企業(yè)所得稅的納稅審查

1、內資企業(yè)所得稅的納稅審查應納稅額 =應納稅所得額稅率應納稅所得額 =應納稅收入總額 - 準予扣除項目總額準予扣除項目總額 =成本 +費用 +稅金 +損失第一節(jié)收入的確認與計量方面的納稅審查一、企業(yè)應稅收入總額的審查企業(yè)所得稅能否計算正確， 第一步就是企業(yè)應稅收入能否計算正確。 準確確定和審查企業(yè)的應稅收入，是企業(yè)所得稅審查的前提。應稅收入審查的要點：通常納稅人在應稅收入上的偷稅手法有：以計量、價格、用途、截留等途徑設法使收入不入賬，轉入“小金庫” ；收入錯入賬，直接轉入企業(yè)資本金或用于職工福利；收入掛賬，滯后實現(xiàn)收入或待時機成熟再挪作他用等等。因此，進行應稅收入審查時， 通過審查有關總賬、 明

2、細賬，并審查原始憑證，弄清經濟業(yè)務的實質，作出正確處理。具體審查：1應稅收入項目是否全部按規(guī)定入賬，有無收入不實現(xiàn)、掛在往來賬戶上的；2企業(yè)專項工程、 福利部門領用商品是否作銷售處理或按市場價內部結算，有無按成本價或低于成本價結轉的現(xiàn)象；3銷售折扣、折讓與退回是否真實、正確，有無低價將商品轉讓給關聯(lián)企業(yè)，轉移利潤的；4價外費用是否并入收入，有無將其掛在往來賬戶上，直接抵減費用或挪作他用的；5來料加工溢料是否作收入處理了：6會計核算是否正確，有無影響當期利潤。7、自產自用產品應納稅費的賬務處理按稅收規(guī)定， 自產自用的產品視同對外銷售，并據以計算繳納各種稅費。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構成由

3、于使用該自產產品而發(fā)生支出的一部分，應按用途記入相關的科目。 ”二、收入的確認與計量方面疑難問題( 一) 補貼收入（二）逾期未返還包裝物押金的處理( 三) 銷售退回從 2003 年 1 月 1 日起，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。( 四) 商業(yè)折扣( 五) 現(xiàn)金折扣( 六) 銷售折讓第二節(jié)材料費用的檢查一、收入材料的檢查(一 )收入材料管理范圍的檢查收入材料管理范圍， 是指不屬于生產用材料管理范圍的物資不應列入材料管理，不得以購代耗。 在實際工作中有些企業(yè)將已達到固定資產標準的勞動資料化整為零，作為材料或低值易耗品入賬， 有的企業(yè)以購代耗， 將外購

4、的材料不辦理入庫、出庫手續(xù)， 直接計入生產成本。 這樣處理既影響企業(yè)成本核算及財務成果的形成，也違背了財務會計制度有關規(guī)定。所以，在對收入材料檢查之前，首先必須準確界定材料管理的范圍，特別對材料管理比較混亂的企業(yè)更要重點檢查。檢查時，應以“低值易耗品” 、“待攤費用”、“制造費用”等明細賬為中心，結合購貨發(fā)票的經濟業(yè)務，從物資的品名、性能、規(guī)格、計量單位、單價、用途等方面加以分析，判斷是否有將固定資產誤作材料核算。并通過實物清查加以證實。此外，還應檢查購入材料有無辦理入庫、出庫手續(xù)，查明有無以購代耗的情況。(二 )外購材料的檢查外購材料是工業(yè)企業(yè)材料的主要來源，是收入材料檢查的重點。1、外購材

5、料成本的檢查主要注意以下幾個方面的問題：(1)購進材料的原始憑證是否真實合法，有無虛構材料采購業(yè)務。(2)有無將工程物資的購置費計入材料采購成本。(3)有無將材料采購費用和入庫前的挑選整理費用直接計入管理費用。(4)有無將采購過程中發(fā)生的超標準業(yè)務招待費用計入材料采購成本。(5)有無不結轉已驗收入庫的材料節(jié)約差異。(6)有無虛增材料成本。2外購材料數(shù)量的檢查(1)有無將超定額損耗作為合理損耗，擅自核減采購數(shù)量，提高外購材料單位成本。(2)有無憑證與賬冊計量單位不同，或記賬時前后數(shù)字顛倒，小變大，大變小造成多計或少記材料數(shù)量。3在途材料的檢查(三 )委托加工材料的檢查1委托加工材料成本組成的檢查

6、(1)有無將非生產部門耗用的材料計入委托加工材料成本。(2)采用計劃價格核算材料成本的企業(yè)，發(fā)出委托加工材料時，是否按規(guī)定結轉了材料成本差異，有無多轉借差或少轉貸差，從而造成材料實際成本增加。(3)有無將加工費及運雜費直接擠入銷售成本、期間費用。2委托加工發(fā)出材料和收回材料成本差異的檢查3委托加工材料收回數(shù)量的檢查應收回委托加工材料數(shù)量的測算公式如下；應收回委托加工材料數(shù)量 =（發(fā)出加工材料數(shù)量加工剩余材料數(shù)量）合同規(guī)定的單位消耗定額(四 )自制材料的檢查1自制材料成本的檢查對自制材料成本的檢查，應注意以下幾方面的問題：(1)耗用原材料成本是否正確，有無將非生產項目耗用材料計入了自制材料成本。

7、(2)自制材料應分攤的共同費用是否正確，有無將應由自制材料承擔的費用不予分攤，而擠占同期產品生產成本的問題。2自制材料數(shù)量的檢查應收回自制材料的測算公式如下：應收回自制材料數(shù)量 =加工改制領用原材料數(shù)量單位消耗定額(五 )其他方式取得材料的檢查二、發(fā)出材料的檢查(一 )發(fā)出材料計價的檢查(二 )發(fā)出材料計量的檢查1單位產品耗料數(shù)量分析法本期單位產品耗料數(shù)量計算公式如下：本期單位產品耗料數(shù)量 =本期耗用材料數(shù)量（本期完工產品數(shù)量期初在產品數(shù)量期末在產品數(shù)量）公式中的在產品數(shù)量為原材料一次投料的完工產品約當量(下同 )。2應耗材料分析法計算公式如下：本期應耗材料數(shù)量 =（本期完工產品數(shù)量期末在產品

8、數(shù)量期初在產品數(shù)量）單位產品耗料定額按照公式計算的本期應耗材料數(shù)量與本期實際耗料數(shù)量對比， 扣除廢品耗料數(shù)量，二者應基本一致。如果出入過大，說明耗料不實，應進一步查明原因。3應出產品分析法其計算公式如下：應出產品數(shù)量 =本期耗用材料數(shù)量單位產品材料消耗定額實出產品數(shù)量 =本期投入產品數(shù)量期末在產品數(shù)量期初在產品數(shù)量(三 )發(fā)出材料用途的檢查檢查時應從以下幾方面入手。1領發(fā)料憑證是否注明了用途。2雖然注明了用途，有無領用與本企業(yè)產品生產無直接關系的材料，有無領用與領用部門無關的材料。3注意多用途材料的耗用。4讓售材料的檢查，應注意有無按銷售價結轉其銷售成本，或不通過銷售賬戶，將收取的管理費、差價

9、收入掛在應付款賬戶上。三、低值易耗品的檢查（一）審查有無將屬于固定資產的勞動資料錯按低值易耗品處理。（二）審查有無以購代耗，以領代耗。（三）審查低值易耗品殘料處理是否正確。（四）在采用計劃價格核算時，審查低值易耗品的材料成本差異計算與結轉是否正確。四、包裝物的檢查1出租出借包裝物攤銷額的計算或核算有無錯誤。2有無將出租出借包裝物在出庫時一次攤入成本費用。3有無重復攤銷包裝物價值。4包裝物采用計劃價格核算的情況下，有無不按規(guī)定結轉報廢或不能收回的包裝物成本差異。5有無不按規(guī)定及時清理逾期未退包裝物押金。6有無將出租包裝物租金收入不作其他業(yè)務收入，而在往來賬戶長期掛賬，或作應付福利費和盈余公積處理

10、。五、期末庫存材料的檢查(一 )審查期末庫存材料數(shù)量1實地重點抽盤2賬面紅字數(shù)量分析造成結存數(shù)量出現(xiàn)紅字的原因有以下幾種：(1)采購材料料到單未到，貨款尚未支付，材料已驗收入庫但財會上材料明細賬未作材料入庫，車間已經領用， 造成材料明細賬戶只有貸方發(fā)生額， 而沒有借方發(fā)生額，造成結存欄出現(xiàn)紅字數(shù)量。 這種情況不屬多轉生產成本。 檢查時可將材料入庫單、倉庫保管賬與材料明細賬進行核對。凡入庫單、 倉庫保管賬上有收入數(shù)量登記，而材料明細賬上未作收料記錄的，就會出現(xiàn)這種情況。(2)借入材料未作收入，但已由生產領用，造成某種材料明細賬戶結存數(shù)量為紅字。這種情況，也不屬于多轉材料成本。對這種情況的檢查方法

11、與料到單未到的檢查方法基本相同。(3)購進或領用材料，登記賬簿時發(fā)生串戶，造成某種材料明細賬戶結存紅字數(shù)量，而另一種材料明細賬戶盤虧。 這種情況亦不屬多轉材料成本。 在實際工作中，材料品種、規(guī)格相近的賬戶之間串戶時有發(fā)生， 可檢查原始憑證予以證實。(4)平時發(fā)料計量偏緊，或由于估耗，以定額計耗等原因，使實際發(fā)料數(shù)量少于賬面發(fā)出數(shù)量， 造成材料明細賬戶結存紅字數(shù)量， 這種情況屬于多計生產耗料成本。(5)在某種材料明細賬戶中收、發(fā)料記賬差錯，也可能造成紅字數(shù)量的現(xiàn)象。具體分兩種情況： 一是收入材料 “以大記小” 造成的；二是發(fā)出材料 “以小記大”造成的。(二 )期末庫存材料金額的檢查1單價分析期末

12、結存材料單價是否合理， 應視不同的發(fā)出材料計價方法而定。 在實際工作中，企業(yè)大多采用全月一次加權平均法確定發(fā)料成本。 在采用這種計價方法的情況下，結存材料單價與發(fā)出材料單價應該一致。如果不一致， 就是多轉或少轉發(fā)出材料成本， 結存材料出現(xiàn)少留或多留成本的情況。 多轉或少轉發(fā)出材料成本的計算公式：庫存材料應存金額 =庫存材料數(shù)量該項材料加權平均單價多轉或少轉耗料成本 =庫存材料應存金額該項材料賬面金額當計算結果為零時， 說明結轉發(fā)出材料成本正確；當計算結果為正數(shù)時，說明多轉了發(fā)出材料成本；當計算結果為負數(shù)時，說明少轉了發(fā)出材料成本。2紅字金額分析在核實庫存材料數(shù)量的前提下， 凡賬面材料結存數(shù)量是

13、藍字， 結存金額出現(xiàn)紅字或沒有金額，如果不是記賬造成的差錯，則屬于多結轉耗用材料成本。(1)材料明細賬戶賬面結存數(shù)量為藍字，金額為紅字時，可按下列公式求得多轉耗料成本金額：多轉耗料成本 =賬存數(shù)量或實存數(shù)量結存材料單價賬存紅字金額例 某廠某月末， A 種材料明細賬賬面結存 4 噸，經盤點實存 6 噸，結存單價為 400 元噸，結存紅字金額為 1000 元。經檢查計算，該種材料結存單價應為 500 元噸。多轉耗料成本 =6 500 1000=4000( 元)(2)材料明細賬戶賬面結存藍字數(shù)量，結存金額為零時，可按下列公式求得多轉耗料成本金額：多轉耗料成本 =賬存材料數(shù)量結存材料單價(3)材料明細

14、賬戶賬面結存紅字數(shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借入材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉成本的幾種情況， 材料賬面結存的紅字金額即屑多轉耗料成本。 如果倉庫還有庫存實物， 則應按盤點的實存數(shù)量計算多轉材料成本。其多轉耗料數(shù)量與金額的計算公式：多轉耗料數(shù)量實際盤點數(shù)量賬面結存紅字數(shù)量多轉耗料成本 =實際盤點數(shù)量正確的材料單價賬面結存紅字金額例 某廠某月末 B 種材料賬面結存紅字數(shù)量 400 千克，紅字金額 1000 元。經過實地盤點，該種材料實際庫存數(shù)量為 200 千克。經檢查，該種材料月末結存單價為 4 元千克。多轉耗料數(shù)量 400 200 600( 千克 )多轉耗料成本 200 4 1000

15、 1800( 元 )除了上述三種情況外， 若材料賬戶賬面結存欄內只有金額，沒有數(shù)量，一般情況下為平時少轉材料成本造成的，也應查證落實，據情處理。(三 )材料盤點的檢查1對采用“實地盤存制”企業(yè)的檢查計算公式如下：本期減少數(shù) =賬面期初余額本期增加數(shù)期末實際結存數(shù)2對采用“永續(xù)盤存制”企業(yè)的檢查計算公式如下：賬面期末余額 =賬面期初余額本期增加額本期減少額第三節(jié)工資及附加費用檢查一、工資薪金支出的檢查工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補

16、貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：(1)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(2)根據國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(3)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出 (包括職工生活困難補助、探親路費等 )；(4)各項勞動保護支出；(5)雇員調動工作的旅費和安家費；(6)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(7)獨生子女補貼；(8)納稅人負擔的住房公積金；(9)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外：(1) 應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職

17、工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(2) 已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(3) 已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。對稅前扣除工資的管理規(guī)定，有以下幾種情況：(1) 計稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資標準扣除。所謂計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資。其計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據不同地區(qū)的實際情況確定，報財政部備案。目前， 計稅工資的人均月扣除最高限額為 800 元。個別地區(qū) (省級 )確需高于該限額的，應在不高于 20的幅度內報財政部和國家稅務總局審定。 財政部將

18、根據國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當調整，各地可據此相應調整計稅工資標準。為避免一些實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支職工工資時，將與企業(yè)生產經營無關的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數(shù)， 并考慮到目前企業(yè)改革、 減員增效的實際情況，企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。企業(yè)按所在地縣級以上人民政府規(guī)定的標準逐月發(fā)放的住房補貼， 隨職工工資計入企業(yè)成本費用， 不得作為職工福利費、 工會經費、職工教育費的計提依據，也不作為計算繳納住房

19、公積金的基礎。(3)對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。(4)工效掛鉤工資。經批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，可據實扣除。經有關部門批準實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業(yè)， 其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度、 職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。經批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經主管稅務機關審核，其實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分， 不得在企業(yè)所得稅前扣除； 超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實

20、際發(fā)放時， 經主管稅務機關審核， 在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實扣除。凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據國家關于企業(yè)改革的要求進行改組后，由于企業(yè)的隸屬關系、領導體制或企業(yè)管，理機制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經主管稅務機關審核， 其工資總額的增長幅度低于經濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的，在計算應納稅所得額時，其實際發(fā)生的工資支出準予扣除。(5)軟件開發(fā)企業(yè)的工資稅前扣除問題。軟件企業(yè)可依照國家有關法律法規(guī)，根據本企業(yè)經濟效益和社會平均工資，自主決定企業(yè)工資總額和工資水平。軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。

21、軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件：省級科學技術部門審核批準的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產品的形式是記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(包括軟盤、硬盤和光盤等)；以軟件產品的開發(fā)生產為主營業(yè)務，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產軟件收入占企業(yè)年總收入的35以上；年軟件技術轉讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到 50以上 (須經技術市場合同登記 )；年用于軟件技術的研究開發(fā)經費占企業(yè)年總收入的5以上。(6)企業(yè)為推銷產品、 回收貨款，按銷售收入一定比例提取的， 專項用于獎勵有關人員的推銷費， 在提取時不得在稅前扣除， 在發(fā)放時如果屬獎勵本企業(yè)以外人員的可

22、據實扣除；屬獎勵本企業(yè)人員 (包括臨時工 )的，應計入企業(yè)的計稅工資總額。(7)企業(yè)根據勞動部關于 違反和解除勞動合同的經濟補償辦法 規(guī)定支付給職工的經濟補償金， 可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 匯繳納稅成員企業(yè)原則上按所在地計稅工資標準計算扣除。 實行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業(yè)， 成員企業(yè)應將國家財政、 勞動部門批準的工效掛鉤方案和上級機構制定的分解方案， 報所在地主管稅務機關備查， 其工資支出按規(guī)定扣除。 工效掛鉤方案未報稅務機關備案的，可視同為非工效掛鉤企業(yè)，其工資支出按照國家規(guī)定的計稅工資標準扣除。工資的檢查包括人員組成、 工資總額組成、工資分配及工資列支標準的檢查。(一 )人員組成的檢

23、查1有無將非本企業(yè)人員工資在工資成本中列支2有無虛列本企業(yè)人員，導致虛列工資(二 )工資總額組成的檢查1計時工資的檢查應付職工的計時工資， 主要是根據職工每月出、缺勤日數(shù)，按照每人的工資等級標準計算的。計時工資的檢查，可根據部門、車間或班組的考勤記錄簿，核查缺勤人員工資的計算是否正確。2計件工資的檢查對計件工資檢查的重點是合格品產量和計件單價的檢查。(1)產量的查核對產品產量的檢查， 可根據車間、 班組或個人的生產報表所記錄的產品數(shù)量和質量或完成的定額工時數(shù)或實際工時數(shù)， 與工資結算表的產品數(shù)量相核對。 也可根據“產品入庫驗收單” 的數(shù)量相核對， 用來考查完工數(shù)量與計算工資數(shù)量是否一致。有的企

24、業(yè)多報完工產品產量，弄虛作假，冒領工資，有的企業(yè)既發(fā)計時工資，同時又報計件工資，重復支付工資。檢查時，要查核原始記錄，深入車間、班組現(xiàn)場了解考勤制度，產品數(shù)量、質量的入庫檢驗制度的執(zhí)行情況，掌握線索，深入檢查，認真落實問題。(2)計件單價的查核計件單價應由計件人員平均標準工資額和平均先進的勞動定額確定。 計件單價的正確與否， 決定于勞動定額是否合理。 勞動定額有按工作時間計算的工時定額和按產品產量計算的定額。檢查時，可按合理的單價進行測算。通過實際計件單價與合理計件單價進行比較， 對不合理的計件單價應予以調整，并計算出多計的工資費用額，同時調整有關賬務。3獎金的檢查獎金是指支付給職工的超額勞動

25、和增收節(jié)支的勞動報酬， 包括生產獎、 節(jié)約獎、勞動競賽獎和其他獎金。企業(yè)獎金的發(fā)放、列支是否正確，也會影響到企業(yè)所得稅的計算繳納。 每個企業(yè)都必須按照國家的規(guī)定正確地計提獎金， 合理地發(fā)放獎金。稅務檢查中， 稅務機關應對企業(yè)獎金的計提和發(fā)放實行有效的監(jiān)督和管理，審查獎金的計提和發(fā)放是否符合規(guī)定。防止亂提濫發(fā)獎金列入成本費用。4津貼、補貼和加班加點工資的檢查檢查時，應重點審查“工資結算表”審查本月加班加點工資實際發(fā)生額，結合加班加點的原始記錄核實。主要審查以下幾點：(1)企業(yè)是否有加班加點的必要，是否通過批準，特別是停產半停產企業(yè)；(2)加班加點工資計算是否符合規(guī)定，有無任意提高發(fā)放標準。5特殊

26、情況下支付工資的檢查特殊情況下支付的工資包括：根據國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，由于疾病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等原因按計時工資標準或這一標準的一定比例支付的工資等。檢查時，也要按照規(guī)定標準核實這部分工資的計算是否正確。(三 )工資分配的檢查企業(yè)在月份內發(fā)生的全部工資， 包括生產部門工人工資、 管理部門人員工資、非生產各部門人員工資以及編外人員和長期病休人員的工資等。 凡是屬于本月的工資，不論當月是事領取， 按照權責發(fā)生制原則， 都應按照工資的用途， 通過“工資分配表” 分配計入當月生產成本費用等有關科目。 工資分配的檢查就是查核工資的分配是

27、否按其實際用途進行分配， 是否符合會計制度規(guī)定， 有無不應列為生產成本費用的工資而擠入成本費用之中。檢查時，應注意以下情況。1檢查福利部門人員工資的分配情況2檢查基本建設、專項工程人員工資的分配情況(四 )工資列支標準的檢查1實行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)列支工資標準的檢查按照規(guī)定，凡具備條件的企業(yè)，可實行工資總額與經濟效益、國有資產保值增值雙掛鉤。 經濟效益指標主要為上繳稅利或實現(xiàn)稅利等； 國有資產保值增值指標為企業(yè)國家所有者權益。因此，對實行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)列支工資標準的檢查，一般應從兩個方面進行考慮。(1)審查國有資產保值增值率是否達到國家規(guī)定標準；(2)審查稅前扣除的工資標準是否符合

28、“兩低于”條件。此外，對“工效掛鉤”企業(yè)工資的檢查，還應注意的是，檢查有無有提不全部支付，將其差額轉作工資儲備基金或其他用途的情況， 若發(fā)現(xiàn)提取數(shù)大于實際發(fā)放數(shù)，應按實際發(fā)放工資額在當年企業(yè)所得稅前扣除， 其差額應調整計稅所得額。檢查時，可根據“應付工資”明細賬借方發(fā)生額及其對應賬戶，結合會計憑證，查明已提未支的工資額轉賬的去向，并據以調整計稅所得額，計征所得稅。當以后年度實際發(fā)放時， 經主管稅務機關審核， 再在實際發(fā)放年度將這部分已稅差額于企業(yè)所得稅前據實扣除。2實行計稅工資辦法列支工資標準的檢查檢查時應認真核定職工人數(shù)和工資總額， 看其是否超過了計稅工資標準， 對超出列支標準的工資額應調整

29、應納稅所得額。其次，對飲食服務企業(yè)按國家稅法規(guī)定，提取的提成工資，在計算應納稅所得額時，準予扣除。二、職工福利費、職工工會經費、職工教育經費的檢查(一 )檢查計提依據是否正確(二 )檢查計提比例是否正確第四節(jié)固定資產、無形資產及長期待攤費用的檢查一、固定資產增加的檢查( 一) 房屋建筑物的檢查1 包工包料工程的檢查包工包料工程是由承包單位負責備料和組織施工， 出包企業(yè)只按合同規(guī)定分期支付工程價款，房屋竣工后，雙方辦理工程驗收和交接手續(xù)并結算工程價款。一般來說這種方式的支出界限明確，資金渠道清楚，不易發(fā)生問題。 對于出包企業(yè)而言，主要注意有無不按合同規(guī)定的期限和價款進行結算， 影響房屋建筑物的入

30、賬價格。2 包工不包料工程的檢查在這種營建方式下， 由于出包企業(yè)自備材料， 所以這種情況應以核實工程耗料為主要內容。重點注意工程耗料擠占生產成本的問題。檢查時， 可通過分析已完工程料、工、費的比重和未完工程按施工進度應耗材料物資情況，結合“材料耗用匯總表” 和領料單等有關資料核實有無工程耗料擠占生產成本的問題。 尤其注意對通用材料和使用自制產品的檢查， 這方面發(fā)生的擠占生產成本的可能性更大。3 企業(yè)自營工程的檢查自營工程是企業(yè)自備原材料， 自行組織施工人員施工。因此，對于這種施工形式，除了重點核實上述問題外，還應通過“應付工資”賬戶和“工資結算表”等資料，核實施工人員構成及工資和附加費的核算情

31、況。 注意有無將施工人員工資等列為生產管理人員工資，從而擴大生產成本及費用。(二) 機器機械的檢查1 外購設備的檢查2 自制設備的檢查( 三) 改擴建固定資產的檢查( 四) 盤盈固定資產的檢查二、固定資產減少的檢查三、固定資產折舊的檢查( 一) 計提折舊的固定資產原值的檢查（二）固定資產折舊的提取范圍1 、計提折舊的固定資產范圍下列固定資產應當提取折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；（4）以經營租賃方式租出的固定資產；（5）以融資租賃方式租入的固定資產；（6）財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產。2、不得計提折舊的固定

32、資產范圍除另有規(guī)定者外，下列固定資產，不得提取折舊：（1）土地；（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產；（3）以經營租賃方式租入的固定資產；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；（5）按照規(guī)定提取維簡費的固定資產；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產；（7）破產、關停企業(yè)的固定資產；（8）財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產；（9）提前報廢的固定資產，不得計提折舊；（10）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；（11）接受捐贈的固定資產。 ( 財務會計制度中規(guī)定，接受捐贈的固定資產可以計提折舊 )（三）計提折舊的依據、方法和

33、年限四、固定資產修理的檢查五、無形資產的稅務處理（一）無形資產的計價（二）無形資產的攤銷（三）土地使用權的稅務處理六、長期待攤費用的稅務處理（一）開辦費（二）固定資產改良支出七、關于企業(yè)資產永久或實質性損害（一）企業(yè)的各項資產當有確鑿證據證明已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。（二）企業(yè)須及時申報扣除財產損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調劑。 企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因， 而有意未及時申報的財產損失， 逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相

34、應抵退稅款， 不得改變財產損失所屬納稅年度。（三）稅務機關受理的企業(yè)申報的各項財產損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)， 各級稅務機關須按規(guī)定時限履行審核程序， 除非對資產是否發(fā)生永久或實質性損害的判斷發(fā)生爭議， 不得無故拖延，否則將按中華人民共和國稅收征收管理法 和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任； 發(fā)生爭議的，應及時請示上級稅務機關。（四）當存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1、已霉爛變質的存貨；2、已過期且無轉讓價值的存貨；3、經營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定

35、資產，應當視為永久或實質性損害：1、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；2、由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；4、因固定資產本身原因，使用將產生大量不合格品的固定資產；5、其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。（六）當無形資產存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1、已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產；2、已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產；3、其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值的無形資產。（七）當投資存在以下一項或若干情況時，

36、應當視為永久或實質性損害：1、被投資單位已依法宣告破產；2、被投資單位依法撤銷；3、被投資單位連續(xù)停止經營3 年以上，并且沒有重新恢復經營的改組等計劃；4、其他足以證明某項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的情形。第五節(jié)本期產品制造成本的檢查一、待攤費用的檢查(一)借方發(fā)生額的檢查。(二)貸方發(fā)生額的檢查。(三 )余額的檢查。二、預提費用的檢查(一 )借方發(fā)生額的檢查(二 )貸方發(fā)生額的檢查(三 )余額的檢查三、生產費用分配的檢查費用分配計算的公式為：費用分配率費用總額費用分配標準某產品應分配額各該產品的分配標準費用分配率(一 )各產品間生產費用分配的檢查1劃清可比產品與不可比產品費用的界

37、限2劃清征稅產品與免稅產品費用的界限3劃清主要產品與副產品費用的界限(二 )輔助生產成本分配的檢查1輔助生產成本被分配額的檢查對輔助生產成本被分配額的檢查， 主要是根據“輔助生產成本分配表”所列分配額與經審定的 “生產成本輔助生產成本” 明細賬進行核對， 看是否一致。在一般情況下，兩者必須一致，否則就會使賬面出現(xiàn)余額。如果出現(xiàn)貸方余額，說明超額分配，屬于多轉輔助生產成本；反之，為少轉成本。發(fā)現(xiàn)多轉或少轉成本的情況，都應對其進行調整。2輔助生產成本分配對象的檢查輔助生產成本的確定， 必須經過各輔助生產車間的交互分配過程。 各輔助生產車間的生產成本確定以后， 才能對基本生產車間和其他管理部門等受益

38、單位進行分配。對輔助生產成本對象的檢查， 主要檢查在分配過程中是否符合受益原則。檢查時，應注意各輔助生產車間的產品和勞務的受益單位有哪些， 有無將非生產部門的受益單位應承擔的費用擠入成本、 費用中的情況。 要重點審查費用分配表等原始會計核算資料，核實是否存在問題。3輔助生產成本分配標準的檢查對輔助生產成本分配標準的檢查，應對其各受益單位的原始記錄進行核實。在管理基礎工作做得比較好的企業(yè)，各個車間和部門都安裝了記錄受益量的儀表，如電表、水表等。這些原始記錄都是最為準確和合理的分配標準。但是，對于管理基礎工作比較薄弱， 原始記錄不準確的企業(yè)， 也可以依照各受益對象的特點選擇其他的可行性標準進行分配

39、。 對輔助生產成本分配的檢查， 首先要檢查生產用與非生產用的界限是否劃分清楚， 有無少記非生產項目的分配標準， 將應由非生產項目負擔的輔助生產費用轉嫁給產品成本負擔； 其次，檢查各產品對同一受益對象的分配標準是否相同。 檢查時，要深入輔助生產車間， 實地查閱水、電、氣表記錄和其他記錄， 將記錄同輔助生產車間統(tǒng)計表列數(shù)和費用分配表中的分配合計數(shù)核對，看是否一致。如不一致，應以查實數(shù)為依據，重新計算分配率，調整生產成本分配額。4輔助生產成本分配方法的檢查輔助生產成本分配的方法有：直接分配法、一次交互分配法、順序分配法、計劃成本分配法和代數(shù)分配法。(1)直接分配法。它是指輔助生產車間的實際成本只在基

40、本生產車間和管理部門間按其受益數(shù)量進行分配， 各輔助生產車間相互提供產品或勞務則不進行分配。 這種分配方法適合于各輔助生產車間不相互提供或相互提供產品、勞務較少的情況下采用。若各輔助生產車間相互提供產品或勞務數(shù)量較多，則運用該方法進行計算分配，容易造成輔助生產車間的產品或勞務成本計算不正確。(2)一次交互分配法。這種方法是在各輔助生產車間互相提供產品和勞務的情況下采用。先根據輔助生產車間相互提供產品或勞務數(shù)量的多少相互分配費用，然后把各輔助生產車間發(fā)生和分配的費用總和按直接分配法分攤給基本生產車間和管理部門。這種方法在企業(yè)核算中使用較為廣泛。(3)順序分配法。采用這一方法，各種輔助生產車間之間

41、的費用分配應按照輔助生產車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后，后將費用分配出去。這種分配方法，一般在各輔助生產車間、 部門之間相互受益程度有著明顯順序的企業(yè)中采用。(4)計劃成本分配法。采用這種分配方法， 輔助生產為各受益單位 (包括受益的其他輔助生產車間、部門在內 )提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配；輔助生產車間實際發(fā)生的費用 ( 包括輔助生產車間交互分配轉入的費用在內 )與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額， 即輔助生產勞務的成本差異， 可以再分配給輔助生產以外各受益單位負擔，但為了簡化計算工作， 一般全部計入管理費用。 這種方法適用于

42、各輔助生產車間的勞務單位實際成本較為穩(wěn)定的企業(yè)。(5)代數(shù)分配法。采用這種分配方法，應先根據解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產產品或勞務的單位成本，然后根據各受益單位 (包括輔助生產內部和外部各單位 )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產費用。這種分配方法結果準確，但當企業(yè)輔助生產車間較多時，計算工作量較大，如果用計算機來解聯(lián)立方程，就會提高工作效率。檢查時，應在了解企業(yè)核算情況的基礎上，檢查其方法的使用是否正確，年度內是否遵循了“一貫性原則” ，有無年度內任意改變分配方法的情況，分配的結果是否正確。(三 )制造費用分配的檢查1制造費用被分配額的檢查制造費用的被分配額是指 “制造費用”賬戶借方歸集的費

43、用總額。在分配之前，應認真檢查各項費用支出是否屬于該賬戶的核算內容； 每項費用額的計算是否正確。檢查時，對各項費用分配過程進行審查，有無多列費用支出的情況。2制造費用分配標準的檢查制造費用分配標準是該費用歸屬于產品的依據，對其檢查的主要內容包括：檢查企業(yè)采用的分配標準能否正確地反映制造費用歸屬的實際情況。 制造費用的分配標準主要有：生產工時、機器工時、生產工人工資等，企業(yè)要根據自身的生產經營特點加以正確選擇； 檢查企業(yè)各個月份采用的分配標準是否遵循了會計準則中的“一貫性原則” ，有無在一個會計年度隨意變動分配標準；檢查“制造費用分配表” 中的分配標準是否與實際發(fā)生的統(tǒng)計數(shù)相符， 有無非生產項目

44、少記分配標準數(shù)，生產項目多記分配標準的情況。3制造費用分配率的檢查制造費用應分配額和分配標準的任何一項如有錯漏， 都必須重新計算費用分配率，即根據調整的應分配額與分配標準合計相除， 就可計算出調整后的費用分配率，然后計算調整各負擔對象的分配額，并作出相應的賬務調整。四、廢品損失的檢查廢品損失的檢查應注意以下問題。1檢查企業(yè)廢品損失的原始核算資料， 有無將企業(yè)合格產品作為廢品處理，然后將其作為福利私分給職工，結果是少繳流轉稅和企業(yè)所得稅。2檢查企業(yè)有無在分配廢品損失時，殘料不作價入賬或低估殘料的價值，使產成品多分攤廢品損失，并形成賬外物資。3檢查企業(yè)有無將應由保險公司或過失人負責賠償?shù)膿p失全額分

45、配計入產品成本的問題。五、在產品成本的檢查本月生產費用、本月完工產品費用和月初、 月末在產品費用四者之間的關系，可用下列公式表示：月初在產品費用本月費用=本月完工產品費用月末在產品費用(一 )生產車間邊角余料及剩料的檢查(二 )期末在產品數(shù)量的檢查計算公式如下：結算期期末在產品應存數(shù)量 =檢查時在產品實際盤存數(shù)量結算期期末至檢查時產品完工數(shù)量結算期期末至檢查時產品投產數(shù)量不可修復的廢品數(shù)量(三 )期末在產品成本計算的檢查1按固定成本計價的檢查采用這種分配方法的企業(yè)， 各月末在產品的成本固定不變， 這種方法適用于各月末在產品數(shù)量較小，或者在產品數(shù)量大， 但各月間變化不大的產品。 采用這種方法計算

46、在產品成本的企業(yè)， 每月發(fā)生的生產費用之和仍然是每月該種完工產品的成本。但在年末，應該根據實際盤點的在產品數(shù)量，具體計算在產品成本，據以計算 12 月份產品成本，并將算出的年末在產品成本作為下一年度各月固定的在產品成本。檢查時，首先要檢查企業(yè)各個月份的在產品數(shù)量是否穩(wěn)定，有無經過批準；其次，檢查在產品年初的計價是否符合實際情況；最后， 檢查企業(yè)在年終是否進行了實地盤點，重新計價和調賬。2按定額成本法計價的檢查采用這種方法分配時， 月末在產品的各項費用按各該費用定額計算， 也就是月末在產品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。 某種產品的全部生產費用減去按定額單位成本計算的月末在產品成本，其余作為完工

47、產品成本。就是說， 每月生產費用脫離定額的差異 (節(jié)約差或超支差 )都計入當月完工產品成本。這種方法適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定， 而且各月末在產品數(shù)量變動不大的產品。檢查時應注意從以下幾方面進行：第一，檢查“產品成本計算單”所列期末在產品數(shù)量與“在產品盤點表”所列數(shù)量是否一致。第二，檢查各“產品成本計算單”期末在產品成本之和與“生產成本 賬戶期末余額是否一致。在“產品成本計算單”中“生產成本”與“在產品盤點表”不一致時，應以審定的“在產品盤存表” 為準進行調整。 凡盤存表上所列數(shù)額大于上述各賬表所列數(shù)據時，即為少計期末在產品定額成本，多計完工產品成本，反之，為

48、少計完工產品成本。第三，檢查期末在產品定額成本計算是否正確，可根據“在產品盤存表”所列指標，逐項審查，并按下列公式進行檢查。期末在產品原材料成本 =材料單價在產品數(shù)量材料消耗定額期末在產品工資成本 =工時定額在產品數(shù)量計劃小時工資率期末在產品制造費用 =工時定額在產品數(shù)量計劃小時費用率此外，還要審查企業(yè)定額是否接近實際，如果二者之間相差懸殊， 應對其定額進行調整，以保證在產品成本核算基本準確。例 某廠生產甲產品，該產品所耗原材料在生產開始時一次投入，產品的材料費用定額與在產品材料費用定額相同，為每件 75 元。月末在產品數(shù)量為250件，在產品定額工時共計 1340 小時，每小時費用定額為：工資

49、及福利費1.10元，制造費用 3.20 元。月初在產品和本月生產費用累計為：原材料費用49630元，工資及福利費4460 元，制造費用 12580 元。月末，車間結轉完工產品成本為 52158 元。根據上述資料，檢查該企業(yè)本月末結轉完工產品成本是否正確 ?如不正確應對本月賬務進行調整。生產費用總額 =49630 4460 12580 66670 （元）月末在產品成本：原材料 250 7518750( 元)工資及福利費 =1340 1.10=1474( 元 ) 制造費用 1340 3.20=4288( 元 )月末在產品成本合計 =18750 1474 4288 24512( 元)應轉完工產品成本

50、 =66670 24512=42158( 元)多轉完工產品成本 =52158 42158=10000( 元)調賬：借：生產成本甲產品10000貸：庫存商品甲產品100003按所耗原材料成本計價法的檢查采用這種分配方法計算在產品成本的企業(yè)， 月末在產品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資等加工費用， 也就是說，產品的加工費用全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產品，如紡織、釀酒、造紙等行業(yè)。檢查時，可根據不同企業(yè)的具體情況進行查核。4按“定額比例法”計價的檢查采用這種分配方法計算在產品成本的企業(yè)， 其生產費用應按照完工產品與月末在產品定額消耗量或定額費用的比例

51、進行分配， 計算完工產品成本和月末在產品成本。其中原材料費用， 按材料消耗量比例進行分配， 對人工費用和制造費用則按定額工時比例分配。 這種方法一般適用于定額管理基礎較好， 各項消耗定額或費用定額合理，比較接近實際， 但各月末在產品數(shù)量變動較大的產品。 按定額消耗量比例分配的計算公式如下：消耗量分配率 =（月初在產品實際消耗量本月實際消耗量）（完工產品定額消耗量月末在產品定額消耗量）完工產品實際消耗量 =完工產品定額消耗量消耗量分配率完工產品費用 =完工產品實際消耗量原材料單價(或單位工時的工資、費用 )月末在產品實際消耗量 =月末在產品定額消耗量消耗量分配率月末在產品費用 =月末在產品實際消耗量原材料單價 (或單位工時的工資、費用 )按照上列公式分配， 不僅可以提供完工產品和在產品的實際費用資料，而且可以提供實際消耗量資料，便于考核和分析各項消耗定額的執(zhí)行情況。但是， 這樣分配的核算工作量較大， 在所耗原材料的品種較多的情況下更是如此。 為了簡化分配計算工作，也可以按照下列公式分配：原材料費用分配率 =（月末