另一種視野下的稅收法定主義

1、另一種視野下的稅收法定主義摘要傳統(tǒng)的稅收法定主義以社會契約論為理論基礎，強調(diào)限制權力。社會發(fā)生了重大變化之后，需要政府進行全方位的調(diào)控。提倡限制政府權力的傳統(tǒng)法定稅收主義不再適應時代發(fā)展。平衡觀認為，征稅權不是來自納稅人的同意，而是作為政府權力的一部分來自于暴力和公共服務的需要。社會契約論造就了和權力對抗的社會力量的另一極，權利。二者的制約平衡，要達到的目的是行政權的良好運行。在此理論下，應該解放行政權。作為對行政權力的制約，立法權應在事前，注重在程序上對征稅權的限制監(jiān)督，司法權應在事后，注重對征稅權的救濟監(jiān)督。關鍵詞稅收法定主義，平衡一般認為稅收法定主義起源于英國的大憲章，此后經(jīng)過權利請愿書

2、和權利法案，最終在英國憲法中取得了不可動搖的地位。三權分離的美國在獨立之后更是明確的確立了稅收法定主義。許多發(fā)達國家都將稅收法定主義注入了憲法之中。1 稅收法定主義是伴隨著近代資本主義革命而興起的，成為保護人民財產(chǎn)不受政府侵犯的最重要手段。這個過程 中，稅收法定主義和社會契約論有密不可分的關系，稅收法定主義在西方各國的確立和這些國家成立時受社會契約論的浸染是分不開的。社會契約論興起之后，便成為了稅收法定主義的理論基礎。社會契約論提倡的政府是社會契約的產(chǎn)物、政府的權力是人民賦予的這些觀點，與政府的征稅權是人民賦予的這一稅收法定主義的核心不謀而合。稅收法定主義成為社會契約論關于財產(chǎn)問題的論述的組成

3、部分。直到今天，西方仍有學者用社會契約論的觀點研究稅收法律關系的本質。在解讀稅收法定主義時，一般認為這里的“法”僅指立法機關制訂的法律。這和稅收法定主義產(chǎn)生的時代背景和它所擔負的歷史使命是分不開的。稅收法定主義是在限制權力，反對任意征稅，維護私人財產(chǎn)權的斗爭中產(chǎn)生的。斗爭的成果便是以人民的代議機關的同意來限制國王稅收的取得者的征稅權 4.在這種情況下，稅收法定主義強調(diào)的是對權力的限制和人民主權的提倡，而非稅收本身。稅收法定主義的“價值性含義不在納稅主體依法納稅或征稅主體依法征稅，而是社會成員對國家征稅權的同意” 5.這也正是北野宏久所指的稅收法定主義的第一階段，即“不問租稅法律的內(nèi)容，僅以法定

4、形式規(guī)定租稅”6 .另一方面，由于處于自由資本主義時期，以亞當?斯密為代表的經(jīng)濟學家倡導的是依靠市場的自我調(diào)節(jié)，排斥政府對經(jīng)濟的干預。“夜警政府”的觀念使得政府權力被束縛在很小的范圍之內(nèi)，稅收的作用也非常的有限。這使得傳統(tǒng)的稅收法定主義針對的是對權力的控制和財產(chǎn)權的保護，而忽視了稅收本身的作用和特點。這種不以稅為中心內(nèi)容的稅法越來越不能應付現(xiàn)實的發(fā)展。隨著經(jīng)濟危機的到來和凱恩斯主義的興起，政府的角色發(fā)生了轉變?！叭苷钡男蜗笤絹碓锦r明。行政權的擴大成為一種趨勢。行政權逐漸介入到社會生活的方方面面發(fā)揮強大的調(diào)控作用，而這種調(diào)控又是社會所必需的。這種情況下，以往那種防范、限制行政權力的觀念已經(jīng)

5、不能滿足行政權發(fā)揮作用的需要。行政權漸漸的在突破舊思維的慣性，一點一點的侵蝕立法權和司法權。在嚴格恪守三權分離的美國，判例賦予了行政機關從屬性的立法權；在分權觀念的發(fā)源地英國，政府享有了委任立法權，進行了數(shù)量龐大的委任立法；在法國、日本這樣的沒有嚴格權力劃分的大陸法國家，政府在享有委任立法之外，本身就有一定的立法權?？梢?，不論是在英美法國家還是在大陸法國家中，行政權處于一種膨脹的過程中。其表現(xiàn)和原因是多方面的。8 就稅法而言：首先，稅收除了擔負財政職能之外，又擔負了經(jīng)濟調(diào)控職能。這是經(jīng)濟危機的應對手段之一。而當稅收擔負了這樣一種職能以后，一方面，稅收就和靈活多變的經(jīng)濟形勢緊密聯(lián)系起來，這需要稅

6、收政策也具備靈活的特點。另一方面，稅收的這種調(diào)控職能具有復雜性、專業(yè)性和技術性，專業(yè)知識和經(jīng)驗成為稅法實踐中的重要因素。9 這就使傳統(tǒng)稅收法定主義立法機關對征稅權的壟斷不能夠適應稅收新發(fā)展的需要。而相對靈活和一直從事稅收實踐的行政機關，在稅法中勢必擔當越來越重要的角色，征稅權向行政機關轉移是一種時代的需要。傳統(tǒng)的稅收法定主義已經(jīng)過時了。針對這種情況，我們可以從另一個視野來審視稅收法定主義，以及征稅權、稅收法律關系的問題。人類的歷史呈現(xiàn)出這樣一條線索：首先是統(tǒng)治者享有專制的權力，這是一種權力主導時代；然后是權力被嚴格的限制，我們可以稱之為權利主導時代；現(xiàn)在，權力開始復蘇擴張，權利相對縮小，權利主

7、導似乎走進了變革。就稅法而言上一過程表現(xiàn)為：首先，統(tǒng)治者享有專制的征稅權，即征稅人主導時代；然后，征稅權被嚴格的限制，稅收須經(jīng)得納稅人的同意，即納稅人主導時代，也就是稅收法定的時代；現(xiàn)在，征稅權開始重新回歸行政，稅收法定主義走向變革。我們應該用一種嶄新的視野來看稅收法定主義的發(fā)展。傳統(tǒng)的稅收法定主義的合理性會受到和其理論基礎社會契約論一樣的質疑。實際上“又有誰簽署了那一紙建立國家的原始契約？”也沒有納稅人的同意而產(chǎn)生的征稅權。征稅權作為政府權力的組成部分從來就不是依存納稅人的意志而存在的。這一點，馬克思的暴力國家理論似乎更接近現(xiàn)實，馬克思指出：“稅收是國家憑借政治權力對社會進行再分配的形式，稅

8、法是國家制定的以保障其強制、固定、無償?shù)厝〉枚愂盏姆ㄒ?guī)范總稱?！?12即便如此，我們沒有必要為社會契約合理性的缺乏而恐懼，因為相應的，國家除了暴力又有什么理由來為所欲為呢！更重要的是社會契約論已經(jīng)完成了它的歷史使命。正是社會契約論喚醒了人民的自我覺醒，使人民不再本能的服從權力。在這個意義上，社會契約理論從人本身出發(fā)，發(fā)掘了除權力之外另外一種社會力量，也就是權利。在此之前，只有權力這一種社會力量，它自然的占有支配性地位，完全的統(tǒng)治社會。在這種獨裁的情況下，權力發(fā)揮的作用是不穩(wěn)定的，容易泛濫。社會契約理論造就了另一種力量權利，使人民和政府在制度化范圍內(nèi)產(chǎn)生了對抗。兩種力量互相制約平衡，使權力在平衡

9、點發(fā)揮作用。兩種力量的來源是不一樣的。權力來源于暴力和公共需要，權利來源于人本身。從來沒有權力產(chǎn)生出權利，也沒有權利賦予權力的過程。他們互不隸屬，互相制衡。社會力量另一極的形成是社會契約理論不可磨滅的貢獻。我們必須看到，權力是必需的。不同的社會狀態(tài)需要權力發(fā)揮作用的大小也是不一樣的。但是權力必須良好的運行才是有益于社會的。在前社會契約時代，權力由于獨自占有支配性地位而容易泛濫；社會契約時代，權力又由于受到權利的限制和壓抑而不能充分發(fā)揮作用。這都是不利于權力良好的運行。也是不利于社會本身的?，F(xiàn)在，社會發(fā)展本身需要權力發(fā)揮應有的作用，權力的擴張正是這種需要的體現(xiàn)。為了使權力良好的運行，權利應該發(fā)揮這樣的作用