企業(yè)所得稅稅前扣除辦法稅政科

1、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 稅政科 6457328（ 國家稅務(wù)總局國稅發(fā) 2000 84 號 2000 年 5 月 16 日 ）第一章總則第一條根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則（以下簡稱“條例” 、 “細則” ）的規(guī)定精神，制定本辦法。第二條條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。 準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收人有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。第三條納稅人申報的扣除要真實、 合法。 真實是指能提供證明有關(guān)支出確矚已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)； 合法是指符合國家稅收規(guī)定， 其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，

2、以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。第四條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應(yīng)遵循以下原則：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。（二） 配比原則。 即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。 納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收人相關(guān)。（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（五） 合理性原則。 即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。第五條納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。 資本性支

3、出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計人有關(guān)投資的成本第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出也不得扣除：（一）賄賂等非法支出；（二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；（三）存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括 投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金） ，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)

4、整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。第二章成本和費用第八條成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。第九條納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計人有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投人可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計人有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)

5、與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計人有關(guān)成本計算對象中。第十條納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計人存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。第十一條納稅人各項存貨的發(fā)生或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。 如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計

6、劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。第十二條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。第十三條費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計人成本的有關(guān)費用除外。第十四條銷售費用是應(yīng)由納稅人負擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本），代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、

7、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購人存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和人庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計人銷售費用。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計人存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復(fù)申報扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、看護費、采暖費等。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費用已計人營運成本的不得再計人銷售費用重復(fù)扣除。第十五條管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（技

8、術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地損失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞帳損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)資、商標(biāo)注冊費等），以及向總機構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費?？偛拷?jīng)費，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗

9、品攤銷等。第十大條財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、 金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。第三章工資薪金支出第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：（一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（二）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（三）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職

10、工生活困難補助、 探親路費等）；（四）各項勞動保護支出；（五）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；（六）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（七）獨生子女補貼；（八）納稅人負擔(dān)的住房公積金；（九）國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：（一）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（三）已出售的住房或租金收人計人住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理民務(wù)人員.第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣

11、除標(biāo)準(zhǔn)按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。第二十一條經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工貿(mào)合金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。第四章資產(chǎn)折舊或攤銷無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用第二十二條納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、 可以扣除。第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計價按細則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。 固定資產(chǎn)的價值確定后， 除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整；（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；（四）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。第二十四

12、條納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：（一） 已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收人未計人收人總額而納人住房周轉(zhuǎn)金的住房；（二）自創(chuàng)或外購的商譽；（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。第二十五條除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物為 20 年；（二）火車、輪船、濺、謝和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年；（三） 電子設(shè)備和火車、 輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、 工具、 家具等為5 年。第二十六條對促進科技進步、 環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備， 以及常年處于震動、 超強度使用或受酸、

13、 堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備， 確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第二十七條納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。第二十八條納稅人外購無形資產(chǎn)的價值， 包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。 納稅人自 行研制開發(fā)無形資產(chǎn)， 應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準(zhǔn)確歸集， 凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接 扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。第二十九條納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。第三十條納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件， 未單獨計價的，

14、 應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊， 可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5 年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20 以上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷， 也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除， 但可以在轉(zhuǎn)讓、 處置有關(guān)投資資產(chǎn)時

15、， 從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人中減除， 據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第五章借款費用和租金支出第三十三條借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、 與借人資金相關(guān)的利息費用， 包括：（一）長期、短期借款的利息；（二）與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；（三）安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；（四）與借人資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。第三十四條納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用， 符合條例對利息水平限定條件的， 可以直接扣除。為購置、 建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款， 在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用， 應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本； 有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用， 可在發(fā)生當(dāng)期

16、扣除。 納稅人借款未指明用途的， 其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金 的比例，合理計算應(yīng)計人有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借人資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計人有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50 的， 超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條納稅人為對外投資而借人的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計人有關(guān)投資的成本， 不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。第三十八條納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)， 其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除

17、。第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)， 其租金支出不得扣除， 但可按規(guī) 定提折舊費用。 融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種 租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃；（一）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；（二）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（ 75 或以上） ；（三）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。第六章廣告費和業(yè)務(wù)招待費第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入 2 的，可據(jù)實扣除； 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。 納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實

18、需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第四十一條納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。 納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（二）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（三）通過一定的媒體傳播。第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出） ，在不 超過銷售營業(yè)收人 5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)， 可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5%o；全年銷售（營業(yè)）收入凈額

19、超過1500萬元的，不超過該部分的3%o。第四十四條納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費， 主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的， 應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。第七章壞帳損失第四十五條納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金。 提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失， 應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金； 實際發(fā)生的壞帳損失， 超過已提取的壞帳準(zhǔn)備的部分， 可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除； 已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。第四十六條經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人， 除另有規(guī)定者外， 壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的5

20、。計提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。第四十七條納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，應(yīng)作為壞帳處理：（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確定不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；（三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；（四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確定無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；（五）逾期 3 年以上仍未收回的應(yīng)收帳款；（六）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款。第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款， 不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。第八章其他扣除項目第四十九條納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、 勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納基本醫(yī)療保險費。 基本失業(yè)保險費， 按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。第五十條納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險， 以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。第五十一條納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、 關(guān)稅和城市維護建