會計法律制度[002]

1、個人資料整理，僅供個人學習使用第二章會計法律制度本章考情分析本章內容來自與財經法規(guī)與會計職業(yè)道德相關內容，屬于最簡單的一章，預計2019 年分值在5 分左右。第一節(jié)會計法律制度概述一、概念與特征會計法律制度，是指國家權力機關和行政機關制定的關于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱，簡稱會計法規(guī)。會計法律制度是調整會計關系的法律規(guī)范。矚慫潤厲釤瘞睞櫪廡賴賃軔。二、會計法律制度的適用范圍國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）辦理會計事務必須依照會計法辦理。聞創(chuàng)溝燴鐺險愛氌譴凈禍測。會計法規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)會計法制

2、定并公布的國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)會計法 制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。殘騖樓諍錈瀨濟溆塹籟婭騍。三、會計工作管理體制1.會計工作的行政管理我國會計工作行政管理體制實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。2.單位內部的會計工作管理單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。釅錒極額閉鎮(zhèn)檜豬訣錐顧葒。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法

3、規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。單位法定代表人公司制企業(yè)的董事長 （執(zhí)行董事或經理） 、國（法人代表）有企業(yè)的廠長 （經理）、國家機關的最高行政長官等法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人、要負責人個人獨資企業(yè)的投資人等【例題 ?單選題】會計法規(guī)定， （）應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。彈貿攝爾霽斃攬磚鹵廡詒爾。a.單位負責人b.會計機構負責人c.分管單位會計工作的副職領導d.監(jiān)事長【答案】 a【例題 ?多選題】下列公司人員中，（）應當對本公司的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 謀蕎

4、摶篋飆鐸懟類蔣薔點鉍。a.某有限責任公司的董事長b.某個人獨資企業(yè)的投資人c.某有限責任公司的財務總監(jiān)d.某合伙企業(yè)的合伙人【答案】 ab第二節(jié)會計核算與會計監(jiān)督1 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用1會計核算2會計檔案管理3會計監(jiān)督一、會計核算會計核算，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的會計方法，對生產經營活動或預算執(zhí)行過程及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為經營決策和宏觀經濟管理提供依據(jù)的一項會計活動。會計核算是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。 廈礴懇蹣駢時盡繼價騷巹癩。（一）會計核算的基本要求1

5、.依法建賬 各單位都應當按照會計法的規(guī)定設置會計賬簿，進行會計核算。 設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合會計法、會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定， 各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當統(tǒng)一進行會計核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、2.根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算核算。各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。3.保證會計資料的真實和完整提供虛假的會計資料是違法行為，各單位必須保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。煢楨廣鰳鯡選塊網羈淚鍍齊。2 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用（

6、1）偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即無中生有。鵝婭盡損鵪慘歷蘢鴛賴縈詰。（ 2）變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。 （ 3）提供虛假的財務會計報告，指是通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙財務會計報告使用者的行為，即以假亂真。籟叢媽羥為贍僨蟶練淨櫧撻?！纠}?多選題】下列各項中，屬于變造會計賬簿行為的是（）。

7、a.以虛假的經濟業(yè)務事項編造不真實的會計賬簿b.用涂改手段改變會計賬簿的真實內容c.用挖補手段改變會計賬簿的真實內容d.以虛假的原始憑證為依據(jù)編造不真實的會計賬簿【答案】 bc【解析】變造會計賬簿是指用涂改、挖補等手段改變會計賬簿的真實內容。【例題 ?單選題】某單位業(yè)務人員朱某在一家個體酒店招待業(yè)務單位人員，發(fā)生招待費800 元。事后，他將酒店開出的收據(jù)金額改為1800元，并作為報銷憑證進行了報銷。朱某的行為屬于下列違法行為中的（）。預頌圣鉉儐歲齦訝驊糴買闥。a.偽造會計憑證行為b.變造會計憑證行為c.做假賬行為d.違反招待費報銷制度行為【答案】 b4.正確采用會計處理方法各單位采用的會計處理

8、方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。 滲釤嗆儼勻諤鱉調硯錦鋇絨。5.正確使用會計記錄文字會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。 鐃誅臥瀉噦圣騁貺頂廡縫勵。6.使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定 用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定； 使用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、 財務會計報告和其他會計資

9、料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；擁締鳳襪備訊顎輪爛薔報贏。 使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（二）會計核算內容1.款項和有價證券的收付2.財物的收發(fā)、增減和使用3.債權債務的發(fā)生和結算4.資本、基金的增減5.收入、支出、費用、成本的計算6.財務成果的計算和處理7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項【例題 ?多選題】根據(jù)會計法規(guī)定，會計核算的內容主要包括（）。a.款項和有價證券的收付b.債權債務的發(fā)生和結算c.合同或者協(xié)議的簽訂d.財務成果的計算和處理3 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用【答案】 abd【解析】合同或者協(xié)議

10、的簽訂不屬于會計對象，故無需會計核算。（三）會計年度我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1 月 1 日起至12 月 31日止為一個會計年度，每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度。贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷鯛漢。（四）記賬本位幣會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。壇摶鄉(xiāng)囂懺蔞鍥鈴氈淚躋馱。（五）會計憑證和會計賬簿1.會計憑證會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和

11、審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經濟業(yè)務。（ 1）原始憑證填制的基本要求蠟變黲癟報倀鉉錨鈰贅籜葦。 會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核； 會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。買鯛鴯譖曇膚遙閆擷凄屆嬌。 原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（ 2）記賬憑證填制的基本要求

12、原始憑證金額有綾鏑鯛駕櫬鶘蹤韋轔糴飆鈧。 記賬憑證應當根據(jù)經過審核的原始憑證及有關資料編制。 除部分轉賬業(yè)務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)； 一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時， 應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。 驅躓髏彥浹綏譎飴憂錦諑瓊。2.會計賬簿（ 1）會計賬簿的種類 總賬。也稱總分類賬，是根據(jù)會計科目開設的賬簿，用于分類登記單位的全部經濟業(yè)務事項，提供資產、負債、所有者權益、費用、成本、收入等總括核算的資料?？傎~一般有訂本賬和活頁賬兩種。貓蠆驢繪燈鮒誅髏貺廡獻鵬。 明細賬。 也稱明細分類賬，是根據(jù)

13、總賬科目所屬的明細科目設置的，用于分類登記某一類經濟業(yè)務事項，提供有關明細核算資料。明細賬通常使用活頁賬。鍬籟饗逕瑣筆襖鷗婭薔嗚訝。 日記賬。 是一種特殊的序時明細賬，它是按照經濟業(yè)務事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬通常使用訂本賬。構氽頑黌碩飩薺齦話騖門戲。 其他輔助賬簿。也稱備査賬簿，是為備忘備査而設置的。在會計實務中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備査簿，擔保、抵押備査簿等。輒嶧陽檉籪癤網儂號澩蠐鑭。（ 2）登記會計賬簿的基本要求 必須依據(jù)經過審核的會計憑證登記會計賬簿； 登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行，

14、包括會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章等；堯側閆繭絳闕絢勵蜆贅瀝紕。 任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設會計賬簿。（六）財務會計報告1.財務會計報告的構成企業(yè)財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。企業(yè)財務會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。國家4 / 19個人資料整理，

15、僅供個人學習使用統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。識饒鎂錕縊灩筧嚌儼淒儂減。2.企業(yè)財務會計報告的對外提供 企業(yè)對外提供的財務會計報告應當由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人 （會計主管人員）簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章。凍鈹鋨勞臘鍇癇婦脛糴鈹賄。 國有企業(yè)、 國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。 財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業(yè)應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報吿一并對外提供。恥諤銪滅縈歡煬鞏鶩錦聰櫻。 接受企業(yè)財務會計報告的組

16、織或者個人，在企業(yè)財務會計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。（七）賬務核對及財產清查1.賬務核對賬務核對，又稱賬賬核對、賬表核對、賬證核對或對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬薄之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。 鯊腎鑰詘褳鉀溈懼統(tǒng)庫搖飭。2.財產清查財產清査制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查核實的一種制度。碩癘鄴頏謅攆檸攜驤蘞鷥膠?！纠}】甲公

17、司是一家國有大型企業(yè)， 2016 年 12 月，公司召開董事會。董事長兼總經理胡某提出，財務會計報告專業(yè)性很強，其精力有限，以前在財務會計報告上簽字蓋章，也只是履行程序而已。從今以后公司對外報送的財務會計報告一律改由公司總會計師范某一人簽字蓋章后報出。分析甲公司董事長兼總經理胡某的觀點有無不妥之處。 閿擻輳嬪諫遷擇楨秘騖輛塤。【解析】胡某的觀點不符合會計法的規(guī)定。公司對外報出的財務會計報告應當由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的，還須由總會計師簽名并蓋章。董事長胡某也應當依法在本單位對外出具的財務會計報告上簽名并蓋章。氬嚕躑竄貿懇彈瀘頷澩

18、紛釓。二、會計檔案管理（一）會計檔案的概念會計檔案是指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經濟業(yè)務事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。 釷鵒資贏車贖孫滅獅贅慶獷?！咎崾尽扛鲉挝坏念A算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。（二）會計檔案管理的歸檔單位的會計機構或會計人員所屬機構（以下統(tǒng)稱單位會計管理機構），負責會計資料整理、歸檔、立卷，編制會計檔案保管清冊。慫闡譜鯪逕導嘯畫長涼馴鴇。1.會計檔案的歸檔范圍 會計憑證，包括原始憑證、記賬憑證； 會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片及

19、其他輔助性賬簿； 財務會計報告，包括月度、季度、半年度、年度財務會計報告； 其他會計資料，包括銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。諺辭調擔鈧諂動禪瀉類謹覡。2.會計檔案的歸檔要求單位可以利用計算機、網絡通信等信息技術手段管理會計檔案。同時滿足下列條件的，單位內部形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料可僅以電子形式保存，形成電子會計檔案：嘰覲詿縲鐋囁偽純鉿錈癱懇。 形成的電子會計資料來源真實有效，由計算機等電子設備形成和傳輸；5 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用 使用的會計核算系統(tǒng)能夠準

20、確、完整、有效接收和讀取電子會計資料，能夠輸出符合國家標準歸檔格式的會計憑證、會計賬簿、財務會計報表等會計資料，設定了經辦、審核、審批等必要的審簽程序；熒紿譏鉦鏌觶鷹緇機庫圓鍰。 使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會計檔案，符合電子檔案的長期保管要求，并建立了電子會計檔案與相關聯(lián)的其他紙質會計檔案的檢索關系；鶼漬螻偉閱劍鯫腎邏蘞闋簣。 采取有效措施，防止電子會計檔案被篡改； 建立電子會計檔案備份制度，能夠有效防范自然災害、意外事故和人為破壞的影響； 形成的電子會計資料不屬于具有永久保存價值或者其他重要保存價值的會計檔案。3.單位從外部接收的電子會計資料除了滿足上述條件外還附有符

21、合中華人民共和國電子簽名法規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會計檔案。紂憂蔣氳頑薟驅藥憫騖覲僨。4.單位的檔案機構或者檔案工作人員所屬機構（以下統(tǒng)稱單位檔案管理機構）負責管理本單位的會計檔案。單位也可以委托具備檔案管理條件的機構代為管理會計檔案。穎芻莖蛺餑億頓裊賠瀧漲負。5.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管一年，再移交單位檔案管理機構保管。因工作需要確需推遲移交的，應當經單位檔案管理機構同意。單位會計管理機構臨時保管會計檔案最長不超過 3 年，臨時保管期間，會計檔案的保管應當符合國家檔案管理的有關規(guī)定，且出納人員不得兼管會計檔案。濫驂膽閉驟羥闈

22、詔寢賻減棲。（三）會計檔案的移交和利用1.會計檔案移交 單位會計管理機構在辦理會計檔案移交時，應當編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關規(guī)定辦理移交手續(xù)。銚銻縵嚌鰻鴻鋟謎諏涼鏗穎。 紙質會計檔案移交時應當保持原卷的封裝。電子會計檔案移交時應當將電子會計檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取平臺一并移交。擠貼綬電麥結鈺贖嘵類羋罷。2.會計檔案的利用 單位應當嚴格按照相關制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復制、借出時履行登記手續(xù)，嚴禁篡改和損壞。 賠荊紳諮侖驟遼輩襪錈極嚕。 單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關規(guī)定必須借出的，應當嚴格按照規(guī)

23、定辦理相關手續(xù)。 塤礙籟饈決穩(wěn)賽釙冊庫麩適。 會計檔案借用單位應當妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全完整，并在規(guī)定時間內歸還。（四）會計檔案保管的期限會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為 10 年和 30 年。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。企業(yè)會計檔案保管期限：裊樣祕廬廂顫諺鍘羋藺遞燦。保管期限檔案名稱10 年月度、季度、半年度財務會計報告、銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表30 年原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、日記賬、其他輔助賬簿、會計檔案移交清冊永久會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書、年度財務會計報

24、告5 年固定資產卡片賬： 固定資產報廢清理后保管5年（五）會計檔案的鑒定與銷毀單位應當定期對已到保管期限的會計檔案進行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。經鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應當重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。倉嫗盤紲囑瓏詁鍬齊驁絛鯛。6 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用會計檔案鑒定工作應當由單位檔案管理機構牽頭，組織單位會計、審計、紀檢監(jiān)察等機構或人員共同進行。1.銷毀程序經鑒定可以銷毀的會計檔案，應當按照以下程序銷毀： 編制銷毀清冊。 單位檔案管理機構編制會計檔案銷毀清冊，列明擬銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號、應保管期限、已

25、保管期限和銷毀時間等內容。綻萬璉轆娛閬蟶鬮綰瀧恒蟬。 簽署意見。單位負責人、檔案管理機構負責人、會計管理機構負責人、檔案管理機構經辦人、會計管理機構經辦人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。驍顧燁鶚巰瀆蕪領鱺賻驃弒。 共同監(jiān)銷。 單位檔案管理機構負責組織會計檔案銷毀工作，并與會計管理機構共同派員監(jiān)銷。在會計檔案銷毀前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容進行清點核對；在會計檔案銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名或蓋章。瑣釙濺曖惲錕縞馭篩涼貿錒。監(jiān)銷人電子會計檔案的銷毀還應當符合國家有關電子檔案的規(guī)定，并由單位檔案管理機構、會計管理機構和信息系統(tǒng)管理機構共同派員監(jiān)銷。 鎦詩涇艷損樓紲鯗餳類礙穡。2.不得

26、銷毀的會計檔案保管期滿但未結清的債權債務會計憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀，紙質會計檔案應當單獨抽出立卷，電子會計檔案單獨轉存，保管到未了事項完結時為止。 櫛緶歐鋤棗鈕種鵑瑤錟奧傴。單獨抽出立卷或轉存的會計檔案，應當在會計檔案鑒定意見書、會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。（六）特殊情況下的會計檔案處置1.單位分立 分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應當由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可以查閱、復制與其業(yè)務相關的會計檔案。轡燁棟剛殮攬瑤麗鬮應頁諳。 單位分立后原單位解散的，其會計檔案應當經各方協(xié)商后由其中一方代管或按照國家檔案管理的有關規(guī)定處置，各方可以查閱、復制與其業(yè)務相關的會計

27、檔案。峴揚斕滾澗輻灄興渙藺詐機。 單位分立中未結清的會計事項所涉及的會計憑證，應當單獨抽出由業(yè)務相關方保存，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。2.單位合并單位合并后原各單位解散或者一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應當由合并后的單位統(tǒng)一保管。單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應當由原各單位保管。詩叁撻訥燼憂毀厲鋨驁靈韜。3.建設單位項目建設會計檔案的交接。建設單位在項目建設期間形成的會計檔案，需要移交給建設項目接受單位的，應當在辦理竣工財務決算后及時移交，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。則鯤愜韋瘓賈暉園棟瀧華縉。4.單位之間交接會計檔案的手續(xù) 單位之間交接會計檔案時，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續(xù)

28、，移交會計檔案的單位，應當編制會計檔案移交清冊；脹鏝彈奧秘孫戶孿釔賻鏘詠。 交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內容逐項交接，并由交接雙方的單位有關負責人負責監(jiān)督；鰓躋峽禱紉誦幫廢掃減萵輳。 電子會計檔案應當與其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取平臺一并移交。三、會計監(jiān)督（一）單位內部會計監(jiān)督1.概念單位內部會計監(jiān)督是指會計機構、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的監(jiān)督。稟虛嬪賑維嚌妝擴踴糶欏灣。內部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構、會計人員；內部會計監(jiān)督的對象：單位的經濟活動；2.單位內部會計監(jiān)督制度的要求7 / 19個

29、人資料整理，僅供個人學習使用會計機構、會計人員對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的， 應當立即向單位負責人報告，請求査明原因，作出處理；單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。 【例題 ?多選題】我國單位內部會計監(jiān)督的主體是（）。陽簍埡鮭罷規(guī)嗚舊巋錟麗鮑。a.會計機構b.會計人員c.單位負責人d.審計人員【答案】 ab【解析】單位內部會計監(jiān)督的主體是會計機構和會計人員，

30、監(jiān)督對象是單位的經濟活動。3.單位內部控制（ 1）內部控制的概念內部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。（ 2）內部控制的原則 溈氣嘮戇萇鑿鑿櫧諤應釵藹。一般單位小企業(yè) 全面性原則 風險導向原則 重要性原則 適應性原則 制衡性原則 實質重于形式原則 適應性原則 成本效益原則 成本效益原則（ 3）內部控制的措施與方法企業(yè)行政事業(yè)單位 不相容職務分離控制 不相容崗位相互分離 授權審批控制 內部授權審批控制 會計系統(tǒng)控制 歸口管理 財產保護控制 預算控制 預算控制 財產保護控制 運營分析控制 會計控制 績效考評控制 單據(jù)控制 信息內部公開【提

31、示】不相容職務主要包括： 授權批準與業(yè)務經辦 業(yè)務經辦與會計記錄 會計記錄與財產保管 業(yè)務經辦與稽核檢查 授權批準與監(jiān)督檢查【例題 ?多選題】下列各項中，屬于不相容職務的是（）。a.業(yè)務經辦與記賬b.業(yè)務經辦與業(yè)務審批c.業(yè)務審批與記賬d.業(yè)務經辦與財物保管【答案】 abcd【例題 ?多選題】下列屬于小企業(yè)建立與實施內部控制應遵循的原則的是（）。a.全面性原則b.風險導向原則8 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用c.成本效益原則d.適應性原則【答案】 bcd【解析】選項a 屬于單位建立實施內部控制應遵循的原則（二）會計工作的政府監(jiān)督1.會計工作政府監(jiān)督的概念會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部

32、門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。這里所說的財政部門，是指國務院財政部門、省級以上人民政府財政部門派出機構和縣級以上人民政府財政部門；財政部門按照行政區(qū)域對會計事項實施監(jiān)督。鋇嵐縣緱虜榮產濤團藺締崳。除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。懨俠劑鈍觸樂鷴燼觶騮揚銥。2.財政部門會計監(jiān)督的主要內容 財政部門對各單位是否依法設置會計賬簿； 會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整； 會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會

33、計制度的規(guī)定； 從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德等情況實施會計監(jiān)督?！纠} ?單選題】 會計工作的政府監(jiān)督中，下列無權代表國家對各單位的財務會計工作實行監(jiān)督的機關是（）。謾飽兗爭詣繚鮐癩別瀘鯽礎。a.財政部門b.工商部門c.稅務部門d.審計部門【答案】 b【解析】政府監(jiān)督的主體有，財政、稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管。【例題 ?多選題】根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有（）。咼鉉們歟謙鴣餃競蕩賺趲為。a.是否依法設置會計賬簿b.是否按時進行納稅申報c.是否按時足額繳納稅款d.是否按照實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算【答案】

34、ad【例題 ?單選題】 下列各項中， 有權對各單位會計工作行使監(jiān)督權，并依法對違法會計行為實施行政處罰的是（）?，撝C齷蘄賞組靄縐嚴減籩諏。a.縣級以上財政部門b.縣級以上稅務部門c.縣級以上審計部門d.縣級以上人民銀行【答案】 a【解析】審計、稅務、人民銀行等部門雖然也可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，但監(jiān)督檢查的范圍和權限不能超越相關法律的規(guī)定。麩肅鵬鏇轎騍鐐縛縟糶爾攤。（三）會計工作的社會監(jiān)督1.會計工作社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。 納疇鰻吶鄖禎銣膩鰲錟顫階。此外，單位和個人檢舉違反

35、會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的9 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用范疇?！纠} ?多選題】會計工作的社會監(jiān)督主要包括（）風攆鮪貓鐵頻鈣薊糾廟誑繃。a.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法實施的監(jiān)督b.審計、稅務和人民銀行依法實施的監(jiān)督c.縣級以上財政部門依法實施的監(jiān)督d.單位和個人對會計違法行為的檢舉【答案】 ad【解析】縣級以上財政部門及審計、稅務和人民銀行依法實施的監(jiān)督則屬于政府監(jiān)督。2.注冊會計師審計報告（ 1）審計報告的概念和要素注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師應當就財務報

36、表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。審計報告應當包括下列要素：標題；收件人； 引言段； 管理層對財務報表的責任段;注冊會計師的責任段；審計意見段；注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務所的名稱、地址和蓋章；報告日期。滅噯駭諗鋅獵輛覯餿藹猙廚。（ 2）審計報告的種類 標準審計報告a.不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。b.包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告。 非標準審計報告a.帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告b.非無保留意見的審計拫告。（ 3）審計意見的分類 無保

37、留意見， 是指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制井實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。 鐒鸝餉飾鐔閌貲諢癱騮吶轉。 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：a.根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結論；b.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論， 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見：a.在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性； 攙閿頻嶸陣澇諗譴隴瀘鐙澮。b.注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認

38、為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性。趕輾雛紈顆鋝討躍滿賺蜆騍。 在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。夾覡閭輇駁檔驀遷錟減汆藥。 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性， 注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。 視絀鏝鴯鱭鐘腦鈞欖糲僉爾。在極其特殊的情況下， 可能存在多個不確定事項。 盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可

39、能存在相互影響，以及可能對財務報表產生累積影響，注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。偽澀錕攢鴛擋緬鐒鈞錠鈴鉍。【總結】非無保留意見的分類分類有證據(jù)影響重大廣泛性保留意見10 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用否定意見無法表示意見不確定非無保留意見 有審計證據(jù)證明重大錯報； 無法獲取審計證據(jù)；【例題 ?多選題】下列屬于審計意見的分類的是（）。a.無保留意見b.保留意見c.否定意見d.無法表示意見【答案】 abcd【例題 ?多選題】下列各項中，屬于注冊會計師應發(fā)表非無保留意見的情況有（）。a.在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨

40、或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性； 緦徑銚膾齲轎級鏜撟廟耬癬。b.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性騅憑鈳銘僥張礫陣軫藹攬齊。c.財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制井實現(xiàn)公允反映d.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性癘騏鏨農剎貯獄顥幗騮鴣詼。【答案】 abd【解析】選項c 應發(fā)表無保留意見審計報告第三節(jié)會計機構和會計人員一、會計機構會計機構，是指各單位辦理會計事務的職能部門，根據(jù)會計法的

41、規(guī)定，各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。鏃鋝過潤啟婭澗駱讕瀘載撻?！纠} ?判斷題】不單獨設置會計機構的單位應設置會計人員，但不需要設置會計主管人員。（）【答案】 【解析】不單獨設置會計機構的單位應配備專門會計人員。并指定會計主管人員。二、代理記賬（一）代理記賬機構的審批除會計師事務所以外的機構從事代理記賬業(yè)務，應當經縣級以上人民政府財政部門(簡稱審批機關） 批準，領取由財政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書，具體審批機關由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府財政部

42、門確定。榿貳軻謄壟該檻鯔塏賽緯闥。會計師事務所及其分所可以依法從事代理記賬業(yè)務。（二）代理記賬機構的業(yè)務范圍（ 1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等；邁蔦賺陘賓唄擷鷦訟湊幟結。（ 2）對外提供財務會計報告；（ 3）向稅務機關提供稅務資料；（ 4）委托人委托的其他會計業(yè)務。（三）委托人、代理記賬機構及其從業(yè)人員各自的義務1.委托人的義務（ 1）對本單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；11 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用（ 2）應當配備

43、專人負責日常貨幣收支和保管；（ 3）及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；（ 4）對于代理記賬機構退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。 嶁硤貪塒廩袞憫倉華糲饃勵。2.代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務（ 1）遵守有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務；（ 2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密予以保密；（ 3）對委托人要求其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度行為的，予以拒絕；該櫟諼碼戇沖巋鳧薩錠謨贛。（ 4）對委托人提出的有關會計處理相關問題予以解釋

44、。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人負責人簽名并蓋章后，按照有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。劇妝諢貰攖蘋塒呂侖廟痙湯。三、會計工作崗位設置（一）會計工作崗位設置的要求1.會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員、出納、財產物資核算（非保管）、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來結算、總賬報表、稽核、檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結合。臠龍訛驄椏業(yè)變墊羅蘄囂馱?！咎崾尽繖n案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位；收費員、收銀員不屬于會計崗位。2.

45、各單位會計工作崗位的設置應與本單位的規(guī)模、特點和管理要求相適應，會計崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、 債權債務賬目的登記工作。鰻順褸悅漚縫囅屜鴨騫鬩藶。3.會計人員應當定期或不定期地輪換工作崗位。4.會計機構負責人或會計主管人員，是在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作歷。 穡釓虛綹滟鰻絲懷紓濼視嬌。3 年以上經5.因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違

46、法行為被依法追究刑事責任的人員，不得再從事會計工作。隸誆熒鑒獫綱鴣攣駘賽澇鈧。【例題 ?多選題】根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，下列各項中， 出納員不得兼任的工作有（）。浹繢膩叢著駕驃構碭湊農瑤。a.登記收入、支出賬目b.登記債權、債務賬目c.登記現(xiàn)金總賬d.保管人事檔案【答案】 abc【解析】出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管、收入、費用、支出、債權債務的登記工作?！纠} ?多選題】下列各項中，屬于會計工作崗位的是（）。a.商場收銀員b.財產物資的收發(fā)、增減核算崗位c.單位內部審計人員d.稽核崗位【答案】 bd（二）會計人員回避制度1.回避范圍：國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員2.回

47、避內容：單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責12 / 19個人資料整理，僅供個人學習使用人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。鈀燭罰櫝箋礱颼畢韞糲銨鵬。需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。（三）會計人員的工作交接會計工作交接，是指會計人員工作調動或因故離職時與接管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。1.一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。愜執(zhí)緝蘿紳頎陽灣熗鍵艤訥。2.

48、移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收，交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章。移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 貞廈給鏌綞牽鎮(zhèn)獵鎦龐朮戧。3.接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。4.移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所交接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。接替人員不對移交過來的資料的合法性、真實性、完整性負

49、法律上的責任?！纠} ?單選題】會計人員調動工作或離職，必須辦理交接手續(xù)。會計機構負責人辦理手續(xù)由（）監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。嚌鯖級廚脹鑲銦礦毀蘄鷯鑭。a.審計機構負責人b.人事部門負責人c.行政部門負責人d.單位負責人【答案】 d【解析】一般會計人員交接應由會計機構負責人或會計主管人員監(jiān)交，會計機構負責人或會計主管人員交接，應由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可會同監(jiān)交。薊鑌豎牘熒浹醬籬鈴騫違紗。【例題 ?單選題】 2012 年 4 月， abc 公司內部機構調整：會計小張調離會計工作崗位，離崗前與接替者小江在財務科長的監(jiān)交下辦理了會計工作交接手續(xù)。下列說法正確的是（）。齡踐硯語

50、蝸鑄轉絹攤濼絡減。a.小張與小江辦理會計工作交接時還應該有公司人事部門派人參加監(jiān)交b.小張與小江的會計工作交接不符合會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定c.小張與小江的會計工作交接符合會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定d.小張與小江辦理會計工作交接時還應該有公司經理在場監(jiān)交【答案】 c【解析】一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交?！纠} ?多選題】下列有關會計工作交接的說法中，正確的有（）。a.一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）負責監(jiān)交b.移交后，接管人員應另立帳簿，以分清責任c.移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份d.會計機構負責人、會計主管人員辦進交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時，上級單位可以派人會同監(jiān)交【答案】acd紳藪瘡顴訝標販繯轅賽憮賄。【解析】選項b，接管人