老板使用。雙方于 1 月簽訂了協(xié)議,協(xié)議約定該廠房租賃期為 2 年,每月租金20000 元,按月支付。該房產(chǎn)租賃適用的營業(yè)稅稅率為 5% 。( 1 )每月取得租金時,借:銀行存款20000貸:經(jīng)營收入出租收入20000( 2 )計算每月應交營業(yè)稅每月應交營業(yè)稅=20000 x5%=1000 (元)借:經(jīng)營支出或其他支出 1000貸:應付款應交營業(yè)稅 1000(對于交納的營業(yè)稅是否入賬,各村村根據(jù)合同規(guī)定操作。 )( 3 )支付稅款時借:應付款應交營
23、業(yè)稅 1000貸:現(xiàn)金1000例 8 2006 年 6 月 1 日,村集體經(jīng)濟組織收到供電部門通知, 5 月份村集體經(jīng)濟組織應付電費 5100 元,其中村集體經(jīng)濟組織辦公樓電費 500 元,村辦小學電費800 元,村集體經(jīng)濟組織下屬企業(yè)電費 1800 元,代墊收村民電費 2000 元。以存款支付供電站電費共計5100 元。 6 月 3 日,收回了村民應付電費 2000 元,款存信用社。( 1) 6 月 1 日收到供電站電費通知時借:管理費用水電費500其他支出小學電費800應收款下屬企業(yè)電費1800應收款村民電費2000貸:應付款供電站 5100(2)支付供電站電費5100 元借:應付款供電站
24、 5100貸:銀行存款信用社 5100( 3 )收回村民電費2000 元借:現(xiàn)金2000貸:應收款村民電費 2000例 9 2006 年 7 月 15 日應發(fā)放村民上半年股份分紅款200000 元, 其中有三名村民屬違反計劃生育不能發(fā)放的有5000 元,實發(fā)股份分紅款為 195000 元,以存款支付, 2006 年 12 月計算收益,可從收益中提取股紅1000000 元,同時發(fā)放村民800000 元。(1) 7 月份發(fā)放時借:應付款應付股紅 200000貸:銀行存款信用社 195000公積公益金其他 5000(2) 12 月從收益中分配股紅100000 元借:收益分配股份分紅 1000000貸
25、:應付款應付股紅 1000000( 3 )年終發(fā)放股紅款800000 元借:應付款應付股紅 800000貸:銀行存款信用社 800000注:超出制度規(guī)定的那部分分配金額,應在年終收益分配時,按實際分配金額計提。例 10 村集體經(jīng)濟組織 2006 年 12 月計算收益,可從收益中提取股紅1000000元,但實際按1200000 元分配到村民,以銀行存款發(fā)放。( 1) 12 月從收益中計提分配股紅1200000 元借:收益分配股份分紅 1200000貸:應付款應付股紅 1200000同時結轉平分配(設自動轉帳憑證)借:收益分配未分配收益 1200000貸:收益分配股份分紅 1200000( 2 )
26、實際發(fā)放股紅時借:應付款應付股紅 1200000貸:銀行存款信用社 1200000村民小組在年中或年終提取股份分紅應該履行如下手續(xù):( 1)打申請報告經(jīng)村民小組、村委會審批同意。( 2)一般不提倡實行年中分配,如果一定要年中分配,必須將分配金額限制在一定范圍內(nèi),保證年終可供分配收入大于已經(jīng)分配的金額,避免年底年末未分配收益出現(xiàn)紅字。( 3)進行股份分紅時,采取電腦打印表格作為簽收表,村民收款必須簽收。代支社 (組) 財務人員工資可通過“應付款預付工資”進行核算, 收到社 (組)上交財務人員工資時直接沖減此數(shù),年未將差額轉入相關科目。例 11 某村委會 2007 年 2 月收到下屬社(組)上交財
27、務人員工資 2000 元,當月代支社(組)財務人員工資 1800 元。賬務處理如下:村委會賬:( 1 )收到時:借:現(xiàn)金2000貸:應付款預付工資 2000(2)發(fā)放時:借:應付款預付工資 1800貸:現(xiàn)金1800( 3 )年末沖減下屬社(組)財務人員工資:借:應付款一一預付工資2400 (12 200)貸:管理費用固定及其他人員報酬 2400假設當月收到 1500 元:( 1 )收到時: 借:現(xiàn)金1500貸:應付款借借預付工資1500(2)發(fā)放時:借:應付款借借預付工資1800 元貸:現(xiàn)金1800(3)年末結轉: 借:管理費用一一固定及其他人員報酬3600 (1200)貸:應付款借借預付工資
28、3600例 12 接上例,假設2 月,村民小組以現(xiàn)金支付給村委會代發(fā)社(組)財務人員工資 2000 元。賬務處理如下:組賬:( 1 )支付時借:應付工資借借財務人員 2000貸:現(xiàn)金2000( 2 )月末計提財務人員工資借:管理費用借借固定及其他人員報酬 2000貸:應付工資借借財務人員 2000注:以后每月做上述同樣分錄。用按金抵租金,必須附上按金客戶聯(lián)和租金收據(jù),租金收據(jù)金額為收入金額。借:銀行存款或現(xiàn)金應付款-按金貸:發(fā)包及上交收入或經(jīng)營收入七、 “應付工資”科目(一)應付工資核算的內(nèi)容應付工資是指村集體經(jīng)濟組織應付給其管理人員及固定員工的報酬總額。報酬總額包括工資、獎金、津貼、福利補助
29、等,不論是否在當月支付,都應通過本科目核算,值得注意的是,村集體經(jīng)濟組織應付給管理人員及固定員工之外的人員報酬,如應付給臨時員工的報酬,不通過本科目核算,在“應付款”科目中核算。該科目借方登記實際發(fā)放工資的數(shù)額,貸方登記分配工資費用的數(shù)額,該科目的余額一般在貸方,反映村集經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的工資額。本科目應設置“應付工資”明細賬, 按照管理人員和固定員工的類別及應付工資的組成內(nèi)容進行明細核算。發(fā)放工資時,按區(qū)下發(fā)工資表格式(南農(nóng)部 20071 號文件)進行填制發(fā)放。對年中預支工資時,一般借記“應付工資”科目,貸記“現(xiàn)金” 、 “銀行存款”科目。提取工資時,借記“管理費用”等科目,貸記“應
30、付工資”科目。例132006 年 1 月末,村集體經(jīng)濟組織經(jīng)批準提取村管理人員 1 月份工資報酬12000 元,其中固定員工報酬 9000 元,臨時工報酬 3000 元。另發(fā)放固定員工通迅補助費用 2000 元,發(fā)放安全巡查人員工資1000 元(鎮(zhèn)已下拔安全巡查人員工資3600 元/半年)。( 1 )收到鎮(zhèn)下拔安全巡查人員工資時:借:銀行存款3600貸:應付款臨時員工報酬安全巡查人員工資 3600( 2 )計提時:借:管理費用固定及其他人員報酬 12000管理費用電話費 200017貸:應付工資固定員工報酬11000應付款臨時員工報酬臨時員工 3000( 3)發(fā)放時:借:應付款臨時員工報酬安全
31、巡查人員工資 600應付福利費治安 400應付工資固定員工報酬 11000應付款臨時員工報酬 3000貸:現(xiàn)金或銀行存款15000(二)關于村、社(組)干部報酬的賬務處理1 、核算要求按照權責發(fā)生制原則,為了能夠確切反映當年的損益,村、社(組)干部工資通過“管理費用干部報酬”和“應付工資村干部工資”進行核算。2、核算內(nèi)容( 1)每月發(fā)放干部工資,通過借記“應付工資村干部工資” , 貸記“現(xiàn)金或銀行存款”等相關科目。( 2 )年終從管理費用中提取干部工資及獎金,借記“管理費用干部工資” ,貸記“應付工資村干部工資” 。( 3)年初支付干部報酬時,借記“應付工資村干部工資” , 貸記“現(xiàn)金或銀行存
32、款” , 如計提和實際發(fā)放有差額,差額增記或減記“管理費用” 。例 14 某村每月(半年)發(fā)放干部工資1000 元。( 1 )每月發(fā)放時:借:應付工資村干部工資 1000貸:現(xiàn)金1000或者每半年發(fā)放一次: 借:應付工資村干部工資 6000貸:現(xiàn)金600019例 15 接上例, 12 月底根據(jù)上年綜合考核工資估計今年的綜合考核工資,估計今年綜合考核工資50000 元。借:管理費用干部工資 50000貸:應付工資村干部工資 50000例 16 接例 14 ,例 15,第二年年初計算得出綜合考核工資(即浮動工資+村級集體可支配收入提成工資根據(jù)考核結果扣減后的所得) 52000 元。52000-50
33、000 =200052000-12000 =40000借:管理費用(增加少計的綜合考核工資) 2000貸:應付工資2000借:應付工資村干部工資 40000貸:現(xiàn)金(扣減之前已經(jīng)發(fā)放的工資1000*12 即 12000 元)40000八、 “應付福利費”科目(一)核算內(nèi)容新制度中, 我區(qū)對應付福利費下設了 18 個固定二級科目, 包括“福利費結存” 、“計劃生育” 、 “五保戶、烈軍屬” 、 “困難、低保” 、 “學?!?、 “幼兒園” 、 “治安” 、 “喪葬費補助” 、 “老人退休補助” 、 “征兵民兵” 、 “環(huán)境衛(wèi)生” 、 “公共設施維護” 、 “文體活動” 、 “路燈費用” 、 “農(nóng)
34、村醫(yī)療保險” 、 “農(nóng)村養(yǎng)老保險” 、 “農(nóng)民失業(yè)保險” 、 “其他”等。 應付福利費取得的來源按當年收益制度規(guī)定比例計提,入“應付福利費 -福利費結存”貸方(新規(guī)定比例尚未發(fā)文,暫按舊制度即留存收益10% 以上計提) 。1 、提取福利費借:收益分配提取福利費貨:應付福利費福利費結存2、經(jīng)批準,公益金彌補福利費不足借:公積公益金彌補福利費貸:應付福利費福利費結存3、支付各種福利費借:應付福利費福利費各項開支貸:現(xiàn)金或銀行存款說明:福利費各項開支是指除福利費結存外的 17 個二級科目。4 、結轉福利費各項開支(設自動轉帳憑證)借:應付福利費福利費結存貸:應付福利費福利費各項開支這里要提的是: 有
35、的村對垃圾費的收支入了“其他收入”和“其他支出”科目, 應改為垃圾費支出入“應付福利費環(huán)境衛(wèi)生垃圾費” 、 代收代支的垃圾費通過“應收款”和“應付款”科目核算。(二)要求1 、福利費的使用一般堅持先提后用原則。2、福利費的結轉可以每月一次或年終一次結轉。3、應付福利費不包括興建集體福利等公益設施支出。4、除了“應付福利費 福利費結存”有貸方發(fā)生數(shù)外,其他17 個二級科目不存在貸方發(fā)生數(shù)。九、 “一事一議資金”科目1 、 一事一議資金的概念。 一事一議資金是指村集體經(jīng)濟組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時,按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定,以“一事一議”的形式向村民籌集的專項資金。一事一議籌勞不通過本科目
36、核算,應通過“公積公益金”科目核算。為了反映和監(jiān)督村集體經(jīng)濟組織一事一議資金的籌集和使用情況,村集體經(jīng)濟組織應設置“一事一議資金”科目,貸方登記一事一議資金的籌集, 借方登記一事一議資金的使用。本科目的期末貸方余額,反映村集體經(jīng)濟組織應當用于一事一議專項工程建設的資金;期末借方余額,反映村集體經(jīng)濟組織一事一議專項工程建設的超支數(shù)。本科目應按照所議項目設置明細賬,進行明細核算;同時,必須另設備查簿對一事一議資金的籌集和使用情況進行登記。2、一事一議資金的會計處理村集體經(jīng)濟組織一事一議資金的會計處理主要涉及五個方面:第一,一事一議資金的籌集;第二,一事一議資金的使用;第三,一事一議籌資建設項目完成
37、后存在余款;第四,一事一議籌資建設項目存在資金不足;第五,一事一議資金的減免。( 1 )一事一議資金籌集的處理一事一議籌集方案經(jīng)過社員(村民)大會通過時,形成了村集體經(jīng)濟組織應收村民的款項。因此,村集體經(jīng)濟組織應于一事一議籌資方案通過時,按照通過的籌資金額,借記“應收款” , 貸記“一事一議資金”科目。村集體經(jīng)濟組織收到農(nóng)戶交來的一事一議專項籌資時, 借記“現(xiàn)金” 、 “銀行存款”科目,貸記“應收款”科目。(2)一事一議資金使用的處理(講解p123-p126 )村集體經(jīng)濟組織使用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時, 借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目。工程完工后,如
38、果形成固定資產(chǎn),則借記“固定資產(chǎn)”科目, 貸記“在建工程”科目, 同時, 借記“一事一議資金”科目, 貸記“公積公益金”科目;如果不形成固定資產(chǎn),則按使用一事一議資金的金額,借記“經(jīng)營支出” 、 “其他支出”等科目,貸記“在建工程”科目,同時,借記“一事一議資金”科目,貸記“公積公益金”科目。十、 “公積公益金”科目公積公益金是村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的和其他來源取得的, 用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔經(jīng)營風險以及集體公益事業(yè)的專用基金(新規(guī)定比例尚未發(fā)文,暫按舊制度即留存收益30% 以上計提) 。(一)公積公益金的來源從形成來源上看,村集體經(jīng)濟組織的公積公益金的來源主要有以下幾個渠道:( 1 )從
39、本年收益中提取。( 2 )從其他來源取得的公積公益金主要包括:資本溢價、接受捐贈、征用土地補償費、拍賣“四荒”使用權價款、一事一議籌資籌勞轉入、撥款轉入、對外投資中實物資產(chǎn)重估增值等。(二)公積公益金的使用根據(jù)國家有關規(guī)定,并經(jīng)過規(guī)定程序批準后,村集體經(jīng)濟組織的公積公益金可用于以下方面:( 1 )轉增資本; ( 2 )彌補福利費不足; ( 3 )彌補虧損; ( 4 )下?lián)艽逍〗M福利 ,生產(chǎn)設施資金。值得注意的是, 公積公益金轉增資本、 彌補福利費不足以及彌補虧損的數(shù)額,可以由村集體經(jīng)濟組織根據(jù)實際情況及國家有關規(guī)定確定,但必須經(jīng)社員(村民)大會或社員(村民)代表大會討論通過后執(zhí)行,并向群眾公布
40、。(三)公積公益金核算的內(nèi)容為了反映和監(jiān)督村集體經(jīng)濟組織公積公益金的提取和使用等增減變動情況,村集體經(jīng)濟組織應設置“公積公益金”科目。 該科目的貸方登記從收益中提取和從其他來源取得的公積公益金的數(shù)額,借方登記將公積公益金用于轉增資本、彌補福利費不足或彌補虧損而減少公積公益金的數(shù)額;期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟組織公積公益金的結余數(shù)額。為了反映村集體經(jīng)濟組織公積公益金的構成及其變動 情況, “公積公益金”科目還須按來源設置明細科目,進行明細核算。(四)帳務處理在這次新制度執(zhí)行中,我區(qū)將“公積公益金”科目設置了統(tǒng)一的二級科目,主要包括土地基金、公積金、公益金、彌補福利費、彌補虧損、轉增資本、接受捐贈
41、、資本溢價、資產(chǎn)重估、撥款轉入、其他(一事一議籌勞)等,且土地基金固定了三級科目 (征地補償費和土地流轉款) 。 公益金款項用于彌補福利費, 公積金、接受捐贈、資本溢價、資產(chǎn)重估、撥款轉入、其他等款項可用于彌補虧損或轉增資本,但使用接受捐贈、資本溢價、資產(chǎn)重估、撥款轉入、其他等款項彌補虧損或轉增資本時要將這些明細科目轉到“公積金” 明細下再進行彌補虧損或轉增資本。1 、關于“公積公益金土地基金”的核算土地基金是核算村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的土地補償費和集體建設用地使用權流轉收益(集體土地出租除外)的收支業(yè)務,經(jīng)規(guī)定程序批準土地基金可用于發(fā)展擴大生產(chǎn)經(jīng)營。( 1 )征地補償費核算收到征地補償款時借:現(xiàn)
42、金或銀行存款貸:公積公益金土地基金征地補償費同時計提和分配土地補償費根據(jù)佛山市南海區(qū)農(nóng)村集體土地征用補償費及農(nóng)村集體建設用地使用權流轉收益管理暫行辦法 (南府 2003181 )號文件第四條規(guī)定:屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的土地征用補償費和建設用地使用權出讓、轉讓的收益,提留、分配規(guī)定為:50% 納入公益金管理,主要用于農(nóng)民的社會保障安排(參加社會養(yǎng)老保險、農(nóng)村基本醫(yī)療保險、農(nóng)民失業(yè)保障等);不小于20%納入公積金管理,主要用于發(fā)展農(nóng) 村集體經(jīng)濟;30%以內(nèi)可以分配到農(nóng)民個人。:公積公益金一一土地基金一一征地補償費貸:公積公益金一一公積金(計提 20%)貸:應付福利費一一農(nóng)村養(yǎng)老保險農(nóng)村醫(yī)療保險,
43、(三項合計計提50% )農(nóng)村失業(yè)保險 貸:應付款一一應付個人補償款(計提30%)支付個人補償借:應付款一一應付個人補償款貸:銀行存款(或現(xiàn)金)注:社會保障安排還包括勞動就業(yè)培訓、困難救濟等都可在50%范圍內(nèi)開支。由于農(nóng)村的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)這三項保險的各計提比例沒有規(guī)定,使財務 人員難以操作。而目前農(nóng)村只有醫(yī)療保險,因此,在計提時,可將全部計提金額 放在醫(yī)療保險中掛賬,待其他兩項保險等有發(fā)生時再通過醫(yī)療保險中轉入?!皯犊钜灰粦秱€人補償款”科目的期末貸方余額,反映村集體經(jīng)濟組織按 制度規(guī)定計提,但尚未分配的征地補償費和土地流轉款數(shù)額;村集體經(jīng)濟組織超 出制度規(guī)定比例分配征地補償費和土地流轉款時
44、,其超出部分建議根據(jù)有關實際 分配資料(如:分配審批方案、收款簽收表等),直接沖減原計提的“公積公益金一 一公積金”和“應付福利費一一農(nóng)村醫(yī)療保險”等,其沖減順序為應先“應付福利費一 一農(nóng)村醫(yī)療保險”后“公積公益金一一公積金:提問:征地款中牽涉到鎮(zhèn)政府只對村委會一個單位下?lián)芸顣r,征地款含有村委 會和村小組收款的,村委會賬如何處理、村小組賬如何處理?如青苗補償款支付 時如何處理?村、組分配又該怎樣?:村委會收到鎮(zhèn)撥入的征地款時 ,先將征地款貸記入村委會賬 “應付款鎮(zhèn)下?lián)苷鞯乜睢?, 然后將征地款進行分解,村委會借記 “應付款應付征地款,貸記入“公積公益金土地基金征地補償費” , 再按征地補償費的
45、核算進行處理。村民小組賬收到征地款時,借記“銀行存款” , 貸記入“公積公益金土地基金征地補償費” , 然后再按征地補償費的核算進行處理。對鎮(zhèn)下?lián)艿那嗝缪a償款,有的情況是鎮(zhèn)對到村民小組下?lián)埽械氖峭ㄟ^村委會下?lián)?,當村委會收到?zhèn)下?lián)芮嗝缪a償款時,村委會賬通過“應付款鎮(zhèn)下?lián)艽迕裥〗M青苗補償款”科目核算,村民小組收到村委會交來的青苗補償款時,通過“應付款青苗補償款”科目核算。對于征地補償費和出讓、轉讓的土地流轉款的分配問題,村委會將收到的征地補償費和出讓、轉讓的流轉款時在“公積公益金土地基金”明細科目下,提取 20% 轉入“公積公益金公積金”科目,提取 50% 轉入“應付福利費農(nóng)村醫(yī)療保險” , 剩
46、余的 30% 仍放在“公積公益金土地基金”明細科目中, 留待以后用于發(fā)展集體經(jīng)濟時再將該余款轉出使用。村民小組收到的征地補償費和出讓、轉讓的土地流轉款,分配時按正常程序處理。例 17 2006 年 9 月 20 日村委會收到鎮(zhèn)下?lián)艿恼鞯乜钛a償 206 萬元, 其中有40 萬元是村委會本身的,有160 萬元是返還給村民小組的,支付村民小組青苗補償款 6 萬元,該款項通過信用社進賬,于 9 月 21 日,村民小組將48 萬元的征地補償款發(fā)放給村民,將青苗補償款6 萬元也支付給了村民。賬務處理如下:村委會賬:村委會收到征地款時:借:銀行存款信用社 2060000貸:應付款鎮(zhèn)下?lián)苷鞯乜?2060000
47、同時按征地留成轉賬借:應付款鎮(zhèn)下?lián)苷鞯乜?2060000貸:公積公益金土地基金征地補償費 400000貸:應付款村民小組征地款及青苗款1660000支付給村民小組征地款:借:應付款村民小組征地款及青苗款 1660000貸:銀行存款信用社1660000村委會按規(guī)定提留各項:借:公積公益金土地基金征地補償費 280000貸:公積公益金公積金 80000 (400000 x20%)貸:應付福利費農(nóng)村醫(yī)療保險200000 (400000 x50%)村民小組賬:村民小組收到村委會代政府轉撥的征地款補償費時,借:銀行存款信用社 1660000貸:公貸公益金土地基金征地補償費1600000貸:應付款青苗補償
48、款60000村民小組支付青苗補償款項時借:應付款青苗補償款 60000貸:銀行存款信用社 60000村民小組按規(guī)定提留各項借:公貸公益金土地基金征地補償費 1600000貸:公積公益金公積金 320000 ( 1600000 x20%)貸:應付福利費 農(nóng)村醫(yī)療保險800000 (1600000 x50%)貸:應付款應付個人補償款 480000 (1600000 m0%)2)農(nóng)村集體土地流轉(出讓、轉讓)的核算收到土地流轉(出讓)款時借:現(xiàn)金或銀行存款貸:公積公益金一一土地基金一一土地流轉款收到土地流轉(轉讓)款時借:現(xiàn)金或銀行存款貸:無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)貸:公積公益金一一土地基金一一土地流轉款注
49、:同時計提和分配土地流轉(出讓、轉讓)款(根據(jù)南府 2003181號文件規(guī) 定按分三留七處理):公積公益金一一土地基金一一土地流轉款貸:公積公益金一一公積金(計提 20%)貸:應付福利費一一農(nóng)村養(yǎng)老保險農(nóng)村醫(yī)療保險, (三項合計計提50%)農(nóng)村失業(yè)保險,貸:應付款一一應付個人補償款(計提30%)支付個人補償借:應付款一一應付個人補償款貸:銀行存款(或現(xiàn)金)(3)農(nóng)村集體土地流轉出租的核算收到土地流轉出租款款時借:現(xiàn)金或銀行存款貸:經(jīng)營收入或發(fā)包及上交收入注:對于農(nóng)村集體建設用地使用權流轉收益中的出租收益仍按印發(fā)南海市農(nóng)村合作經(jīng)濟組織財務管理試行辦法的通知(南府200047號)收益分配 的有關規(guī)
50、定進行管理和使用。對對于一次性收取土地流轉出租款的必須要將款項通過借記“應收款一一預收 租金”科目核算,然后再逐年轉入“經(jīng)營收入”或“發(fā)包及上交收入”科目核算。2、從收益中提取公積金、公益金借:收益分配提取公積公益金提取公積金收益分配提取公積公益金提取公益金貸:公積公益金公積金貸:公積公益金公益金3、彌補福利費不足的處理按規(guī)定程序批準同意用公益金彌補福利費借:公積公益金彌補福利費貸:應付福利費福利費結存同時結轉公益金彌補的福利費 (設自動轉帳憑證)借:公積公益金公益金貸:公積公益金彌補福利費4、彌補虧損的處理( 1)按規(guī)定程序批準同意用公積金彌補虧損借:公積公益金彌補虧損貸:收益分配彌補虧損(
51、 2 )同時結轉公積金彌補的虧損(設自動轉帳憑證)借:公積公益金公積金貸:公積公益金彌補虧損同時結轉收益分配的彌補虧損(設自動轉帳憑證)借:收益分配彌補虧損貸:收益分配未分配收益5、轉增資本的處理( 1)按規(guī)定程序批準同意用公積金轉增資本借:公積公益金轉增資本貸:資本村組資本( 2)結轉公積金轉增的資本(設自動轉帳憑證)借:公積公益金公積金貸:公積公益金轉增資本6、接受捐贈的處理村集體經(jīng)濟組織接受捐贈而導致的資產(chǎn)增加并不是由于村集體經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的,因此,村集體經(jīng)濟組織接受地方政府、社會團體、個人等的捐贈而取得的資產(chǎn),不應作為收入,而應作為所有者權益的增加處理。此外,由于捐贈資產(chǎn)
52、的所有權已經(jīng)轉移,捐贈的單位或個人不是村集體經(jīng)濟組織的所有者,因此捐贈的資產(chǎn)不構成村集體經(jīng)濟組織的資本,不應作為資本予以確認。所以,村集體經(jīng)濟組織接受捐贈的資產(chǎn)應作為公共積累的增加,納入公積公益金進行核算。( 1 )發(fā)生捐贈財產(chǎn)時借:固定資產(chǎn)貸:公積公益金接受捐贈( 2 )收到捐贈款時借:銀行存款(或現(xiàn)金)貸:公積公益金接受捐贈( 3 )如果在實際中需要調(diào)用接受捐贈款項彌補虧損時按規(guī)定程序批準同意用公積金彌補虧損,首先將捐贈款轉到“公積公益金一公積金”科目下處理。* 借:公積公益金接受捐贈*貸:公積公益金公積金借:公積公益金彌補虧損貸:收益分配彌補虧損同時結轉公積金彌補的虧損(設自動轉帳憑證)
53、借:公積公益金公積金貸:公積公益金彌補虧損同時結轉收益分配的彌補虧損(設自動轉帳憑證)借:收益分配彌補虧損貸:收益分配未分配收益( 4 )如果在實際中需要調(diào)用接受捐贈款項轉增資本時按規(guī)定程序批準同意用公積金轉增資本,首先將捐贈款轉到“公積公益金一 公積金”科目下處理。* 借:公積公益金接受捐贈*貸:公積公益金公積金按定程序批準同意用公積金轉增資本借:公積公益金轉增資本貸:資本村組資本結轉公積金轉增的資本(設自動轉帳憑證)借:公積公益金公積金貸:公積公益金轉增資本7、對于資產(chǎn)重估、撥款轉入、資本溢價、其他(一事一議籌勞款)與接受捐贈的處理類同,這里不作詳細介紹。(五)公積公益金的核算要求各村(組)需彌補福利費、彌補虧損或轉增資本時,必須召開村民代表會議或者村民(戶代表
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