企業(yè)所得稅的納稅審查

1、內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅審查應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)納稅收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項目總額準(zhǔn)予扣除項目總額 =成本 +費用 +稅金 +損失第一節(jié)收入的確認(rèn)與計量方面的納稅審查一、企業(yè)應(yīng)稅收入總額的審查企業(yè)所得稅能否計算正確， 第一步就是企業(yè)應(yīng)稅收入能否計算正確。 準(zhǔn)確確定和審查企業(yè)的應(yīng)稅收入，是企業(yè)所得稅審查的前提。應(yīng)稅收入審查的要點：通常納稅人在應(yīng)稅收入上的偷稅手法有：以計量、價格、用途、截留等途徑設(shè)法使收入不入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫” ；收入錯入賬，直接轉(zhuǎn)入企業(yè)資本金或用于職工福利；收入掛賬，滯后實現(xiàn)收入或待時機成熟再挪作他用等等。因此，進行應(yīng)稅收入審查時， 通過審查有關(guān)總賬、 明

2、細(xì)賬，并審查原始憑證，弄清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，作出正確處理。具體審查：1應(yīng)稅收入項目是否全部按規(guī)定入賬，有無收入不實現(xiàn)、掛在往來賬戶上的；2企業(yè)專項工程、 福利部門領(lǐng)用商品是否作銷售處理或按市場價內(nèi)部結(jié)算，有無按成本價或低于成本價結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象；3銷售折扣、折讓與退回是否真實、正確，有無低價將商品轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤的；4價外費用是否并入收入，有無將其掛在往來賬戶上，直接抵減費用或挪作他用的；5來料加工溢料是否作收入處理了：6會計核算是否正確，有無影響當(dāng)期利潤。7、自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)納稅費的賬務(wù)處理按稅收規(guī)定， 自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算繳納各種稅費。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構(gòu)成由

3、于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。 ”二、收入的確認(rèn)與計量方面疑難問題( 一) 補貼收入（二）逾期未返還包裝物押金的處理( 三) 銷售退回從 2003 年 1 月 1 日起，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。( 四) 商業(yè)折扣( 五) 現(xiàn)金折扣( 六) 銷售折讓第二節(jié)材料費用的檢查一、收入材料的檢查(一 )收入材料管理范圍的檢查收入材料管理范圍， 是指不屬于生產(chǎn)用材料管理范圍的物資不應(yīng)列入材料管理，不得以購代耗。 在實際工作中有些企業(yè)將已達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動資料化整為零，作為材料或低值易耗品入賬， 有的企業(yè)以購代耗， 將外購

4、的材料不辦理入庫、出庫手續(xù)， 直接計入生產(chǎn)成本。 這樣處理既影響企業(yè)成本核算及財務(wù)成果的形成，也違背了財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定。所以，在對收入材料檢查之前，首先必須準(zhǔn)確界定材料管理的范圍，特別對材料管理比較混亂的企業(yè)更要重點檢查。檢查時，應(yīng)以“低值易耗品” 、“待攤費用”、“制造費用”等明細(xì)賬為中心，結(jié)合購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從物資的品名、性能、規(guī)格、計量單位、單價、用途等方面加以分析，判斷是否有將固定資產(chǎn)誤作材料核算。并通過實物清查加以證實。此外，還應(yīng)檢查購入材料有無辦理入庫、出庫手續(xù)，查明有無以購代耗的情況。(二 )外購材料的檢查外購材料是工業(yè)企業(yè)材料的主要來源，是收入材料檢查的重點。1、外購材

5、料成本的檢查主要注意以下幾個方面的問題：(1)購進材料的原始憑證是否真實合法，有無虛構(gòu)材料采購業(yè)務(wù)。(2)有無將工程物資的購置費計入材料采購成本。(3)有無將材料采購費用和入庫前的挑選整理費用直接計入管理費用。(4)有無將采購過程中發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費用計入材料采購成本。(5)有無不結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的材料節(jié)約差異。(6)有無虛增材料成本。2外購材料數(shù)量的檢查(1)有無將超定額損耗作為合理損耗，擅自核減采購數(shù)量，提高外購材料單位成本。(2)有無憑證與賬冊計量單位不同，或記賬時前后數(shù)字顛倒，小變大，大變小造成多計或少記材料數(shù)量。3在途材料的檢查(三 )委托加工材料的檢查1委托加工材料成本組成的檢查

6、(1)有無將非生產(chǎn)部門耗用的材料計入委托加工材料成本。(2)采用計劃價格核算材料成本的企業(yè)，發(fā)出委托加工材料時，是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了材料成本差異，有無多轉(zhuǎn)借差或少轉(zhuǎn)貸差，從而造成材料實際成本增加。(3)有無將加工費及運雜費直接擠入銷售成本、期間費用。2委托加工發(fā)出材料和收回材料成本差異的檢查3委托加工材料收回數(shù)量的檢查應(yīng)收回委托加工材料數(shù)量的測算公式如下；應(yīng)收回委托加工材料數(shù)量 =（發(fā)出加工材料數(shù)量加工剩余材料數(shù)量）合同規(guī)定的單位消耗定額(四 )自制材料的檢查1自制材料成本的檢查對自制材料成本的檢查，應(yīng)注意以下幾方面的問題：(1)耗用原材料成本是否正確，有無將非生產(chǎn)項目耗用材料計入了自制材料成本。

7、(2)自制材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用是否正確，有無將應(yīng)由自制材料承擔(dān)的費用不予分?jǐn)?，而擠占同期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的問題。2自制材料數(shù)量的檢查應(yīng)收回自制材料的測算公式如下：應(yīng)收回自制材料數(shù)量 =加工改制領(lǐng)用原材料數(shù)量單位消耗定額(五 )其他方式取得材料的檢查二、發(fā)出材料的檢查(一 )發(fā)出材料計價的檢查(二 )發(fā)出材料計量的檢查1單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法本期單位產(chǎn)品耗料數(shù)量計算公式如下：本期單位產(chǎn)品耗料數(shù)量 =本期耗用材料數(shù)量（本期完工產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量）公式中的在產(chǎn)品數(shù)量為原材料一次投料的完工產(chǎn)品約當(dāng)量(下同 )。2應(yīng)耗材料分析法計算公式如下：本期應(yīng)耗材料數(shù)量 =（本期完工產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品

8、數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量）單位產(chǎn)品耗料定額按照公式計算的本期應(yīng)耗材料數(shù)量與本期實際耗料數(shù)量對比， 扣除廢品耗料數(shù)量，二者應(yīng)基本一致。如果出入過大，說明耗料不實，應(yīng)進一步查明原因。3應(yīng)出產(chǎn)品分析法其計算公式如下：應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量 =本期耗用材料數(shù)量單位產(chǎn)品材料消耗定額實出產(chǎn)品數(shù)量 =本期投入產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量(三 )發(fā)出材料用途的檢查檢查時應(yīng)從以下幾方面入手。1領(lǐng)發(fā)料憑證是否注明了用途。2雖然注明了用途，有無領(lǐng)用與本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的材料，有無領(lǐng)用與領(lǐng)用部門無關(guān)的材料。3注意多用途材料的耗用。4讓售材料的檢查，應(yīng)注意有無按銷售價結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，或不通過銷售賬戶，將收取的管理費、差價

9、收入掛在應(yīng)付款賬戶上。三、低值易耗品的檢查（一）審查有無將屬于固定資產(chǎn)的勞動資料錯按低值易耗品處理。（二）審查有無以購代耗，以領(lǐng)代耗。（三）審查低值易耗品殘料處理是否正確。（四）在采用計劃價格核算時，審查低值易耗品的材料成本差異計算與結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。四、包裝物的檢查1出租出借包裝物攤銷額的計算或核算有無錯誤。2有無將出租出借包裝物在出庫時一次攤?cè)氤杀举M用。3有無重復(fù)攤銷包裝物價值。4包裝物采用計劃價格核算的情況下，有無不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)報廢或不能收回的包裝物成本差異。5有無不按規(guī)定及時清理逾期未退包裝物押金。6有無將出租包裝物租金收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而在往來賬戶長期掛賬，或作應(yīng)付福利費和盈余公積處理

10、。五、期末庫存材料的檢查(一 )審查期末庫存材料數(shù)量1實地重點抽盤2賬面紅字?jǐn)?shù)量分析造成結(jié)存數(shù)量出現(xiàn)紅字的原因有以下幾種：(1)采購材料料到單未到，貨款尚未支付，材料已驗收入庫但財會上材料明細(xì)賬未作材料入庫，車間已經(jīng)領(lǐng)用， 造成材料明細(xì)賬戶只有貸方發(fā)生額， 而沒有借方發(fā)生額，造成結(jié)存欄出現(xiàn)紅字?jǐn)?shù)量。 這種情況不屬多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。 檢查時可將材料入庫單、倉庫保管賬與材料明細(xì)賬進行核對。凡入庫單、 倉庫保管賬上有收入數(shù)量登記，而材料明細(xì)賬上未作收料記錄的，就會出現(xiàn)這種情況。(2)借入材料未作收入，但已由生產(chǎn)領(lǐng)用，造成某種材料明細(xì)賬戶結(jié)存數(shù)量為紅字。這種情況，也不屬于多轉(zhuǎn)材料成本。對這種情況的檢查方法

11、與料到單未到的檢查方法基本相同。(3)購進或領(lǐng)用材料，登記賬簿時發(fā)生串戶，造成某種材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量，而另一種材料明細(xì)賬戶盤虧。 這種情況亦不屬多轉(zhuǎn)材料成本。 在實際工作中，材料品種、規(guī)格相近的賬戶之間串戶時有發(fā)生， 可檢查原始憑證予以證實。(4)平時發(fā)料計量偏緊，或由于估耗，以定額計耗等原因，使實際發(fā)料數(shù)量少于賬面發(fā)出數(shù)量， 造成材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量， 這種情況屬于多計生產(chǎn)耗料成本。(5)在某種材料明細(xì)賬戶中收、發(fā)料記賬差錯，也可能造成紅字?jǐn)?shù)量的現(xiàn)象。具體分兩種情況： 一是收入材料 “以大記小” 造成的；二是發(fā)出材料 “以小記大”造成的。(二 )期末庫存材料金額的檢查1單價分析期末

12、結(jié)存材料單價是否合理， 應(yīng)視不同的發(fā)出材料計價方法而定。 在實際工作中，企業(yè)大多采用全月一次加權(quán)平均法確定發(fā)料成本。 在采用這種計價方法的情況下，結(jié)存材料單價與發(fā)出材料單價應(yīng)該一致。如果不一致， 就是多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本， 結(jié)存材料出現(xiàn)少留或多留成本的情況。 多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的計算公式：庫存材料應(yīng)存金額 =庫存材料數(shù)量該項材料加權(quán)平均單價多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)耗料成本 =庫存材料應(yīng)存金額該項材料賬面金額當(dāng)計算結(jié)果為零時， 說明結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本正確；當(dāng)計算結(jié)果為正數(shù)時，說明多轉(zhuǎn)了發(fā)出材料成本；當(dāng)計算結(jié)果為負(fù)數(shù)時，說明少轉(zhuǎn)了發(fā)出材料成本。2紅字金額分析在核實庫存材料數(shù)量的前提下， 凡賬面材料結(jié)存數(shù)量是

13、藍字， 結(jié)存金額出現(xiàn)紅字或沒有金額，如果不是記賬造成的差錯，則屬于多結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本。(1)材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍字，金額為紅字時，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額：多轉(zhuǎn)耗料成本 =賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)量結(jié)存材料單價賬存紅字金額例 某廠某月末， A 種材料明細(xì)賬賬面結(jié)存 4 噸，經(jīng)盤點實存 6 噸，結(jié)存單價為 400 元噸，結(jié)存紅字金額為 1000 元。經(jīng)檢查計算，該種材料結(jié)存單價應(yīng)為 500 元噸。多轉(zhuǎn)耗料成本 =6 500 1000=4000( 元)(2)材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存藍字?jǐn)?shù)量，結(jié)存金額為零時，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額：多轉(zhuǎn)耗料成本 =賬存材料數(shù)量結(jié)存材料單價(3)材料明細(xì)

14、賬戶賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借入材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉(zhuǎn)成本的幾種情況， 材料賬面結(jié)存的紅字金額即屑多轉(zhuǎn)耗料成本。 如果倉庫還有庫存實物， 則應(yīng)按盤點的實存數(shù)量計算多轉(zhuǎn)材料成本。其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額的計算公式：多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量實際盤點數(shù)量賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量多轉(zhuǎn)耗料成本 =實際盤點數(shù)量正確的材料單價賬面結(jié)存紅字金額例 某廠某月末 B 種材料賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量 400 千克，紅字金額 1000 元。經(jīng)過實地盤點，該種材料實際庫存數(shù)量為 200 千克。經(jīng)檢查，該種材料月末結(jié)存單價為 4 元千克。多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量 400 200 600( 千克 )多轉(zhuǎn)耗料成本 200 4 1000

15、 1800( 元 )除了上述三種情況外， 若材料賬戶賬面結(jié)存欄內(nèi)只有金額，沒有數(shù)量，一般情況下為平時少轉(zhuǎn)材料成本造成的，也應(yīng)查證落實，據(jù)情處理。(三 )材料盤點的檢查1對采用“實地盤存制”企業(yè)的檢查計算公式如下：本期減少數(shù) =賬面期初余額本期增加數(shù)期末實際結(jié)存數(shù)2對采用“永續(xù)盤存制”企業(yè)的檢查計算公式如下：賬面期末余額 =賬面期初余額本期增加額本期減少額第三節(jié)工資及附加費用檢查一、工資薪金支出的檢查工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補

16、貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：(1)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(2)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(3)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出 (包括職工生活困難補助、探親路費等 )；(4)各項勞動保護支出；(5)雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；(6)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(7)獨生子女補貼；(8)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；(9)國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外：(1) 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職

17、工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(2) 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(3) 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。對稅前扣除工資的管理規(guī)定，有以下幾種情況：(1) 計稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。所謂計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資。其計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)不同地區(qū)的實際情況確定，報財政部備案。目前， 計稅工資的人均月扣除最高限額為 800 元。個別地區(qū) (省級 )確需高于該限額的，應(yīng)在不高于 20的幅度內(nèi)報財政部和國家稅務(wù)總局審定。 財政部將

18、根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。為避免一些實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支職工工資時，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數(shù)， 并考慮到目前企業(yè)改革、 減員增效的實際情況，企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。企業(yè)按所在地縣級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)放的住房補貼， 隨職工工資計入企業(yè)成本費用， 不得作為職工福利費、 工會經(jīng)費、職工教育費的計提依據(jù)，也不作為計算繳納住房

19、公積金的基礎(chǔ)。(3)對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。(4)工效掛鉤工資。經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，可據(jù)實扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)， 其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度、 職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，其實際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分， 不得在企業(yè)所得稅前扣除； 超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實

20、際發(fā)放時， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核， 在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革的要求進行改組后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管，理機制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核， 其工資總額的增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時，其實際發(fā)生的工資支出準(zhǔn)予扣除。(5)軟件開發(fā)企業(yè)的工資稅前扣除問題。軟件企業(yè)可依照國家有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)濟效益和社會平均工資，自主決定企業(yè)工資總額和工資水平。軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

21、軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件：省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的35以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到 50以上 (須經(jīng)技術(shù)市場合同登記 )；年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5以上。(6)企業(yè)為推銷產(chǎn)品、 回收貨款，按銷售收入一定比例提取的， 專項用于獎勵有關(guān)人員的推銷費， 在提取時不得在稅前扣除， 在發(fā)放時如果屬獎勵本企業(yè)以外人員的可

22、據(jù)實扣除；屬獎勵本企業(yè)人員 (包括臨時工 )的，應(yīng)計入企業(yè)的計稅工資總額。(7)企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于 違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法 規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金， 可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 匯繳納稅成員企業(yè)原則上按所在地計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。 實行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業(yè)， 成員企業(yè)應(yīng)將國家財政、 勞動部門批準(zhǔn)的工效掛鉤方案和上級機構(gòu)制定的分解方案， 報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備查， 其工資支出按規(guī)定扣除。 工效掛鉤方案未報稅務(wù)機關(guān)備案的，可視同為非工效掛鉤企業(yè)，其工資支出按照國家規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。工資的檢查包括人員組成、 工資總額組成、工資分配及工資列支標(biāo)準(zhǔn)的檢查。(一 )人員組成的檢

23、查1有無將非本企業(yè)人員工資在工資成本中列支2有無虛列本企業(yè)人員，導(dǎo)致虛列工資(二 )工資總額組成的檢查1計時工資的檢查應(yīng)付職工的計時工資， 主要是根據(jù)職工每月出、缺勤日數(shù)，按照每人的工資等級標(biāo)準(zhǔn)計算的。計時工資的檢查，可根據(jù)部門、車間或班組的考勤記錄簿，核查缺勤人員工資的計算是否正確。2計件工資的檢查對計件工資檢查的重點是合格品產(chǎn)量和計件單價的檢查。(1)產(chǎn)量的查核對產(chǎn)品產(chǎn)量的檢查， 可根據(jù)車間、 班組或個人的生產(chǎn)報表所記錄的產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量或完成的定額工時數(shù)或?qū)嶋H工時數(shù)， 與工資結(jié)算表的產(chǎn)品數(shù)量相核對。 也可根據(jù)“產(chǎn)品入庫驗收單” 的數(shù)量相核對， 用來考查完工數(shù)量與計算工資數(shù)量是否一致。有的企

24、業(yè)多報完工產(chǎn)品產(chǎn)量，弄虛作假，冒領(lǐng)工資，有的企業(yè)既發(fā)計時工資，同時又報計件工資，重復(fù)支付工資。檢查時，要查核原始記錄，深入車間、班組現(xiàn)場了解考勤制度，產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量的入庫檢驗制度的執(zhí)行情況，掌握線索，深入檢查，認(rèn)真落實問題。(2)計件單價的查核計件單價應(yīng)由計件人員平均標(biāo)準(zhǔn)工資額和平均先進的勞動定額確定。 計件單價的正確與否， 決定于勞動定額是否合理。 勞動定額有按工作時間計算的工時定額和按產(chǎn)品產(chǎn)量計算的定額。檢查時，可按合理的單價進行測算。通過實際計件單價與合理計件單價進行比較， 對不合理的計件單價應(yīng)予以調(diào)整，并計算出多計的工資費用額，同時調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。3獎金的檢查獎金是指支付給職工的超額勞動

25、和增收節(jié)支的勞動報酬， 包括生產(chǎn)獎、 節(jié)約獎、勞動競賽獎和其他獎金。企業(yè)獎金的發(fā)放、列支是否正確，也會影響到企業(yè)所得稅的計算繳納。 每個企業(yè)都必須按照國家的規(guī)定正確地計提獎金， 合理地發(fā)放獎金。稅務(wù)檢查中， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)獎金的計提和發(fā)放實行有效的監(jiān)督和管理，審查獎金的計提和發(fā)放是否符合規(guī)定。防止亂提濫發(fā)獎金列入成本費用。4津貼、補貼和加班加點工資的檢查檢查時，應(yīng)重點審查“工資結(jié)算表”審查本月加班加點工資實際發(fā)生額，結(jié)合加班加點的原始記錄核實。主要審查以下幾點：(1)企業(yè)是否有加班加點的必要，是否通過批準(zhǔn)，特別是停產(chǎn)半停產(chǎn)企業(yè)；(2)加班加點工資計算是否符合規(guī)定，有無任意提高發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。5特殊

26、情況下支付工資的檢查特殊情況下支付的工資包括：根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，由于疾病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或這一標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資等。檢查時，也要按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核實這部分工資的計算是否正確。(三 )工資分配的檢查企業(yè)在月份內(nèi)發(fā)生的全部工資， 包括生產(chǎn)部門工人工資、 管理部門人員工資、非生產(chǎn)各部門人員工資以及編外人員和長期病休人員的工資等。 凡是屬于本月的工資，不論當(dāng)月是事領(lǐng)取， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 都應(yīng)按照工資的用途， 通過“工資分配表” 分配計入當(dāng)月生產(chǎn)成本費用等有關(guān)科目。 工資分配的檢查就是查核工資的分配是

27、否按其實際用途進行分配， 是否符合會計制度規(guī)定， 有無不應(yīng)列為生產(chǎn)成本費用的工資而擠入成本費用之中。檢查時，應(yīng)注意以下情況。1檢查福利部門人員工資的分配情況2檢查基本建設(shè)、專項工程人員工資的分配情況(四 )工資列支標(biāo)準(zhǔn)的檢查1實行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)列支工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查按照規(guī)定，凡具備條件的企業(yè)，可實行工資總額與經(jīng)濟效益、國有資產(chǎn)保值增值雙掛鉤。 經(jīng)濟效益指標(biāo)主要為上繳稅利或?qū)崿F(xiàn)稅利等； 國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)為企業(yè)國家所有者權(quán)益。因此，對實行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)列支工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查，一般應(yīng)從兩個方面進行考慮。(1)審查國有資產(chǎn)保值增值率是否達到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；(2)審查稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)是否符合

28、“兩低于”條件。此外，對“工效掛鉤”企業(yè)工資的檢查，還應(yīng)注意的是，檢查有無有提不全部支付，將其差額轉(zhuǎn)作工資儲備基金或其他用途的情況， 若發(fā)現(xiàn)提取數(shù)大于實際發(fā)放數(shù)，應(yīng)按實際發(fā)放工資額在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除， 其差額應(yīng)調(diào)整計稅所得額。檢查時，可根據(jù)“應(yīng)付工資”明細(xì)賬借方發(fā)生額及其對應(yīng)賬戶，結(jié)合會計憑證，查明已提未支的工資額轉(zhuǎn)賬的去向，并據(jù)以調(diào)整計稅所得額，計征所得稅。當(dāng)以后年度實際發(fā)放時， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核， 再在實際發(fā)放年度將這部分已稅差額于企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。2實行計稅工資辦法列支工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查檢查時應(yīng)認(rèn)真核定職工人數(shù)和工資總額， 看其是否超過了計稅工資標(biāo)準(zhǔn)， 對超出列支標(biāo)準(zhǔn)的工資額應(yīng)調(diào)整

29、應(yīng)納稅所得額。其次，對飲食服務(wù)企業(yè)按國家稅法規(guī)定，提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除。二、職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的檢查(一 )檢查計提依據(jù)是否正確(二 )檢查計提比例是否正確第四節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及長期待攤費用的檢查一、固定資產(chǎn)增加的檢查( 一) 房屋建筑物的檢查1 包工包料工程的檢查包工包料工程是由承包單位負(fù)責(zé)備料和組織施工， 出包企業(yè)只按合同規(guī)定分期支付工程價款，房屋竣工后，雙方辦理工程驗收和交接手續(xù)并結(jié)算工程價款。一般來說這種方式的支出界限明確，資金渠道清楚，不易發(fā)生問題。 對于出包企業(yè)而言，主要注意有無不按合同規(guī)定的期限和價款進行結(jié)算， 影響房屋建筑物的入

30、賬價格。2 包工不包料工程的檢查在這種營建方式下， 由于出包企業(yè)自備材料， 所以這種情況應(yīng)以核實工程耗料為主要內(nèi)容。重點注意工程耗料擠占生產(chǎn)成本的問題。檢查時， 可通過分析已完工程料、工、費的比重和未完工程按施工進度應(yīng)耗材料物資情況，結(jié)合“材料耗用匯總表” 和領(lǐng)料單等有關(guān)資料核實有無工程耗料擠占生產(chǎn)成本的問題。 尤其注意對通用材料和使用自制產(chǎn)品的檢查， 這方面發(fā)生的擠占生產(chǎn)成本的可能性更大。3 企業(yè)自營工程的檢查自營工程是企業(yè)自備原材料， 自行組織施工人員施工。因此，對于這種施工形式，除了重點核實上述問題外，還應(yīng)通過“應(yīng)付工資”賬戶和“工資結(jié)算表”等資料，核實施工人員構(gòu)成及工資和附加費的核算情

31、況。 注意有無將施工人員工資等列為生產(chǎn)管理人員工資，從而擴大生產(chǎn)成本及費用。(二) 機器機械的檢查1 外購設(shè)備的檢查2 自制設(shè)備的檢查( 三) 改擴建固定資產(chǎn)的檢查( 四) 盤盈固定資產(chǎn)的檢查二、固定資產(chǎn)減少的檢查三、固定資產(chǎn)折舊的檢查( 一) 計提折舊的固定資產(chǎn)原值的檢查（二）固定資產(chǎn)折舊的提取范圍1 、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（6）財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。2、不得計提折舊的固定

32、資產(chǎn)范圍除另有規(guī)定者外，下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：（1）土地；（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；（3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；（7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（8）財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)；（9）提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊；（10）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；（11）接受捐贈的固定資產(chǎn)。 ( 財務(wù)會計制度中規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)可以計提折舊 )（三）計提折舊的依據(jù)、方法和

33、年限四、固定資產(chǎn)修理的檢查五、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的計價（二）無形資產(chǎn)的攤銷（三）土地使用權(quán)的稅務(wù)處理六、長期待攤費用的稅務(wù)處理（一）開辦費（二）固定資產(chǎn)改良支出七、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害（一）企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。（二）企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。 企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因， 而有意未及時申報的財產(chǎn)損失， 逾期不得扣除。確因稅務(wù)機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相

34、應(yīng)抵退稅款， 不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。（三）稅務(wù)機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)， 各級稅務(wù)機關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序， 除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議， 不得無故拖延，否則將按中華人民共和國稅收征收管理法 和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任； 發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機關(guān)。（四）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3、經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定

35、資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；4、因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；5、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。（六）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；2、已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。（七）當(dāng)投資存在以下一項或若干情況時，

36、應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；2、被投資單位依法撤銷；3、被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3 年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計劃；4、其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。第五節(jié)本期產(chǎn)品制造成本的檢查一、待攤費用的檢查(一)借方發(fā)生額的檢查。(二)貸方發(fā)生額的檢查。(三 )余額的檢查。二、預(yù)提費用的檢查(一 )借方發(fā)生額的檢查(二 )貸方發(fā)生額的檢查(三 )余額的檢查三、生產(chǎn)費用分配的檢查費用分配計算的公式為：費用分配率費用總額費用分配標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品應(yīng)分配額各該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)費用分配率(一 )各產(chǎn)品間生產(chǎn)費用分配的檢查1劃清可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品費用的界

37、限2劃清征稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品費用的界限3劃清主要產(chǎn)品與副產(chǎn)品費用的界限(二 )輔助生產(chǎn)成本分配的檢查1輔助生產(chǎn)成本被分配額的檢查對輔助生產(chǎn)成本被分配額的檢查， 主要是根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本分配表”所列分配額與經(jīng)審定的 “生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 明細(xì)賬進行核對， 看是否一致。在一般情況下，兩者必須一致，否則就會使賬面出現(xiàn)余額。如果出現(xiàn)貸方余額，說明超額分配，屬于多轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本；反之，為少轉(zhuǎn)成本。發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的情況，都應(yīng)對其進行調(diào)整。2輔助生產(chǎn)成本分配對象的檢查輔助生產(chǎn)成本的確定， 必須經(jīng)過各輔助生產(chǎn)車間的交互分配過程。 各輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本確定以后， 才能對基本生產(chǎn)車間和其他管理部門等受益

38、單位進行分配。對輔助生產(chǎn)成本對象的檢查， 主要檢查在分配過程中是否符合受益原則。檢查時，應(yīng)注意各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)的受益單位有哪些， 有無將非生產(chǎn)部門的受益單位應(yīng)承擔(dān)的費用擠入成本、 費用中的情況。 要重點審查費用分配表等原始會計核算資料，核實是否存在問題。3輔助生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查對輔助生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查，應(yīng)對其各受益單位的原始記錄進行核實。在管理基礎(chǔ)工作做得比較好的企業(yè)，各個車間和部門都安裝了記錄受益量的儀表，如電表、水表等。這些原始記錄都是最為準(zhǔn)確和合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。但是，對于管理基礎(chǔ)工作比較薄弱， 原始記錄不準(zhǔn)確的企業(yè)， 也可以依照各受益對象的特點選擇其他的可行性標(biāo)準(zhǔn)進行分配

39、。 對輔助生產(chǎn)成本分配的檢查， 首先要檢查生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用的界限是否劃分清楚， 有無少記非生產(chǎn)項目的分配標(biāo)準(zhǔn)， 將應(yīng)由非生產(chǎn)項目負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)； 其次，檢查各產(chǎn)品對同一受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)是否相同。 檢查時，要深入輔助生產(chǎn)車間， 實地查閱水、電、氣表記錄和其他記錄， 將記錄同輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計表列數(shù)和費用分配表中的分配合計數(shù)核對，看是否一致。如不一致，應(yīng)以查實數(shù)為依據(jù)，重新計算分配率，調(diào)整生產(chǎn)成本分配額。4輔助生產(chǎn)成本分配方法的檢查輔助生產(chǎn)成本分配的方法有：直接分配法、一次交互分配法、順序分配法、計劃成本分配法和代數(shù)分配法。(1)直接分配法。它是指輔助生產(chǎn)車間的實際成本只在基

40、本生產(chǎn)車間和管理部門間按其受益數(shù)量進行分配， 各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)則不進行分配。 這種分配方法適合于各輔助生產(chǎn)車間不相互提供或相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況下采用。若各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多，則運用該方法進行計算分配，容易造成輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算不正確。(2)一次交互分配法。這種方法是在各輔助生產(chǎn)車間互相提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況下采用。先根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量的多少相互分配費用，然后把各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生和分配的費用總和按直接分配法分?jǐn)偨o基本生產(chǎn)車間和管理部門。這種方法在企業(yè)核算中使用較為廣泛。(3)順序分配法。采用這一方法，各種輔助生產(chǎn)車間之間

41、的費用分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后，后將費用分配出去。這種分配方法，一般在各輔助生產(chǎn)車間、 部門之間相互受益程度有著明顯順序的企業(yè)中采用。(4)計劃成本分配法。采用這種分配方法， 輔助生產(chǎn)為各受益單位 (包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi) )提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用 ( 包括輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi) )與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額， 即輔助生產(chǎn)勞務(wù)的成本差異， 可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負(fù)擔(dān)，但為了簡化計算工作， 一般全部計入管理費用。 這種方法適用于

42、各輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)單位實際成本較為穩(wěn)定的企業(yè)。(5)代數(shù)分配法。采用這種分配方法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位 (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位 )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。這種分配方法結(jié)果準(zhǔn)確，但當(dāng)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間較多時，計算工作量較大，如果用計算機來解聯(lián)立方程，就會提高工作效率。檢查時，應(yīng)在了解企業(yè)核算情況的基礎(chǔ)上，檢查其方法的使用是否正確，年度內(nèi)是否遵循了“一貫性原則” ，有無年度內(nèi)任意改變分配方法的情況，分配的結(jié)果是否正確。(三 )制造費用分配的檢查1制造費用被分配額的檢查制造費用的被分配額是指 “制造費用”賬戶借方歸集的費

43、用總額。在分配之前，應(yīng)認(rèn)真檢查各項費用支出是否屬于該賬戶的核算內(nèi)容； 每項費用額的計算是否正確。檢查時，對各項費用分配過程進行審查，有無多列費用支出的情況。2制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)是該費用歸屬于產(chǎn)品的依據(jù)，對其檢查的主要內(nèi)容包括：檢查企業(yè)采用的分配標(biāo)準(zhǔn)能否正確地反映制造費用歸屬的實際情況。 制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等，企業(yè)要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點加以正確選擇； 檢查企業(yè)各個月份采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否遵循了會計準(zhǔn)則中的“一貫性原則” ，有無在一個會計年度隨意變動分配標(biāo)準(zhǔn)；檢查“制造費用分配表” 中的分配標(biāo)準(zhǔn)是否與實際發(fā)生的統(tǒng)計數(shù)相符， 有無非生產(chǎn)項目

44、少記分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，生產(chǎn)項目多記分配標(biāo)準(zhǔn)的情況。3制造費用分配率的檢查制造費用應(yīng)分配額和分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一項如有錯漏， 都必須重新計算費用分配率，即根據(jù)調(diào)整的應(yīng)分配額與分配標(biāo)準(zhǔn)合計相除， 就可計算出調(diào)整后的費用分配率，然后計算調(diào)整各負(fù)擔(dān)對象的分配額，并作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。四、廢品損失的檢查廢品損失的檢查應(yīng)注意以下問題。1檢查企業(yè)廢品損失的原始核算資料， 有無將企業(yè)合格產(chǎn)品作為廢品處理，然后將其作為福利私分給職工，結(jié)果是少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。2檢查企業(yè)有無在分配廢品損失時，殘料不作價入賬或低估殘料的價值，使產(chǎn)成品多分?jǐn)倧U品損失，并形成賬外物資。3檢查企業(yè)有無將應(yīng)由保險公司或過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失全額分

45、配計入產(chǎn)品成本的問題。五、在產(chǎn)品成本的檢查本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品費用和月初、 月末在產(chǎn)品費用四者之間的關(guān)系，可用下列公式表示：月初在產(chǎn)品費用本月費用=本月完工產(chǎn)品費用月末在產(chǎn)品費用(一 )生產(chǎn)車間邊角余料及剩料的檢查(二 )期末在產(chǎn)品數(shù)量的檢查計算公式如下：結(jié)算期期末在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量 =檢查時在產(chǎn)品實際盤存數(shù)量結(jié)算期期末至檢查時產(chǎn)品完工數(shù)量結(jié)算期期末至檢查時產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量不可修復(fù)的廢品數(shù)量(三 )期末在產(chǎn)品成本計算的檢查1按固定成本計價的檢查采用這種分配方法的企業(yè)， 各月末在產(chǎn)品的成本固定不變， 這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量大， 但各月間變化不大的產(chǎn)品。 采用這種方法計算

46、在產(chǎn)品成本的企業(yè)， 每月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和仍然是每月該種完工產(chǎn)品的成本。但在年末，應(yīng)該根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算 12 月份產(chǎn)品成本，并將算出的年末在產(chǎn)品成本作為下一年度各月固定的在產(chǎn)品成本。檢查時，首先要檢查企業(yè)各個月份的在產(chǎn)品數(shù)量是否穩(wěn)定，有無經(jīng)過批準(zhǔn)；其次，檢查在產(chǎn)品年初的計價是否符合實際情況；最后， 檢查企業(yè)在年終是否進行了實地盤點，重新計價和調(diào)賬。2按定額成本法計價的檢查采用這種方法分配時， 月末在產(chǎn)品的各項費用按各該費用定額計算， 也就是月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。 某種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用減去按定額單位成本計算的月末在產(chǎn)品成本，其余作為完工

47、產(chǎn)品成本。就是說， 每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異 (節(jié)約差或超支差 )都計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定， 而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。檢查時應(yīng)注意從以下幾方面進行：第一，檢查“產(chǎn)品成本計算單”所列期末在產(chǎn)品數(shù)量與“在產(chǎn)品盤點表”所列數(shù)量是否一致。第二，檢查各“產(chǎn)品成本計算單”期末在產(chǎn)品成本之和與“生產(chǎn)成本 賬戶期末余額是否一致。在“產(chǎn)品成本計算單”中“生產(chǎn)成本”與“在產(chǎn)品盤點表”不一致時，應(yīng)以審定的“在產(chǎn)品盤存表” 為準(zhǔn)進行調(diào)整。 凡盤存表上所列數(shù)額大于上述各賬表所列數(shù)據(jù)時，即為少計期末在產(chǎn)品定額成本，多計完工產(chǎn)品成本，反之，為

48、少計完工產(chǎn)品成本。第三，檢查期末在產(chǎn)品定額成本計算是否正確，可根據(jù)“在產(chǎn)品盤存表”所列指標(biāo)，逐項審查，并按下列公式進行檢查。期末在產(chǎn)品原材料成本 =材料單價在產(chǎn)品數(shù)量材料消耗定額期末在產(chǎn)品工資成本 =工時定額在產(chǎn)品數(shù)量計劃小時工資率期末在產(chǎn)品制造費用 =工時定額在產(chǎn)品數(shù)量計劃小時費用率此外，還要審查企業(yè)定額是否接近實際，如果二者之間相差懸殊， 應(yīng)對其定額進行調(diào)整，以保證在產(chǎn)品成本核算基本準(zhǔn)確。例 某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品所耗原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，產(chǎn)品的材料費用定額與在產(chǎn)品材料費用定額相同，為每件 75 元。月末在產(chǎn)品數(shù)量為250件，在產(chǎn)品定額工時共計 1340 小時，每小時費用定額為：工資

49、及福利費1.10元，制造費用 3.20 元。月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費用累計為：原材料費用49630元，工資及福利費4460 元，制造費用 12580 元。月末，車間結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為 52158 元。根據(jù)上述資料，檢查該企業(yè)本月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本是否正確 ?如不正確應(yīng)對本月賬務(wù)進行調(diào)整。生產(chǎn)費用總額 =49630 4460 12580 66670 （元）月末在產(chǎn)品成本：原材料 250 7518750( 元)工資及福利費 =1340 1.10=1474( 元 ) 制造費用 1340 3.20=4288( 元 )月末在產(chǎn)品成本合計 =18750 1474 4288 24512( 元)應(yīng)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

50、 =66670 24512=42158( 元)多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 =52158 42158=10000( 元)調(diào)賬：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10000貸：庫存商品甲產(chǎn)品100003按所耗原材料成本計價法的檢查采用這種分配方法計算在產(chǎn)品成本的企業(yè)， 月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資等加工費用， 也就是說，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品，如紡織、釀酒、造紙等行業(yè)。檢查時，可根據(jù)不同企業(yè)的具體情況進行查核。4按“定額比例法”計價的檢查采用這種分配方法計算在產(chǎn)品成本的企業(yè)， 其生產(chǎn)費用應(yīng)按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例

51、進行分配， 計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。其中原材料費用， 按材料消耗量比例進行分配， 對人工費用和制造費用則按定額工時比例分配。 這種方法一般適用于定額管理基礎(chǔ)較好， 各項消耗定額或費用定額合理，比較接近實際， 但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。 按定額消耗量比例分配的計算公式如下：消耗量分配率 =（月初在產(chǎn)品實際消耗量本月實際消耗量）（完工產(chǎn)品定額消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量）完工產(chǎn)品實際消耗量 =完工產(chǎn)品定額消耗量消耗量分配率完工產(chǎn)品費用 =完工產(chǎn)品實際消耗量原材料單價(或單位工時的工資、費用 )月末在產(chǎn)品實際消耗量 =月末在產(chǎn)品定額消耗量消耗量分配率月末在產(chǎn)品費用 =月末在產(chǎn)品實際消耗量原材料單價 (或單位工時的工資、費用 )按照上列公式分配， 不僅可以提供完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際費用資料，而且可以提供實際消耗量資料，便于考核和分析各項消耗定額的執(zhí)行情況。但是， 這樣分配的核算工作量較大， 在所耗原材料的品種較多的情況下更是如此。 為了簡化分配計算工作，也可以按照下列公式分配：原材料費用分配率 =（月末