我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀論文

1、 湖北工業(yè)大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文淺談企業(yè)的會計內(nèi)部控制與實施 學(xué)生姓名：傅正學(xué) 號：0925052107所在系部：管理系專業(yè)班級：09gz財務(wù)管理 1班指導(dǎo)教師：許立志 日 期：二o一二年五月摘 要隨著全球經(jīng)濟一體化的浪潮，大量公司涌入中國市場。面對強有力的競爭對手，我國企業(yè)面臨著重要挑戰(zhàn)，尤其是企業(yè)的管理理念和管理方法需不斷更新以適應(yīng)新形勢的要求，在社會經(jīng)濟和企業(yè)管理中一直發(fā)揮重要作用的會計同樣面臨著改革的挑戰(zhàn)和發(fā)展的機遇。能否建立和完善有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制，會直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)能否實現(xiàn)。因此，對企業(yè)會計控制進(jìn)行較系統(tǒng)的研究就顯得尤為迫切，這也是本文寫作的初衷。本文針對企業(yè)內(nèi)部會計控

2、制制度普遍薄弱，很多企業(yè)對此認(rèn)識不足，內(nèi)控人員素質(zhì)低、信息閉塞、監(jiān)控體制不完善等一系列問題。通過對企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)內(nèi)容的闡述，深入的對企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)實狀況進(jìn)行剖析，探索出完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的途徑，使其能更好地為企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展做好服務(wù)，并積極實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制的職能，使企業(yè)立于不敗之地。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制目 錄摘 要ii目錄iii引言11 內(nèi)部會計控制理論及其框架21.1內(nèi)部會計控制的概念21.2內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則31.2.1內(nèi)部會計控制的目標(biāo)31.2.2內(nèi)部會計控制的原則31.3內(nèi)部會計控制的程序和方法41.3.1內(nèi)部會計控制的程

3、序41.3.2 內(nèi)部會計控制的方法52我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀72.1企業(yè)內(nèi)部會計控制制度普遍薄弱72.2財務(wù)會計報告造假問題突出72.2.1為了發(fā)行股票或配股而粉飾財務(wù)會計報告72.2.2為了保住“殼”資源而粉飾財務(wù)會計報告82.2.3為了少繳稅款而粉飾財務(wù)會計報告82.2.4為了塑造“績優(yōu)股”形象而粉飾財務(wù)會計報告82.3 國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，公司費用支出失控93我國企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的動因分析103.1內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善103.1.1股權(quán)高度集中，“一股獨大”現(xiàn)象嚴(yán)重103.1.2董事會內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重103.1.3監(jiān)事會形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用113.2委托代理關(guān)系下的代理

4、問題仍未得到較完善的解決114實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本思路144.1健全內(nèi)部會計控制制度144.1.1不相容職務(wù)相互分離144.1.2授權(quán)審批控制制度144.1.3會計系統(tǒng)控制制度144.2強化規(guī)章制度的執(zhí)行154.3建立健全業(yè)績評價體系15結(jié) 論21參考文獻(xiàn)22致 謝231 引言我國加入wto(世界貿(mào)易組織)之后，經(jīng)濟全球化的趨勢日趨明顯，大量外國公司看到中國經(jīng)濟發(fā)展帶來的滾滾商機，紛紛涌入中國市場。傳統(tǒng)的會計觀念和方法己經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求，經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜和競爭的加劇要求會計履行管理控制的職能，在企業(yè)管理中發(fā)揮出更大、更重要的作用。能否建立和完善有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)

5、濟目標(biāo)能否實現(xiàn)。因此，對企業(yè)會計控制進(jìn)行系統(tǒng)化的研究就顯得尤為迫切。然而，縱觀國內(nèi)外的內(nèi)控理論，多是審計人員探索的結(jié)果，這就造成了內(nèi)控理論大多站在外部審計的角度思考問題，強調(diào)的是如何了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制以劃分審計責(zé)任、降低審計風(fēng)險，而往往忽視如何設(shè)計和實施內(nèi)部控制，給內(nèi)控理論在企業(yè)界的運用帶來了一定的困難。企業(yè)界對內(nèi)部控制的模糊認(rèn)識，在一定程度上又助長了投資者資產(chǎn)流失和財務(wù)會計信息失真等現(xiàn)象的出現(xiàn)，因此，從企業(yè)內(nèi)部角度出發(fā)加強內(nèi)部控制就顯得尤為重要。目前我國大部分上市公司的內(nèi)部控制制度依然較為薄弱，直接影響了資本市場的有效運行和會計信息披露的真實、合法。本文針對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度普

6、遍薄弱，很多企業(yè)對此認(rèn)識不足，內(nèi)控人員素質(zhì)低、信息閉塞、監(jiān)控體制不完善等一系列現(xiàn)象。通過對企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)內(nèi)容的闡述，深入的對企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)實狀況進(jìn)行剖析，探索完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的途徑，使其能更好地為企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展做好服務(wù)。2 內(nèi)部會計控制理論及其框架2.1內(nèi)部會計控制的概念對于什么是內(nèi)部會計控制，各國的解釋各不相同。從內(nèi)部控制理論在美國的發(fā)展歷程來看，美國對內(nèi)部會計控制的概念曾經(jīng)有過兩次明確的闡述。1963年，美國注冊會計師協(xié)會下屬審計程序委員會在其發(fā)布的第33號審計程序公告中提出：內(nèi)部會計控制包括組織的計劃和與保護該組織的財產(chǎn)、保證財務(wù)記錄的可信性有直接關(guān)系的所有協(xié)調(diào)方法

7、和步驟。這時的內(nèi)部會計控制主要是指授權(quán)和批準(zhǔn)制度、會計記錄，財務(wù)報告編制、企業(yè)資產(chǎn)保管等方面的職責(zé)分工以及內(nèi)部審計。1973年，該委員會在第1號審計準(zhǔn)則公告中對內(nèi)部會計控制又進(jìn)行了重新表述，認(rèn)為內(nèi)部會計控制包括組織的計劃和與保護該組織的財產(chǎn)、保證財務(wù)記錄的可信性有關(guān)的程序和記錄。我國財政部在2001年6月發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范中對內(nèi)部會計控制的定義是：“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！北容^兩國的定義，可以看出其中的共同之處是，均認(rèn)為內(nèi)部會計控制主要是指為了保護資產(chǎn)的安全、完整和會計信息

8、的真實、可靠而制定的各種方法和程序。筆者認(rèn)為，僅將內(nèi)部會計控制作為企業(yè)保全資產(chǎn)、保證會計信息質(zhì)量的手段還不夠全面，因為盡管保護資產(chǎn)的安全、完整和會計信息的真實是內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，但這只是其作用的一個方面。內(nèi)部會計控制還應(yīng)有另一層含義，即利用會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制，提高企業(yè)的經(jīng)營效率效果，以保證企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，這是內(nèi)部會計控制的另一項重要內(nèi)容。內(nèi)部會計控制應(yīng)包含兩層含義：一層含義是指對會計工作及其質(zhì)量的控制，目的主要是保證會計信息的真實性。其控制主體可能來自不同的利害關(guān)系人，但從企業(yè)內(nèi)部看則是管理當(dāng)局及會計人員。這一層控制主要是通過相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則和公

9、認(rèn)會計原則進(jìn)行。內(nèi)部會計控制的另一層含義是指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的控制，其目的是提高經(jīng)營活動的效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。在這兩方面含義中，前者是基礎(chǔ)，是根本。因為沒有對會計工作和質(zhì)量的控制，就不可能產(chǎn)生真實可靠的會計信息，使內(nèi)部會計控制成為一句空話，失去控制的依據(jù)，從而使控制目標(biāo)無法實現(xiàn)。即沒有對會計的控制，就無所謂內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制的兩層含義有著共同的基本目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，維護所有者的利益。因為真實的會計信息除了有利于管理者進(jìn)行正確經(jīng)營決策之外，還有利于所有者及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并通過分析掌握資本的安全性、收益性以及對

10、企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)和控制。通過以上的分析，筆者認(rèn)為，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)是“企業(yè)管理當(dāng)局為了保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以及保證國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法和程序。2.2內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則2.2.1內(nèi)部會計控制的目標(biāo)從上面對內(nèi)部會計控制含義的分析可知，內(nèi)部會計控制有“對會計的控制”和“內(nèi)部會計控制”兩個層面。這兩層含義實際上反映了企業(yè)的不同利害關(guān)系主體對內(nèi)部會計控制提出的要求。內(nèi)部會計控制的目標(biāo)因企業(yè)不同利害關(guān)系者對企業(yè)權(quán)力、經(jīng)濟利益的要求，及其所承擔(dān)責(zé)任的不同而不同。我國財政

11、部頒布的內(nèi)部控制控制規(guī)范基本規(guī)范中明確指出，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下目標(biāo)：(l)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；(2)堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這些目標(biāo)從內(nèi)部控制角度體現(xiàn)了不同利害關(guān)系人的利益要求，但筆者認(rèn)為，研究內(nèi)部會計控制的根本目標(biāo)僅僅從這三個方面來考慮是不完善的。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東(所有者)與管理當(dāng)局(經(jīng)營者)之間存在著“利益不一致，信息不對稱、契約不完備”的“三不”問題，會計作為一個信息系統(tǒng)在現(xiàn)代公司治理機構(gòu)中扮演著信息提供者的重要角色，必然成為所有者干預(yù)和控制

12、經(jīng)營者的手段之一。但由于存在著“內(nèi)部人控制”，會計信息的生成在很大程度上由管理當(dāng)局把持，他們可能出于自身利益的考慮編制虛假的信息來欺騙所有者。因此，在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部會計控制的職責(zé)就是要協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益的矛盾，找到二者的平衡點，其根本目標(biāo)應(yīng)該是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和價值最大化的實現(xiàn)既是所有者控制經(jīng)營者的目的之所在，也是經(jīng)營者切實履行受托經(jīng)濟責(zé)任的目標(biāo)。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，按照這一根本目標(biāo)構(gòu)建的內(nèi)部會計控制才能真正發(fā)揮作用。2.2.2內(nèi)部會計控制的原則內(nèi)部會計控制的原則是指企業(yè)建立和設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)并實施時，應(yīng)當(dāng)

13、遵循并依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則。內(nèi)部會計控制原則的制定必須以內(nèi)部會計控制的目標(biāo)為依據(jù)，并要有助于目標(biāo)的實現(xiàn)；同時，原則的制定要有助于切實指導(dǎo)內(nèi)部會計控制的方法，成為內(nèi)部會計控制系統(tǒng)順利運行、控制工作順利開展的保障。從內(nèi)部會計控制在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部管理中的地位來分析，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循以下幾條原則：(l)全面性原則。內(nèi)部會計控制是對企業(yè)內(nèi)部一切與會計相關(guān)活動的全面考核控制，并非是對會計工作質(zhì)量的局部性控制，因此不能“就會計論會計”，否則就會影響會計管理職能的發(fā)揮。因此，在設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)時應(yīng)以會計為中心，覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營、管理等各環(huán)節(jié)，實施全面控制。(2)重要性原則。作為企業(yè)的高層管

14、理人員，應(yīng)當(dāng)將注意力集中于那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用較大、影響范圍較廣、對保證整個業(yè)務(wù)活動的控制目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點上，抓住了關(guān)鍵點，就等于抓住了全局。因此，重要性原則就是要選擇關(guān)鍵控制點，實施重點控制。(3)權(quán)責(zé)劃分、相互制衡原則。內(nèi)部會計控制體系的設(shè)計應(yīng)當(dāng)保證凡涉及企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)、崗位設(shè)置及職權(quán)劃分事項，堅持不相容職務(wù)相分離的原則，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。(4)成本效益原則。成本效益原則是從事任何經(jīng)濟活動都要遵循的一項基本原則。單位建立和實施內(nèi)部會計控制所花費的代價不應(yīng)超過因此而獲得的收益，即力爭以最小的控制成本獲得最大的經(jīng)濟效益。管理當(dāng)局在設(shè)計內(nèi)部會計

15、控制時，要有選擇地控制，并要努力降低因控制所引起的各種耗費。(5)組織適宜性原則。企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部會計控制要符合企業(yè)的組織形式和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的類型等特點。不同的企業(yè)組織形式和組織結(jié)構(gòu)類型應(yīng)該設(shè)計不同的內(nèi)部會計控制與之相適應(yīng)，這是組織環(huán)境對內(nèi)部會計控制提出的要求。(6)動態(tài)性原則。任何企業(yè)的內(nèi)部會計控制都是針對企業(yè)所處的特定的內(nèi)、外部環(huán)境和正常的經(jīng)營活動所設(shè)計的，其作用很可能因環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。因此，必須對現(xiàn)行內(nèi)部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)或存在的缺陷及不再適用的規(guī)章制度、措施、方法等進(jìn)行修正、完善，以確保其有效性。1.3內(nèi)部會計控制的程序和方法1.3.1內(nèi)部會計控制的程序根據(jù)控制

16、論的一般原理，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)采用閉環(huán)控制方式，并且應(yīng)采用信息反饋程序進(jìn)行控制。在采用閉環(huán)控制時，先由管理部門確定目標(biāo)(標(biāo)準(zhǔn))，并將其輸入被控制過程；然后對被控制過程的實際成效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定差異；將差異輸入控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成補救行動重新輸入被控制過程，以平衡偏差。該過程一般包括三個基本步驟：(l)確定控制目標(biāo)(標(biāo)準(zhǔn))；(2)衡量控制成效；(3)糾正偏差。確立控制標(biāo)準(zhǔn)實施內(nèi)部會計控制的第一步，是用于衡量實際控制成效的尺度。內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)的形式可以采用制度、規(guī)范、程序、計劃指標(biāo)或定額。待控制標(biāo)準(zhǔn)確定后，便可將其輸入被控制過程即管理過程，然后將輸出的控制成效即結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。在此過程中，最重

17、要的就是正確地確定實際計量結(jié)果。實際結(jié)果計量得準(zhǔn)確與否，直接影響到對下一步驟的差異的分析與糾正。而計量結(jié)果的可靠性主要依賴于能否及時、準(zhǔn)確地獲得與控制相關(guān)的信息，因此這個過程要求對內(nèi)部會計控制的信息進(jìn)行及時地搜集、整理、加工，同時對產(chǎn)生信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性也提出了要求。通過實際結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)的比較，如果結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)相符，則經(jīng)濟活動可以繼續(xù)運行；如果結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)有差異，則應(yīng)該指出偏差，找出形成差異各種因素并加以分析。通過對偏差的分析，將分析結(jié)果輸入控制系統(tǒng)，由控制系統(tǒng)產(chǎn)生出糾正措施，并將糾正措施作為控制標(biāo)準(zhǔn)重新輸入被控制過程，進(jìn)入實質(zhì)性的糾正階段，從而完成內(nèi)部會計控制的一個循環(huán)過程。1.3.2

18、內(nèi)部會計控制的方法內(nèi)部會計控制是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)會計信息的傳遞和利用達(dá)到對企業(yè)的管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式，因其涉及的范圍大可至整個企業(yè)，小可到某項具體的業(yè)務(wù)活動，尤其是企業(yè)作為被控制系統(tǒng)，其自身的復(fù)雜性和不確定性都決定了內(nèi)部會計控制方法的多樣性和可選擇性。內(nèi)部會計控制的方法是用來反映內(nèi)部會計控制的內(nèi)容執(zhí)行和完成內(nèi)部會計控制的手段，為此內(nèi)部會計控制的方法與控制的內(nèi)容密不可分，具體可以分為三種類型：(l)防護性控制，也稱事前控制，是指通過在企業(yè)的某項活動開始之前對工作中產(chǎn)生的偏差進(jìn)行預(yù)測和估計，并采取防范措施，將工作中的偏差消除于未產(chǎn)生之前。如企業(yè)制定的各項方針、政策、計劃、預(yù)算及業(yè)務(wù)處

19、理的規(guī)定程序、方法等。常見的防護性控制措施有預(yù)算的審批、資產(chǎn)領(lǐng)用的內(nèi)部稽核等。(2)現(xiàn)場控制，也稱事中控制，是企業(yè)內(nèi)部人員在業(yè)務(wù)處理過程中所實施的控制?？刂频闹攸c是單位成員正在進(jìn)行的工作，其目的是使工作過程按照政策和程序所規(guī)定的方式進(jìn)行，以取得預(yù)期的效果。現(xiàn)場控制也具有預(yù)防的作用，通過這種控制，可以及時地采取措施進(jìn)行糾正偏差和隱患，保證企業(yè)經(jīng)營活動處于正常狀態(tài)。但現(xiàn)場控制受管理者時間、精力和業(yè)務(wù)水平的限制，而且容易造成控制者與受控者心理上的對立。(3)反饋控制，又稱事后控制，是指從己經(jīng)結(jié)束的活動或已經(jīng)取得的工作成果中獲得信息，并根據(jù)這種信息采取措施對下一工作過程所實施的控制。這種控制的重點是分

20、析工作的結(jié)果，其目的是確保未來工作的結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)。通過對已完成工作結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)偏差，進(jìn)行糾錯調(diào)節(jié)等手段來完成。該方法是內(nèi)部會計控制中應(yīng)用最為普遍的一種控制方法，該方法的優(yōu)點是簡便易行，比較直觀，尤其是當(dāng)某一過程處于失控狀態(tài)下需恢復(fù)常態(tài)控制時，事后控制是最為有效的控制方法。但該方法也存在弊端，主要表現(xiàn)在從問題的出現(xiàn)至得到糾正有一定的時滯，因此反饋的速度會受到影響。第二章 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀2.1企業(yè)內(nèi)部會計控制制度普遍薄弱目前，我國絕大多數(shù)上市公司還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性。有相當(dāng)一部分上市公司尚未建立內(nèi)部控制制度；有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)

21、范公司經(jīng)營活動的作用：甚至有些上市公司對內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分人認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，就是讓人束手束腳的條條框框，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)同志竟然用“疑人不用，用人不疑”來表達(dá)對內(nèi)部控制制度的抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對他們的放心不下。更為嚴(yán)重的是一些上市公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實施，從不過問。在公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，往往以強調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。如有的公司負(fù)責(zé)人私自挪用公司的資產(chǎn)對外投資，收益不入賬，中

22、飽私囊：有的上市公司私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬，隱匿或盜用錢財、物資，侵吞國有資產(chǎn)；有的上市公司甚至發(fā)生公司負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”的奇怪現(xiàn)象。 2.2財務(wù)會計報告造假問題突出當(dāng)前一些上市公司為了個人或小團體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章真賬假算、假賬真記，造成賬實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績等各種非法目的。過去做假賬主要是出于個人目的，個人妄圖貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋罪行?，F(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個人貪污外，更多的是為了公司利益，集團利益。當(dāng)前上市公司主要出于以下幾種動機來粉飾財務(wù)會計報告，.提供虛假會計信息：2.2.1為了發(fā)行股票

23、或配股而粉飾財務(wù)會計報告許多國有企業(yè)改制后，換湯不換藥，生產(chǎn)經(jīng)營上仍然采用老辦法、老政策，企業(yè)經(jīng)營上也依舊舉步維艱。銀行等金融企業(yè)出于風(fēng)險考慮和自我保護的需要，一般不愿也不敢貸款給這些經(jīng)營業(yè)績欠佳，財務(wù)狀況不健全的股份公司。即使銀行愿意提供貸款，但是也不會是無償服務(wù)，這些貸款還是要還本付息的。企業(yè)如果不能產(chǎn)生正常的經(jīng)營利潤，等到貸款到期，企業(yè)無法償還債務(wù)又沒有新的資金注入的話，就會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營中斷，甚至面臨破產(chǎn)的絕境。因此，許多企業(yè)希望通過發(fā)行股票來籌集資金。然而并不是任何股份公司都可以向社會發(fā)行股票，2001年3月17日我國正式實施核準(zhǔn)制，即發(fā)行股票的企業(yè)必須經(jīng)中國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)，并應(yīng)符合

24、證券法規(guī)定的股票發(fā)行條件。于是那些達(dá)不到發(fā)行條件的股份公司，就請證券中介機構(gòu)為其“包裝”、做假賬，粉飾業(yè)績，從而騙取證監(jiān)會的核準(zhǔn)。我國目前在證券交易市場上市的公司有1200余家，其中不少上市公司是通過造假包裝上市的，如先前的紅光實業(yè)、鄭百文等。有的上市公司上市后仍積習(xí)難改，繼續(xù)造假，粉飾經(jīng)營業(yè)績以獲得配股資格或高價增發(fā)新股，繼續(xù)向股民“圈錢”。以先前的“鄭百文”公司為例，各地分公司將當(dāng)年的報表發(fā)到集團公司財務(wù)處時，己經(jīng)顯示出當(dāng)年的虧損額為1.54299億元，財務(wù)處主任將公司年報將顯示嚴(yán)重虧損的情況報告給董事長后，董事長當(dāng)面指示財務(wù)處主任必須完成1997年董事會下達(dá)的利潤指標(biāo)，為98年公司配股做

25、好準(zhǔn)備，報表必須退回各分公司重新做過。為此董事會還專門召開特別會議，面授機宜，要求各分公司呆帳不能顯示出來，預(yù)提返利必須全部入賬。不久，公司新做報表上9369萬元的盈利就新鮮出爐了。2.2.2為了保住“殼”資源而粉飾財務(wù)會計報告有的上市公司由于經(jīng)營不善，業(yè)績連年下滑，但是為了保證不被摘牌而粉飾財務(wù)會計報告。根據(jù)證券法的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，就要被暫停上市。虧損情況如果在規(guī)定期限內(nèi)未能消除，不具備上市條件的，就要被終止上市。公司取得發(fā)行額度和爭取上市來之不易，公司股票上市后又被摘牌，不僅對股東而言是莫大的損失，對上市公司來講也意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費。因此，對那些連續(xù)兩年虧損

26、而第三年扭虧無望的企業(yè)來說，寧愿采用一些技術(shù)手段，在賬務(wù)處理上做一些手腳，如在第二年多計費用，推遲收入確認(rèn)時間等，以保證第三年賬面上盈利的假象，也不愿意出現(xiàn)連續(xù)三年虧損被摘牌的危險。2.2.3為了少繳稅款而粉飾財務(wù)會計報告當(dāng)前國人的納稅意識還相對淡薄，公司和個人都不愿意繳稅，想盡辦法避稅。有的公司甚至還認(rèn)為，公司合法經(jīng)營取得的成果，被國家強制無償?shù)胤肿咭徊糠?，是不合理的。加之稅法本身也存在一定的疏漏和征管體系的不完善，使得偷稅對一些上市公司有著極強的誘惑力。一些公司偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出，少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或少繳稅款，進(jìn)行偷稅。2.2.4

27、為了塑造“績優(yōu)股”形象而粉飾財務(wù)會計報告有的上市公司利用其他應(yīng)收款、應(yīng)付款、待攤費用、預(yù)提費用等科目調(diào)節(jié)利潤，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的態(tài)勢，使投資者根據(jù)失實的財務(wù)信息做出錯誤的投資判斷和決策，誤導(dǎo)資本市場上的投資者追捧這些所謂的“績優(yōu)股”。如“銀廣夏”案發(fā)前，號稱“中國證券市場第一牛股”，2000年年報公布稅后每股利潤0.81元，后經(jīng)調(diào)查，“銀廣夏”2000年虛報利潤5. 67億元，當(dāng)年的稅后利潤實際為-0.29元/股。由此可見，目前上市公司的財務(wù)會計信息質(zhì)量是令人擔(dān)憂的，它已嚴(yán)重地影響了我國正常的經(jīng)濟生活和證券市場的正常秩序，使得很多經(jīng)濟行為發(fā)生嚴(yán)重扭曲。2.3 國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，公司費用支出

28、失控目前，我國國有企業(yè)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍然嚴(yán)峻。將流失的渠道歸納一下，無非兩種：公開流失和潛在流失。公開流失是指看得見、摸得著的國有資產(chǎn)流失。如所謂的“59歲現(xiàn)象”，例如云南紅塔集團的儲時健、深圳市能源集團的勞德容等企業(yè)管理者，在自己即將退出權(quán)力舞臺之際，利用對企業(yè)的實質(zhì)控制權(quán)，把國有資產(chǎn)公開轉(zhuǎn)化為個人收入；有的企業(yè)管理者利用“金蟬脫殼”的形式，以實行股份制改革為名，把優(yōu)質(zhì)的國有資產(chǎn)剝離出來，成立股份制公司，由自己直接掌握，而把劣質(zhì)資產(chǎn)、冗員、債務(wù)和虧損業(yè)務(wù)留在母公司；有的則在外資并購國有資產(chǎn)過程中，低價出售國有資產(chǎn)；也有的利用mbo(管理者收購)的形式，管理者低于正常價格買下國有資產(chǎn)；還有

29、的在國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售過程中，暗箱操作、低估、漏估國有資產(chǎn)，低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)大量流入個人腰包。潛在流失是指國有資產(chǎn)收益的流失。有的國有企業(yè)在經(jīng)營中，經(jīng)營者利用對企業(yè)的實際控制權(quán)，撈取個人好處，拼命增加個人在職消費。他們購買豪華轎車，購置高檔辦公場所和住宅，把吃喝玩樂的費用都計入企業(yè)成本，擠占利潤，造成企業(yè)虧損；有的則通過關(guān)聯(lián)交易，從關(guān)聯(lián)企業(yè)如朋友、親戚的公司中高價購進(jìn)原材料、設(shè)備等，從關(guān)聯(lián)企業(yè)中獲得回扣款，卻增加了企業(yè)成本，降低了企業(yè)利潤；有的甚至通過隱蔽的方式把企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化為個人賬戶上的存款，然后報稱企業(yè)虧損。這些行為實際上就是“損公肥私”，造成國有資產(chǎn)大量流失。第三章 我國企

30、業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的動因分析3.1內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善由于我國的特殊經(jīng)濟環(huán)境，我國上市公司絕大多數(shù)由國有企業(yè)改制重組而來。自1994年公司法頒布以來，截止到2001年底，我國共有上市公司1200余家，但根據(jù)對我國企業(yè)經(jīng)營者的問卷調(diào)查表明，僅有29.5%的經(jīng)營者認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)己經(jīng)完善。這充分表明了我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)仍存在許多問題，主要表現(xiàn)在：3.1.1股權(quán)高度集中，“一股獨大”現(xiàn)象嚴(yán)重根據(jù)中國財經(jīng)報報道：截止到2001年年底，我國含有a股的上市公司為1133家，股本總額為5218億股，其中不流通的國有股占總股本的59%以上。這表明“一股獨大”的現(xiàn)象在我國上市公司中表現(xiàn)仍十分突出。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)

31、使得國有股股東對公司的控制往往表現(xiàn)為政治上的“超強控制”和經(jīng)濟上的“超弱控制”。一方面國有股一股獨大股權(quán)高度集中，削弱了其他股東在公司治理結(jié)構(gòu)安排中的權(quán)利，違背了公司治理的公平性原則。即使這些公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)置了相應(yīng)的董事會、監(jiān)事會，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的安排往往易受到國家的行政干預(yù)，公司內(nèi)部難以形成高效率的運行機制，造成內(nèi)部分工和權(quán)力制衡棍亂，董事成員與經(jīng)理人員高度重疊，未能建立科學(xué)的評估和激勵機制。另一方面，國有股的產(chǎn)權(quán)主體(國有資產(chǎn)管理部門)不具有對剩余索取權(quán)的控制，沒有對公司董事會、經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督約束和激勵的積極性；而擁有剩余控制權(quán)的經(jīng)理由于不具有剩余索取權(quán)，也就沒有盡職盡責(zé)工

32、作的激勵。公司治理機構(gòu)對經(jīng)理人員激勵約束機制和業(yè)績評價機制的缺乏弱化了公司治理的競爭性原則。同時由于國有股權(quán)高度集中，阻礙了公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。而在資本市場完善的情況下，雖然每一位投資者在企業(yè)中的股份比例很小，然而一旦公司經(jīng)營不善，人們便可“用腳投票”，使公司的股票價格下跌。這時某些股東便有可能通過發(fā)動代理權(quán)競爭或惡意收購來接管公司的控制權(quán)，解雇經(jīng)理人員，重新組織經(jīng)營，使企業(yè)重新走上正軌。然而，我國目前股票市場的主要功能是為企業(yè)融資提供便利的渠道。由于非流通股在整個股市中所占的比重過大，這樣一來，即使將上市公司的流通股全部買進(jìn)，也無法獲得公司的控制權(quán)，投資者對經(jīng)營者的約束非常有限，這也使得股市中

33、的收購接管對經(jīng)營層的壓力蕩然無存，中小投資者也難于“用腳投票”對經(jīng)營者施加壓力。3.1.2董事會內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重在公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，董事會理應(yīng)在監(jiān)管經(jīng)營者方面起到重要作用，然而事實上卻并非如此。在我國相當(dāng)一部分的上市公司當(dāng)中，執(zhí)行層與董事會高度重合，或者執(zhí)行董事在董事會中占優(yōu)勢。這一現(xiàn)象的產(chǎn)生有兩個方面的原因：一是我國的上市公司中在國有股占多數(shù)的情況下，領(lǐng)導(dǎo)人由國有資產(chǎn)管理部門任命，而國有資產(chǎn)的所有權(quán)虛置已經(jīng)是一個不爭的事實，難以對公司的管理層產(chǎn)生有效的壓力，導(dǎo)致內(nèi)部人實際控制公司，公司的經(jīng)營以內(nèi)部人的利益最大化為目標(biāo)，而不是以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)。二是我國缺乏完善的經(jīng)理人市場，管理者職位的

34、取得不是從經(jīng)理人市場上由供需雙方的相互選擇得來的，這樣，管理者就不需要維護自己在經(jīng)理人市場上的聲譽，此時，聲譽作為一種信號顯示機制失效，難以對管理者施加壓力，難以迫使其以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，因此，內(nèi)部人控制也就在所難免。3.1.3監(jiān)事會形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督形式，是由企業(yè)制度決定的，不同的企業(yè)組織形式?jīng)Q定著不同的會計核算和監(jiān)督內(nèi)容，進(jìn)而又決定著會計人員提供不同質(zhì)量的會計信息。創(chuàng)造一個良好的制度環(huán)境，有利于充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的作用。企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，法人治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。健全的法人治理結(jié)構(gòu)，可為會計監(jiān)督的有效實施提供制度保證。

35、具體來講，所有者對企業(yè)擁有最終控制權(quán)；董事會要維護出資人權(quán)益，對股東會負(fù)責(zé)，對公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動做出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考核和評價；監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為進(jìn)行監(jiān)督。所有者因為其擁有財產(chǎn)的終極所有權(quán)，而擁有會計監(jiān)督的最終權(quán)利，也因此而具有行使會計監(jiān)督的動機。經(jīng)營者履行受所有者之托，享用經(jīng)營權(quán)，同時要承擔(dān)一種受托責(zé)任。責(zé)權(quán)利三者有機結(jié)合，才能使公司法人治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮效率，協(xié)調(diào)運行、相互制衡。在這種制度結(jié)構(gòu)下，會計通過預(yù)測、計劃審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，對公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利進(jìn)行反映與監(jiān)督。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是高效合理的會計監(jiān)督體

36、系運作必不可少的條件。3.2委托代理關(guān)系下的代理問題仍未得到較完善的解決上市公司普遍存在激勵不足的問題。現(xiàn)代公司的一個顯著特點為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，在兩權(quán)分離的條件下，資本的所有者和企業(yè)經(jīng)營者之間的關(guān)系被稱為委托代理關(guān)系，這種委托代理關(guān)系被定義為一種契約。財產(chǎn)所有者作為委托人，以契約的方式授權(quán)給非財產(chǎn)所有人，即代理人，其中包括授予某些決策權(quán)，以委托人的名義為實現(xiàn)委托人的利益而從事某種活動。這種代理關(guān)系不僅存在于財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間，也存在于企業(yè)高層管理者與中層管理者之間，中層管理者與基層員工之間。根據(jù)代理理論，代理關(guān)系存在與一切組織，一切合作性活動中，存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個管理層次上。在代

37、理關(guān)系中，代理人的動力問題，即如何激發(fā)代理人以委托人的意愿采取適當(dāng)?shù)男袆?，在利益最大化的目?biāo)下，運用委托人的財產(chǎn)，最大限度地增加委托人的利益，也就是我們所說的代理問題。研究表明，代理關(guān)系的產(chǎn)生可以降低公司的經(jīng)營成本，但是另一方面代理關(guān)系的確立又必然招致：1、代理成本的增加所謂代理成本是指因代理人(經(jīng)營者，雇員等)懶惰，缺乏責(zé)任感，偏離股東目標(biāo)并以種種手段從公司獲取財富等而發(fā)生的成本。這種成本的最終承擔(dān)者是公司的股東。2、所有者和經(jīng)營者目標(biāo)的背離當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，所有者的目標(biāo)是使企業(yè)的財富最大化，所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值增值目標(biāo)。而經(jīng)營者的目標(biāo)則是在經(jīng)營活

38、動中利用暫時的經(jīng)營控制權(quán)最大限度地滿足自身物質(zhì)和非物質(zhì)利益的最大化，并盡力避免其行為和結(jié)果之間的不確定性，付出一份勞動便要求得到相應(yīng)的回報。在企業(yè)的具體運作中，所有者往往會借助財務(wù)報告揭示的信息，及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，通過對相關(guān)財務(wù)信息的分析掌握資本的安全性和收益狀況，了解對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素以及經(jīng)營者履行委托責(zé)任的業(yè)績情況，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)、然而，經(jīng)營者的目標(biāo)又決定了其在多數(shù)情況下更看重的是短期經(jīng)營利益給自己帶來的好處，這種利益驅(qū)動在會計上則表現(xiàn)為夸大委托經(jīng)營成果，掩蓋經(jīng)營失誤和經(jīng)營損失，有時甚至不惜犧牲所有者的利益，提供虛假財務(wù)信息。3、所有者和經(jīng)營者雙方之間信息

39、不對稱在委托代理關(guān)系下，受托人與委托人之間所掌握的信息是不對等的。受托人掌握的很多信息，委托人是不知道的，一般稱為信息不對稱。從所有者和經(jīng)營者對企業(yè)財務(wù)信息的掌握程度來看，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，各當(dāng)事人所掌握的信息不僅是不完全的，而且是不對稱的。一方面是由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能預(yù)見一切，并且由于客觀環(huán)境的限制，使得人們所掌握的信息不可能包羅萬象；另一方面，由于當(dāng)事人所處的地位不同，一方可能持有與交易行為相關(guān)的信息而另外一方則可能對此一無所知。經(jīng)營者作為占有和掌握會計信息資源的一方，具有會計信息優(yōu)勢。為了追求個人價值的最大化，完全有可能利用其手中的權(quán)力，按照自己的意圖去決定信息的生成

40、和利用，如粉飾會計報表以迎合所有者的要求等。所有者與經(jīng)營者之間存在著的這種信息不對稱情況，主要表現(xiàn)在披露內(nèi)容的充分性、披露速度的及時性、披露方式的多樣性、披露范圍的均勻性等多方面。這意味著企業(yè)內(nèi)部會計信息提供者存在顯著的道德風(fēng)險(moral hazard)和逆向選擇(adverse selection)問題。所以，在目前尚未圓滿地解決代理問題給企業(yè)造成的負(fù)面影響條件下必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，控制弱化，監(jiān)管不力，會計造假泛濫等現(xiàn)象的發(fā)生。第四章 實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本思路4.1健全內(nèi)部會計控制制度4.1.1不相容職務(wù)相互分離所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任，有可能發(fā)生個別發(fā)生錯誤

41、和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊的職務(wù)。不相容職務(wù)相互分離控制要求民營企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互只衡機制。我們知道，兩個人無意中犯同一個錯誤的可能很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。企業(yè)的經(jīng)濟活動主要包括授權(quán)核準(zhǔn)執(zhí)行和記錄這幾個步驟。一般情況下，如果上述每一個步驟都由相對獨立的人員或部門來實施，就是遵循了不相容職務(wù)相互分離的原則，從而有利于企業(yè)財務(wù)控制制度發(fā)揮作用。不相容職務(wù)的核心是“內(nèi)部牽制”，民營企業(yè)在設(shè)計建立財務(wù)控制制度時，首先應(yīng)確定那些崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。4.1.2授權(quán)審批控制制度授

42、權(quán)審批控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財務(wù)會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。如：采購人員必須在授權(quán)批準(zhǔn)的金額內(nèi)辦理采購業(yè)務(wù)，超出此金額必須得到主管的批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證企業(yè)按既定方針執(zhí)行業(yè)務(wù)，防止出現(xiàn)濫用職權(quán)行為。 在執(zhí)行每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時都經(jīng)過授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特別授權(quán)。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都與其批準(zhǔn)條件相符合。為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，民營企業(yè)必須對授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制，在具體控制時應(yīng)注意以下問題：明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任。明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。4.1.3會計系統(tǒng)控制制度會計

43、系統(tǒng)控制要求民營企業(yè)依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流量，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)建立的目的就是以貨幣為計量單位，對企業(yè)經(jīng)濟活動進(jìn)行記錄、計算、反映和控制。會計系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位責(zé)任制、財務(wù)會計部門職責(zé)，會計檔案管理制度等。良好的會計系統(tǒng)控制制度是企業(yè)財務(wù)管理得以順利進(jìn)行的有力保障。4.2強化規(guī)章制度的執(zhí)行1、倡導(dǎo)員工加強自覺遵守制度的意識。要提高民營企業(yè)員工遵守制度的意識，首先要求企業(yè)管理者自身品德高尚業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬，給員工起到良好的表率作用。其次民營企業(yè)要善于調(diào)動員工的積極性，時常給員工灌輸

44、企業(yè)文化和管理理念，讓他們看到企業(yè)的發(fā)展前景，與企業(yè)擁有共同的運景，讓員工自動自發(fā)努力工作，從而勢必會自覺遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度。 2、企業(yè)員工一視同仁。民營企業(yè)往往由于“任人為親”，使規(guī)章制度因人而異，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)威望降低以至于企業(yè)規(guī)章制度如同虛設(shè)。從進(jìn)一步加強企業(yè)的管理能力，提高財務(wù)控制水平上來講，民營企業(yè)必須打破這種親屬例外的現(xiàn)狀，在執(zhí)行規(guī)章制度時，做到一視同仁，無一例外。 3、加強監(jiān)督檢查工作。為保證財務(wù)控制制度在民營企業(yè)的良好實施，企業(yè)可以對規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對規(guī)章制度的遵守執(zhí)行情況列入對各個員工的業(yè)績考評和獎勵中，對制度執(zhí)行情況好的進(jìn)行獎勵；違反規(guī)章制度的進(jìn)行處罰。這

45、樣促使每位員工都有一種危機感和緊迫感，從約束機制上減少員工的違章違規(guī)行為，從而加強規(guī)章制度在民營企業(yè)執(zhí)行。4.3建立健全業(yè)績評價體系 1、建立業(yè)績評價系統(tǒng)。業(yè)績評價是財務(wù)管理中的一個承上啟下的重要組成部分，內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果到底如何，最終要借助業(yè)績評價的結(jié)果來反應(yīng)，通過業(yè)績評價結(jié)果的反饋，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并在基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，業(yè)績評價在民營企業(yè)發(fā)展過程中起者重要的導(dǎo)向作用，業(yè)績評價結(jié)果也能向管理層提供關(guān)于計劃和預(yù)算實施效果的信息，是財務(wù)事后控制不可或缺的部分，建議沒有采用業(yè)績評價的企業(yè)應(yīng)盡快建立業(yè)績評價系統(tǒng)。2、合理計劃業(yè)績評價指標(biāo)。評價指標(biāo)是實施業(yè)績評價的基礎(chǔ)和客觀依據(jù)。業(yè)績

46、評價系統(tǒng)重點考察的是能反映企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的關(guān)鍵成功因素，表現(xiàn)在評價指標(biāo)上，既有財務(wù)方面的，也有非財務(wù)方面的。企業(yè)應(yīng)采用財務(wù)指標(biāo)評價和非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來的業(yè)績評價方法。在具體選取業(yè)績評價指標(biāo)時，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身特點、企業(yè)類型、財力、數(shù)據(jù)的可獲得性等各個因素，選取適合本企業(yè)的企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)。3、合理確定評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行價值判斷的標(biāo)尺與基準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)展?fàn)顩r，建立一個規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)保證評價工作的進(jìn)行。評價標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，它將隨著社會經(jīng)濟以及環(huán)境的變化不斷發(fā)展，但在特定的時期和范圍內(nèi)，評價標(biāo)準(zhǔn)又是一定的，具有相對的穩(wěn)定性。評價標(biāo)準(zhǔn)的選取對評價結(jié)果有著決定性的影響。只有在

47、正確的評價標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，才能在事后對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出客觀正確的反映。 總之，財務(wù)管理在企業(yè)管理中處于主導(dǎo)和核心的地位，而內(nèi)部會計控制又是財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響財務(wù)管理，甚至整個企業(yè)管理的成敗。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制對保證企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮潛力，增強競爭力，抵御風(fēng)險具有重要的意義，中小型企業(yè)應(yīng)盡快建立健全內(nèi)部會計控制制度，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，制定一些切實可靠的對策，把這項工作做好，使民營企業(yè)做大做強。第五章 江中集團sap系統(tǒng)的實施與管理會計應(yīng)用5.1實施sap 管理會計系統(tǒng)的重要意義sap系統(tǒng)軟件作為先進(jìn)管理理念的載體，它能夠從系統(tǒng)的觀念出發(fā)，將企業(yè)各種管理信息按客觀規(guī)律高度集成并快速處

48、理，并且為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、管理和科學(xué)決策提供大量有效的信息，有效地溝通并協(xié)調(diào)企業(yè)的所有資源，從而規(guī)范企業(yè)管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低成本，增加銷售。sap系統(tǒng)可以實時監(jiān)控企業(yè)的整個運作過程，最終達(dá)到提高企業(yè)競爭力的目標(biāo)。5.2、能夠提高企業(yè)的管理水平和競爭能力sap系統(tǒng)在企業(yè)原有的人、財、物管理的基礎(chǔ)上，增加了質(zhì)量控制、運輸、分銷、市場開發(fā)、人事管理、項目管理以及經(jīng)營風(fēng)險管理等功能的子系統(tǒng)，把企業(yè)所有的制造場所、營銷系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)等所有模塊緊密結(jié)合在一起，可以實現(xiàn)集團范圍內(nèi)的多任務(wù)及多地點的跨公司經(jīng)營運作。這樣，企業(yè)就超越了以物料需求為核心的生產(chǎn)經(jīng)營管理范疇，能夠更有效地安排自己的產(chǎn)、供、銷、人、

49、財、物，實現(xiàn)以客戶為中心的經(jīng)營戰(zhàn)略。5.2 sap系統(tǒng)推進(jìn)了管理會計體系的建立集團從自身業(yè)務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)，充分發(fā)揮sap系統(tǒng)的集成功能，完成從采購供應(yīng)、生產(chǎn)制造、客戶銷售、財務(wù)管理模塊到管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抽取和加工，并借助信息技術(shù)的大容量存貯和大規(guī)模運算功能，實現(xiàn)了預(yù)算控制、內(nèi)部訂單管理、項目成本管理、生產(chǎn)成本管理等，從而促進(jìn)江中集團管理會計的實施和應(yīng)用。集團借助財務(wù)管理模塊（fi/co）、物資管理模塊（mm ）、銷售和分銷模塊（sd）、生產(chǎn)計劃模塊（pp）等各模塊的功能，建設(shè)基于全面成本分?jǐn)?、預(yù)算控制、項目管理為主要內(nèi)容的管理會計體系，從而從整體上完成江中集團管理會計方法和架構(gòu)的應(yīng)用。江中

50、集團通過實施sap系統(tǒng)搭建管理會計體系包括如下幾個部分：（一）形成以成本中心會計為核心的成本會計體系sap通過借助erp系統(tǒng)的集成支持，將公司各個部門劃分為不同的成本中心，將依據(jù)各成本中心的隸屬管理關(guān)系，將不同成本中心歸集成不同的成本中心組，真正實現(xiàn)了對于責(zé)任區(qū)域的成本計劃、認(rèn)定、控制和分?jǐn)?。（二）形成以全面成本管理為核心的成本管理體系江中集團作為一家以藥品生產(chǎn)和銷售為主的制藥企業(yè)，特別重視成本管理體系的建立與健全。在借助系統(tǒng)手段實現(xiàn)了費用核算按成本中心入賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將成本理念擴展為全面成本管理理念。即它不僅涵蓋了直接費用，還可以計算分?jǐn)偤蟮拈g接費用。同時借助成本類型的劃分，能夠根據(jù)不同

51、的經(jīng)營管理用途，區(qū)分不同的費用類型，劃分為管理、制造、銷售三大類型。（三）形成以部門為單位的全面預(yù)算管理體系借助sap系統(tǒng)預(yù)算管理模塊功能，通過維護基金中心和承諾項目，將經(jīng)營管理層批復(fù)的各部門預(yù)算導(dǎo)入sap系統(tǒng)，在系統(tǒng)完成各部門原始預(yù)算的下達(dá)、預(yù)算增加、預(yù)算返還和預(yù)算劃撥。同時，通過分階段部分地下達(dá)預(yù)算，避免預(yù)算過早地被耗盡，真正起到了預(yù)算控制的作用。（四）形成以內(nèi)部定單為歸集對象的項目管理體系內(nèi)部定單是一種成本對象，它有明確的開始和結(jié)束，它不是一種組織機構(gòu)，而是一個個小的項目。一次市場促銷活動、一個基建投資項目或者一個研發(fā)項目都可以是一個內(nèi)部定單。同時，通過內(nèi)部訂單的計劃與實際結(jié)果之間的對比

52、，以實現(xiàn)對定單與項目的監(jiān)控。5.3 sap系統(tǒng)在管理會計中的應(yīng)用據(jù)美國生產(chǎn)與庫存控制學(xué)會（apics）統(tǒng)計，使用一個erp系統(tǒng)，平均可以為企業(yè)帶來如下經(jīng)濟效益：使庫存下降30%50%，延期交貨減少80%，采購提前期縮短50%，停工待料減少80%，制造成本降低12%，管理水平提高，管理人員減少10%，生產(chǎn)能力提高10%15%.sap系統(tǒng)引用財務(wù)管理模式，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時財務(wù)就可實時跟蹤，從根本上縮短了信息可靠性的校驗周期，信息統(tǒng)計周期及與業(yè)務(wù)同步的時間差，提高了企業(yè)的整體運行效率。sap系統(tǒng)的實施使企業(yè)的物流、資金流、信息流得到充分整合，實現(xiàn)真正意義上的管理會計。江中集團通

53、過實施sap系統(tǒng)實現(xiàn)了以下管理會計功能：（一）實現(xiàn)付款風(fēng)險控制sap系統(tǒng)應(yīng)付賬款模塊除了對采購供應(yīng)商的業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、核算、分析外，更突出了對供應(yīng)商的管理職能。供應(yīng)商主記錄由專人在sap系統(tǒng)維護，包括名稱、地址、付款條款等。與該供應(yīng)商之間的所有交易記錄，包括采購訂單的創(chuàng)建、購貨發(fā)票的記賬等在sap系統(tǒng)完成，待采購發(fā)票到期付款時由sap系統(tǒng)自動生成付款建議書，從而有效控制付款風(fēng)險。（二）實現(xiàn)客戶的信用管理在sap系統(tǒng)應(yīng)收賬款模塊中，通過使用“信用控制范圍”來進(jìn)行客戶信用控制。對超過信用額度的銷售訂單，系統(tǒng)將自動凍結(jié)，最大程度地控制壞賬的風(fēng)險。（三）倉庫管理效率提高，庫存費用下降，勞動力節(jié)約sap系

54、統(tǒng)物料模塊使倉庫管理效率大大提高，并帶來生產(chǎn)成本核算的精確，使庫存有了一定的明晰化。所有物料通過倉庫統(tǒng)一管理既可以規(guī)范物料管理，又可以提高存貨的價值。（四）采購計劃性提高過去采購都是根據(jù)采購員的經(jīng)驗及生產(chǎn)計劃的需求量預(yù)估采購量。實施sap系統(tǒng)后，可以根據(jù)銷售定單的需求，以及最低的安全庫存量，來判斷采購什么，以及什么時候到貨是最有效的，讓資金運作快捷有效。5.4 江中集團sap管理會計系統(tǒng)的發(fā)展方向集團可以在總結(jié)過去sap系統(tǒng)的實踐經(jīng)驗基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮sap系統(tǒng)所固有的強大功能，進(jìn)一步提高管理會計的深度。未來sap管理會計系統(tǒng)應(yīng)用工作還可能在以下幾個方面求得進(jìn)一步的發(fā)展。一、重視業(yè)務(wù)操作流程的優(yōu)

55、化erp行業(yè)有句行話“上好erp，三分技術(shù)，七分流程?！苯屑瘓F要充分提高sap應(yīng)用的成功率，必須重視業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。應(yīng)從功能角度，對主要業(yè)務(wù)涉及的固定資產(chǎn)管理（運營管理）流程、項目管理流程、客戶關(guān)系管理流程、人力資源管理流程、物資管理流程和財務(wù)管理流程進(jìn)行全面的梳理和優(yōu)化重組，去除冗余環(huán)節(jié)，建立流程的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟目標(biāo)。制訂規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程后，再運用sap系統(tǒng)這一先進(jìn)的管理工具，對各部門、各單位的職責(zé)和管理權(quán)限以及各業(yè)務(wù)流程加以固化，使集團公司的各專業(yè)部門分工明確，各司其職，并且使各項業(yè)務(wù)處理透明化、制度化和規(guī)范化，最大限度地減少了人為的干涉。二、啟動獲利能力分析通過獲利能力分析，可以使得公司

56、管理人員能夠?qū)Ω鞣N不同的細(xì)分市場的業(yè)績進(jìn)行評估。細(xì)分市場既可以是對產(chǎn)品、客戶、分銷渠道等特性進(jìn)行單個的劃分，也可以是對其任意組合進(jìn)行的劃分。它能夠幫助管理人員準(zhǔn)確評估公司內(nèi)部的戰(zhàn)略性組織。獲利能力分析的最終目的是提供公司的銷售、市場和產(chǎn)品情況，給經(jīng)理人員和集團計劃部門提供足夠的信息，以支持內(nèi)部會計管理和決策。三、注重sap系統(tǒng)維護員及關(guān)鍵用戶隊伍的培養(yǎng)sap系統(tǒng)的實施需要復(fù)合型人才，他們既要懂計算機技術(shù)，又要懂管理。當(dāng)前集團對復(fù)合型人才的培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了公司發(fā)展的需求。復(fù)合型人才的培養(yǎng)需要有一個過程和一定的時間，公司應(yīng)注重這方面人才的培養(yǎng)，使sap系統(tǒng)但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者常把這樣不多的人才當(dāng)作一般管理者，沒有把他們當(dāng)作是企業(yè)來之不易的財富，是一支重要的隊伍。這與長期忽視管理有關(guān)，這些復(fù)合型人才在企業(yè)中的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及市場開拓人員和產(chǎn)品開發(fā)者，而是“輔助”角色，不是政策傾斜對象，這種因素是造成人才流失的重要原因。另外，當(dāng)企業(yè)上erp時，這些復(fù)合型人才起到了先導(dǎo)作用，而一旦管理進(jìn)入常規(guī)，他們似乎又成為多余的人，這已成為必然規(guī)律。在人才市場上，復(fù)合型人才最為活躍，那些有眼力的企業(yè)家都會下功夫挖掘人才，而這也不利于實施隊伍的穩(wěn)定。四、加強以人為本的管理工作努力提高企業(yè)全員知識水平，充分調(diào)動和發(fā)揮人的主動性、積極性和創(chuàng)造性，積極營造人與企業(yè)一起成長，共同發(fā)展的良好環(huán)境，是現(xiàn)代企