2009年注冊會計師考試《會計》真題及答案

1、2009年注冊會計師考試會計真題及答案（新） 一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案， 請從每小題的備選答案屮選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂 相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在 試題卷上無效。） （一）20X 8年10月12日，甲公司以每股 10元的價格從二級市場購入乙公司股票10 萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可 供出售金融資產(chǎn)核算。20X 8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股 18元。 20 X 9年3月15日，甲公司

2、收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20 X 9年4月4日，甲 公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后實 際取得款項157.5萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。 1. 甲公司持有乙公司股票 20X 8年12月31日的賬面價值是（）。 A. 100萬元 B. 102萬元 C. 180萬元 D. 182萬元 【答案】C 甲公司所持乙公司股票 20 X 8年12月31日的賬面價值=18X 10 = 180 （萬元） 2. 甲公司20X 9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（）。 A. 55.50 萬元 B. 58.00 萬元

3、C. 59.50 萬元 D. 62.00 萬元 【答案】C 甲公司20X 9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=4+ （157.5 102） = 59.5 （萬元） 本題目考核的是2009年注冊會計師考試會計教材第 2章“可供出售金融資產(chǎn)的核 算”知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識。郭建華老師語音交流屮強調(diào)了相關(guān)知識點。 （二）20X7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12 萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于 20X6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,每年年末支付 當(dāng)年度利息。甲公司擬持有

4、該債券至到期。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。 3. 甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）。 A. 1050萬元 B. 1062萬元 C1200萬元 D.1212萬元 【答案】B 甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12= 1062 （萬元） 4. 甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。 A. 120萬元 B. 258萬元 C. 270萬元 D. 3 18萬元 【答案】B 甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12X 100X5%X 2+ （ 12X 100- 1062） = 258 （萬元） 注意：12X 100- 1062= 1

5、38,為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的 分錄： 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：投資收益 可以得知，累計確認(rèn)的投資收益二兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入?yún)即_認(rèn)的利息調(diào) 整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計算實際利率。 本題目考核的是2009年注冊會計師考試會計教材第2章“持有至到期投資的核算” 知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關(guān)知識點。 （三）甲公司20X 8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （1 ）因出租房屋取得租金收入 120萬元； （2）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益 30萬元； （3） 收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金

6、股利60萬元； （4）因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失 10萬元； （5） 管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元； （6） 辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元； （7） 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元； （8）因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。 5. 甲公司20X 8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額是（）。 A. 240萬元 B. 250萬元 C. 340萬元 D. 350萬元 【答案】D 管理費用=10+40+300=350 （萬元） 6. 上述交易或事項對甲公司20X 8年度營業(yè)利潤的影

7、響是（）。 A. -10萬元 B. -40萬元 C. -70萬元 D. 20萬元 【答案】C 甲公司20X 8年營業(yè)利潤的影響額 =1201040300+60+100二70 （萬元） 本題目考核的是2009年注冊會計師考試會計教材第 11章“管理費用和營業(yè)利潤” 知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識。 （四）甲公司20X 8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下： （1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期 間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； （2）計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的 支出不得稅前扣除；

8、（3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升 200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融 資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； （4）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實 質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 甲公司適用的所得稅稅率為25%o假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額 均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。 7. 下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。 A. 預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 B. 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)

9、生可抵扣暫時性差異 D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 【答案】D 因為擔(dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計負(fù)債不產(chǎn)生暫時性差異，選項A不正確；交易 性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，選項BC不正 確。 8. 甲公司20X 8年度遞延所得稅費用是（）。 A. -35萬元 B. -20萬元 C. 15萬元 D. 30萬元 【答案】B 遞延所得稅費用=（60-140 ） X 25%=-20 （萬元）。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅 資產(chǎn)140X25%,交易性金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60X24%,可供出售金 融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的是

10、資本公積，不影響遞延所得稅費用。 本題目考核的是2009年注冊會計師考試 會計教材第19章“暫時性差異及遞延所得 稅”知識點。 （五）20X8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè) 備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本為 18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在 交換日的公允價值為 28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公允 價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬 隨時處置丙公司股票以獲取差價。

11、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%o甲公司和乙公司 不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。 9. 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。 A. 20.00 萬元 B. 24.25 萬元 C. 25.00 萬元 D. 29.25 萬元 【答案】C 甲公司的核算如下 借：固定資產(chǎn)25 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4.25 貸：交易性金融資產(chǎn)28 銀彳丁存款1.25 10. 下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。 A. 換岀辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅 B. 換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn) C.

12、換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價值計量 D. 換岀辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 【答案】A 持有股票的目的是獲取差價，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項B不正確；具有商C不正 確；換出設(shè)備需要按照公允價值確認(rèn)收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項D的說法不 正確。 本題目考核的是 2009年注冊會計師考試會計教材第14章“非貨幣性資產(chǎn)交換”知 識點，通過這種方式考核了固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣的知識點。 （六）20X6年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予 2萬 股普通股（每股面值 1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20X 7年1月1 日起在公司連

13、續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于20X 9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普 通股20X 6年12月20日的市場價格為每股12元，20X 6年12月31日的市場價格為每股 15元。 20X7年2月8 0,甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股， 擬用于高管人員股權(quán)激勵。 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20X9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。 當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。 11. 甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)釆用的權(quán)益性工具的公允價值是 （）O A. 20 X 6年

14、12月20日的公允價值 B. 20X 6年12月31日的公允價值 C. 20 X 7年2月8日的公允價值 D. 20X 9年12月31日的公允價值 【答案】A 權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。 12. 甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是）。 （A. -2 000 萬元 B. 0 C. 400萬元 D. 2 400萬元 【答案】C 回購股票， 借：庫存股2000 貸：銀行存款2000 三年中每年末， 借:管理費用 800 貸：資本公積其他資本公積 800 行權(quán)時， 借:資本公積其他資本公積 2400 貸：庫存股2000 資本公積股本溢價 400 200

15、918 知識點。 （七）20X7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20X 7年2月10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)不會 借：其他業(yè)務(wù)成本2640 貸：投資性房地產(chǎn) 2640 借：銀彳丁存款2800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800 借：資本公積其他資本公積1300 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300 借：公允價值變動損益 240 ( 2640-2400) 貸：其他業(yè)務(wù)成本 240 （此分錄屬于損益一增一減, (3200-2100 ) =1460 (萬元), 整體看不影響處置損益，因此 7章“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處 發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為

16、3200萬元，已計提折舊為 2100萬元，未計提減值準(zhǔn)備， 公允價值為2400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 20X 7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20X 7年3月1 日起2年，年租金為 360萬元。 辦公樓20X 7年12月31日的公允價值為 2600萬元，20X 8年12月31日的公允價值 為2640萬元。 20X 9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。 13. 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是（）。 A. 20X7年2月5

17、日 B. 20X7年2月10日 C. 20X7年2月20日 D. 20X7年3月1日 【答案】B 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時點應(yīng)該是董事會批準(zhǔn)相關(guān)的議案時。 14. 甲公司20X9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（）。 A. 160萬元 B. 400萬元 C. 1460萬元 D. 1700萬元 【答案】C 因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2800-2640+（2400- 具體的核算如下： 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時， 借：投資性房地產(chǎn)2400 貸：固定資產(chǎn)清理1100 資本公積其他資本公積1300 對外出售時， 不需要考慮） 本題目考核的是 2009年注冊會計師考試會計教材第 （八）甲公司

18、采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于20X8年1 月1日開工，至 20X8年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下： （1）20X 8年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券 30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%o利息于每年末支付。 在扣除手續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20X 8年度末未 使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。 （2）20X8年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股3000 萬股，每股面值 1元，在扣除傭金 600萬元后，增后股票所得資

19、金15000萬元已存入銀行。 已知：（P/A , 6%, 3） =26730；（ P/S, 6%, 3） =0.8396。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 15題至第16題。 15. 甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費用的是（）。 A. 公司債券利息 B. 發(fā)行股票的傭金 C. 公司債券折價的攤銷 D. 發(fā)行公司債券的手續(xù)費 【答案】B 借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費 用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項 B不正確。 16. 甲公司20X8年應(yīng)予資本化的借款費用是（）。 A .120.25 萬元 B. 125.19 萬元 C

20、. 170.25 萬元 D. 175.19 萬元 【答案】B 資本化的借款費用=2919.75X 6%-50=1259 （萬元） 本題的實際利率為6%,因為： 3000X5%X （P/A,6,3）+3000 X （P/S,6,3）=600 X2.6730+3000 X 0.8396=1919.75。 本題目考核的是2009年注冊會計師考試會計教材第 17章“借款費用”知識點。 （九）甲公司為增值稅一般納稅人。20X9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備， 以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元。增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支 付裝卸費0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝

21、，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工 資0.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為 6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為 1.02 萬元，市場價格（不含增值稅）為 6.3萬元。設(shè)備于20X 9年6月20日完成安裝，達到預(yù) 定可使用狀態(tài)。 該設(shè)備預(yù)計 使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 17題至第18題。 17. 甲公司該設(shè)備的入賬價值是（）。 A .127.40 萬元 B. 127.70 萬元 C. 128.42 萬元 D. 148.82 萬元 【答案】A 設(shè)備的入賬價值 =120+0.6+0.8+6=127.4 （萬元）。

22、 18. 甲公司該設(shè)備 20X 9年應(yīng)計提的折舊是（）。 A . 6.37萬元 B. 6.39萬元 C. 6.42萬元 D. 7.44萬元 【答案】A 20X 9 年應(yīng)計提折舊 =127.4/10X 6/12=6.37 （萬元）。 5章“固定資產(chǎn)”知識點，考 本題目考核的是2009年注冊會計師考試會計教材第 核了動產(chǎn)的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本。 19. 甲公司20X8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款 2000萬元，按照當(dāng)時估計已計提壞賬 準(zhǔn)備200萬元。20X 9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于 20X年2月18日向法院申請破產(chǎn)。 甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取

23、法定盈余公積， 20X 8年度賬務(wù)報表于20X 9年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素。甲公 司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項減少20X 8年12月31日未分配利潤的金額是（）。 A. 180萬元 B. 1620萬元 C. 1800萬元 D. 2000萬元 【答案】B 減少未分配利潤的金額 =（2000-200 ） X （ 1-10% ） =1620 （萬元）。 本題目考核的是 2009年注冊會計師考試會計教材第 23章“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項” 知識點。 20. 下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（ A. 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用 B. 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

24、C. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費用 D. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費用 因此選項BCD的說法不正確。 11章“現(xiàn)金折扣”知識點。 【答案】A 收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務(wù)費用， 本題目考核的是2009年注冊會計師考試會計教材第 來源:考試大注冊會計師考 二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每 小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置 上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有的答案選擇正確的得分，不答、錯答、 漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案寫在試 題卷上無

25、效） （一）甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項 如下： （1）20X 5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑 物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為 3000萬元，上 述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用50年。 （2） 20X 7年1月20 B,以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù) 計使用50年。20X7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自 營住宿、餐館的場地。20X 8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成 本6000萬元

26、。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用20年。 因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20X8年5月10日收到國家撥付的補 助資金30萬元。 （3）20X7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬 元 預(yù)計使用70年。20X8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后 對外出售。至20X 8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元（不包 括土地使用權(quán)成本）。 （4）20X8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本不1200萬元，預(yù) 計使用50年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20X 8年12月31日，辦 公樓尚未達到可使

27、用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。 20X 8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用 權(quán)的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。 甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采 用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)釆 用成本模式進行后續(xù)計量。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。 1. 下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處表述中，正確的有（）。 A. 股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時按照公允價值確認(rèn)為無形資產(chǎn) B. 商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使

28、用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn) C. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn) D. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn) E. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外岀租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資 性房地產(chǎn) 【答案】ABD 選項C,住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時，即使過了好幾個月再對土地進行開發(fā)， 土地使用權(quán)的價值也應(yīng)計入開發(fā)成本；選項E,因辦公樓尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出 租時轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 本題考核土地使用權(quán)的處理。 2. 下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（）。 A. 股東作為出資投入的地上建筑

29、物確認(rèn)為固定資產(chǎn) B. 股東作為出資投入的地上建筑物20X 8年計提折舊60萬元 C. 住宅小區(qū)20X 8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計量 D. 商業(yè)設(shè)施20 X 8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照 5925萬元計量 E. 在建辦公樓20X 8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照 3000萬元計量 【答案】ABD 選項C,存貨的計量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值；選項E,因辦公樓尚未達到預(yù)定可使用 狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問題。 本題考核地上建筑物的處理。 3. 下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。 A.

30、 政府補助收到時確認(rèn)為遞延收益 B. 收到的政府補助于 20X 8年9月20日開始攤銷并計入損益 C. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)20X 8年12月31日按照1200萬元計量 D. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本 E. 商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計入商業(yè)設(shè)施的建造成本 【答案】AB 選項C,在20X 8年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此20X 8年末土 地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計量；選項D,住宅小區(qū)開始建造時，土地使用權(quán)的價值應(yīng) 轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷；選項E,商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷額不計入商業(yè)設(shè)施的

31、 建造成本。 本題考核土地使用權(quán)與地上建筑物的處理。 （二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%o甲公司20X 8年度發(fā) 生的部分交易或事項如下： （1）10月5日，購入A原材料一批，支付價款 702萬元（含增值稅），另支付運輸費、 保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。 （2） 12月1日，開始為乙公司專門制造一臺 B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造 完成，共計發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購 A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制 造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。 甲公司采用品種法計算 B產(chǎn)品的

32、實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。 （3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬 元。至12月31 0,來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%,實際發(fā)生 加工成本340萬元。 假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。 （4）12月15 H,采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增 值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司 收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。 （5）12月20 0,發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的 成本為6

33、00萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項屮 扣除。 12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品 的20%,銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。 4. 下列各項中，作為甲公司20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示的有（）。 A. 尚未領(lǐng)用的A原材料 B. 尚未制造完成的B在產(chǎn)品 C. 尚未提貨的已銷售 C產(chǎn)品 D. 尚未領(lǐng)用的來料加工原材料 E. 已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品 【答案】ABE C選項，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬

34、于甲公司的資產(chǎn)；D選項， 不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。 本題考核存貨項目包括的內(nèi)容。 5. 下列各項關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計量的表述屮，正確的有（）。 A. A原材料取得時按照實際成本計算 B. 領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定 C. 發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 D. 來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本 E. 為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 【答案】ABDE 選項B正確，A 材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個別計價法；C選項不正確，生 產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成 本。 本題考核存

35、貨的確認(rèn)與計量。 6. 下列各項關(guān)于甲公司 20X 8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有（）。 A. B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元 B. A原材料的賬面價值為240萬元 C. 委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為 480萬元 D. 應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為280萬元 E. 來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為500萬元 【答案】CD B在產(chǎn)品的賬面價值=620 X 60%+82+60+120-20=614 （萬元），A選項不正確；A 材料的賬面價值=620 X 40%=248萬元，B選項不正確； E選項，領(lǐng)用的來料加工原材料160萬元（400X 40%）不計入甲公司的存貨成本。 選項C,委托代

36、銷 D產(chǎn)品的賬面價值=600X 80%= 480萬元，正確；選項 D ,應(yīng)收戊 公司賬款的賬面價值=250X 1.17 250X 5%= 280萬元，正確。 本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)項目的列示金額。 試（三）20X7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公 司建設(shè)一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如 下： （1） 20X 7年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計總成本 68 000萬元。至20X 7年12月31日， 工程實際發(fā)生成本 45 000萬元，由于材料價格上漲等因素預(yù)計還將發(fā)生工程成本45 000萬 元；工程結(jié)算合同價款 40 0

37、00萬元，實際收到價款 36 000萬元。 （2） 20X 7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。 （3）20X 8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生 成本89 000萬元；累計工程結(jié)算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80 000萬元。 （4） 20X 8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余 物資產(chǎn)生收益250萬元。 假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成 本的比例確定其完工進度。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。 7. 下列各項

38、關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有（）。 A. 追加的合同價款計入合同收入 B. 收到的合同獎勵款計入合同收入 D. 工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示 E. 預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失 【答案】ABCDE 本題考核建造合同的會計處理。 8.下列各項關(guān)于甲公司 A.20 X 7年度營業(yè)收入 7年度營業(yè)成本 B.20X 20X 7年度和20X 8年度利潤表列示的表述中，正確的有（ 41 000萬元 C.20X 41 400萬元 D.20X E.20X 8年度營業(yè)收入 8年度營業(yè)成本 7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬元 43750萬元

39、45 000萬元 【答案】ABCE 20 X 7 年的完工進度=45000/ （ 45 000+45 000 ） =50% 20 X 7年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入 =82 000*50%=41 000 （萬元） 20 X 7年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本 =90 000*50%=45 000 （萬元） 20 X 7年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 =（90 000-82 000 ） *50%=4 000 （萬元） 20 X 8年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入 =82 400-41 000=41 400 （萬元） 20X 8 年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本 =（89 000- 250） X 100%- 45 000-4 000=39 750 （萬元）

40、 本題考核建造合同收入、成本確認(rèn)等對報表項目的影響。 9.20X7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺 設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為 3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為 6萬元，每 年末支付當(dāng)年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過 10%,自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20X7年1月5 日支付律師費3萬元。書籍租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公 司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。 A. 或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 B. 為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當(dāng)

41、期損益 D. 經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊 E. 免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費用 【答案】ABE 本題考核承租人經(jīng)營租賃的處理。 10.下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。 A. 為職工支付的補充養(yǎng)老保險 B. 因解除職工勞動合同支付的補償款 D. 因向管理人員提供住房而支付的租金 E. 按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費 【答案】ABCDE 本題考核職工薪酬的內(nèi)容。 三、計算分析題（本題型共4小題，其屮第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答， 最高得分為9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英

42、文，最高得分為14分。第小題至第4小2 題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬 元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無 效。） 1. 甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C 三種家電產(chǎn)品。甲公司 20X 8年度有 關(guān)事項如下： （1）甲公司管理層于20X 8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要 內(nèi)容如下：從20X 9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人, 除部門主管及技術(shù)骨干等 50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他 200人都將被辭退。根據(jù)被辭退 員工的職位、工作

43、年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償支出 共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給 出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已 于20X 8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。 20X8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。 為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款 800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜?C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等 轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費 3萬元；因?qū)α粲脝T工進行培

44、訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B 產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用 2 500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬 yc o （2）20X 8年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求 甲公司賠償損失560萬元；12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公 司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至萬元之間Q50 而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。 （3）20X 8年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限 為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31

45、日，丙公 司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。 要求： （1）根據(jù)資料（1）,判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義 務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。 （2）根據(jù)資料（1）,計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少20X 8年度利潤總額的金額，并編 制相關(guān)會計分錄。 （3）根據(jù)資料（2）和（3）,判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn) 為預(yù)計負(fù)債，如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認(rèn)，說明理 由。 【答案】 （1）甲公司有關(guān)的直接支出有： 因辭退員工將支付補償款 800萬元； 因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元； 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 =25 （萬元

46、）。 【依據(jù)】2009年教材P331表13-1與重組有關(guān)支出的判斷表。 本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜?C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元、 因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出 1萬元、因推廣新款 B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費 2500萬元、 因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬元均不包括在重組有關(guān)的支出屮。 （2） 因重組計劃而減少的 20X 8年度利潤總額的金額=25+800+150=975 （萬元） 與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出： 借:營業(yè)外支出25 貸：預(yù)計負(fù)債25 借：管理費用 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 800 預(yù)計將發(fā)生減值損失150萬元： 借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：

47、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150 （3）資料（2）需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)=（450+550 ） /2=500 （萬元）借: 營業(yè)外支出500 貸：預(yù)計負(fù)債500 資料（3）不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，因其不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無法履行 合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目屮的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的 情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險，所以不需要做確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬務(wù)處理。 【提示】若本題目條件改為丙公司無法償還債務(wù)的情況下，甲公司需要估計風(fēng)險的可能 性，根據(jù)情況來判斷確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額。 本題考核的主要是 2009年注冊會計師考試會計教材第13章或有事項中重組

48、義務(wù)的 相關(guān)計量問題，難度不大，需要掌握教材P331表13-U 2. 甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值 跡象。甲公司于20X 8年12月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下： （1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸 采用美元結(jié)算。 （2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用 20年，預(yù)計凈殘值為5%o 20X8年12 月31 0,貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣 27 075萬元,賬面價 值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用 15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直 至報廢。 （3）

49、甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的 影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的 凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。 年份 業(yè)務(wù)好時（20%的可能性） 業(yè)務(wù)一般時（60%的可能性） 業(yè)務(wù)差時（20%的可能性） 第1年 500 400 200 第2年 480 360 150 第3年 450 350 120 第4年 480 380 150 第5年 480 400 180 （4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈 額。 （5） 在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司

50、確定10%為人民幣適用的折現(xiàn) 率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： (P/S ,10%, 1 )= 二 0.9091； (P/S, 12%, 1 )= 二 0.8929 (P/S ,10%, 2)二 二 0.8264； (P/S, 12%, 2)二 二 0.7972 (P/S ,10%, 3)= 二 0.7513； (P/S, 12%, 3)= 二 0.7118 (P/S ,10%, 4)= 二 0.6830； (P/S, 12%, 4)= 二 0.6355 (P/S ,10%, 5)二 二 0.6209； (P/S, 12%, 5)二 二 0.5674 (6) 20X 8年1

51、2月31日的匯率為1 美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的 美元匯率如下：第1年末為1美元二6.80元人民幣；第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3 年末為1美元=6.70元人民幣；第4年末為1美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元= 6.60元人民幣。 要求： （1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。 （2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 并確定其可收回金額。 （3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。 （4）計算貨輪20X 9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。 5年每年的現(xiàn)金流量。 【答案】 （1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未

52、來 第一年的現(xiàn)金流量= 第二年的現(xiàn)金流量= 第三年的現(xiàn)金流量二 第四年的現(xiàn)金流量= 500 X 480 X 450X 480 X 20%+ 400 X 20%+ 360X 20%+ 350X 20%+ 380X 60%+ 200 X 60% + 60% + 60% + 150X 120X 150X 20% = 20% = 20% = 20% = 380 342 324 354 （萬美元） （萬美元） （萬美元） （萬美元） 第五年的現(xiàn)金流量二 480 X 20%+ 400 X 60% + 180X 20% = 372 （萬美元） （2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定

53、其可收回金額。按照 記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380X6.85X 0.8929+ 342 X 6.85 X 0.7972+ 324X 6.85 X0.71 18 + 354X 6.85 X 0.6355+ 372X 6.85 X 0.5674= 8 758.46 （萬元）。 由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來 現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元。 （3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。 貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應(yīng)該計提的減值金 額是： 10 925- 8 758.46= 2 16

54、6.54 （萬元），分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失2 166.54 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 166.54 （4）計算貨輪20X 9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。 因為使用壽命結(jié)朿時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20 X9年應(yīng)計提的折舊是：8 758.46/5= 1 751.69 （萬元），分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1751.69 貸：累計折舊1751.69 本題考核的主要是2009年注冊會計師考試會計教材第8章資產(chǎn)減值屮現(xiàn)金流量的 計算及減值的確定，難度不大，需要考生細(xì)心計算 3. 甲公司為上市公司，20X 6年至20X 8年的有關(guān)資料如下： （1）20X 6年1

55、月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 82 000萬股。 （2）20X6年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以20X6年 5月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每 10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計發(fā)放 12 300萬份 認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在 20X 7年5月31日按照每股6元的價格認(rèn)購 1股甲公司普 通股。 20X 7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股 款73 800萬元。20X 7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300 萬元。 （3）20X8年9月25 B，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以 20X8年6月30日股份94

56、 300 萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。 （4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤20X6年度為36 000萬元20X7年度為54 000 （5）甲公司股票20 X 6年6月至20X6年12月平均市場價格為每股10元，20X7年1 月至20X 7年5月平均市場價格為每股 12元。 本題假定不存在其他股份變動因素。 要求： （1）計算甲公司20X 6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （2）計算甲公司20X 7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （3）計算甲公司20X 8年度利潤表屮列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新 計算的比較數(shù)據(jù)。 【答案】 （1

57、）20X 6年度每股收益計算如下： 20X 6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000 （萬股）； 基本每股收益=36000/82000 =0.44 （元/股）； 20X 6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=（12300 12300X 6/10） X 7/12= 2 870 （萬股） 稀釋每股收益=36000/ （ 82000+2 870 ） = 0.42 （元 /股） （2）20X 7年度每股收益計算如下： 20X 7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000+12300 X7/12 = 89 175 （萬股） 基本每股收益=54000/89175 =0.61 （元/股） 20X 7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=

58、（12300 12300X 6/10） X 5/12= 2 050 （萬股） 稀釋每股收益=54000/ （ 82000+12300 X7/12+2050 ） = 0.59 （元 /股） （3）20X 8年度每股收益計算如下： 20X 8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（82000+12300） X 1.2=113 160 （萬股） 20 X 8年基本每股收益=40000/113 160 =0.35 （元/股） 稀釋每股收益=基本每股收益=0.35 （元/股） 20X 7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000X 1.2+12300 X 1.2X 7/12= 107 010 （萬 股） 20 X

59、7年度基本每股收益=54000/107 010=0.50 （元/股） 20X 7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=（12300X 7/12+2050 ） X 1.2= 1 1 070 （萬股） 20 X 7 年度稀釋每股收益=54000/ （ 82000 X 1.2+11070 ） =0.49 （元 /股） 本題涉及的考點包括認(rèn)股權(quán)證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新 計算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。 4. 為提高閑置資金的使用率，甲公司20X 8年度進行了以下投資： （1） 1月1日，購入乙公司于當(dāng)日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500 萬元，另支付手續(xù)費

60、90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為 6%, 于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 12月31 0,甲公司收到20X 8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公 司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400 萬元。當(dāng)日市場年利率為5%o （2） 4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款 800萬元。甲公 司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為 1年，甲公司取得丙公司股標(biāo)時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)