2010注冊會計師審計真題

1、2010審計真題及答案一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）(一)A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的因素是( )。A提供的保證程度是合理保證還是有限保證B鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取C提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式D提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告參考答案：B

2、 解析：教材P472在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的業(yè)務(wù)特征是 ( )。A使用的標準是否適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準B注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員C鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)D簽證業(yè)務(wù)是否盯以由合理保證酌鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)參考答案：A 解析：教材P493在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標準的方式中，注冊會計師認為正確的是( )。A由預(yù)期使用者向責任方申請取得B由注冊會計師在鑒證報告中以明確的方式表述C由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標準并提供給預(yù)期使用者D由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標準參考答案：B 解析：教材P544在合理保證的

3、直接報告業(yè)務(wù)中，A注冊會計師認為提出鑒證結(jié)論的正確方式是 ( )。A明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，這一認定是公允的B明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，這一認定是公允的C明確提及鑒證對象，如“我們認為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的D明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的參考答案：D 解析：教材P60-61(二)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。5如果管理層或

4、治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師正確的做法是( )。A在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告C告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接D與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)參考答案：C解析：教材161頁6如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是( )。A注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告B注冊會計師更換兩名審計助理人員C甲公司對上期財務(wù)報表作出重述D甲公司高級管理人員近

5、期發(fā)生變動參考答案：D解析：教材161頁7在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師認為合理的理由是( )。A注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息B注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C甲公司提出大幅度削減審計費用D甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解參考答案：D解析：教材161頁8如果認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是( )。A在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作B在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)C在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由D在審閱報告中不提及原

6、審計業(yè)務(wù)的任何情況參考答案：D(三)注冊會計師負責審計上市公司甲公司20X 8年度財務(wù)報表。在確定重至時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。9在選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是( )。A財務(wù)報表要素B財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目C財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求D甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境參考答案：C解析：教材171頁。10在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，注冊會計師認為錯葫是( )。A在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性B盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其詞為重大C在評價未更正錯報對財

7、務(wù)報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì)D在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及形成原因參考答案：A11在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重性水平，注冊會計師通常認為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的是()。A甲公司的存貨 B甲公司的應(yīng)收賬款C甲公司的所有者權(quán)益 D甲公司管理層和治理層的薪酬參考答案：D12在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是( )。A本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報B以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額C對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)D可容忍錯報參考答案：D解析：教材174-1

8、7613隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由( )。A審計的時間預(yù)算重新調(diào)整B約定的審計收費發(fā)生變化C甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化D甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策參考答案：C解析：教材173頁最后一行(四)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在獲取審計證據(jù)時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。14對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是( )。A計價和分攤 B分類C存在 D完整性參考答案：C解析：教材388頁15對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的

9、是( )。A計價和分攤 B權(quán)利和義務(wù)C存在 D完整性參考答案：A16對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。A發(fā)生 B完整性 C截止 D分類參考答案：C(五)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。17在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是 ( )。A重要性的具體金額B擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風險C對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案D擬利用內(nèi)部審計工作的程度參考答案：A解析：教材53

10、1頁18在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為無需溝通的是 ( )。A管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延B管理層對審計工作施加限制C審計項目組修改審計時間預(yù)算D注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期參考答案：C解析：教材533頁19在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通有 ( )。A甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化B可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略C管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解D管理層的勝任能力參考答案：D解析：教材528頁20在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不

11、宜溝通有 ( )。A甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策B甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間C注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為D注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)參考答案：D二、多項選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小具有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分。錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)(一)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在運用實質(zhì)性分析時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1在下列各項中，注冊會計師通常認為適合運用

12、實質(zhì)陛分析程序的有( )A存款利息收入 B借款利息支出C營業(yè)外收入 D房屋租賃收入?yún)⒖即鸢福篈BD解析：營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。2在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，注冊會計師通常考慮的因素 ( )。A可獲得信息的來源C可獲得信息是否經(jīng)過審計B可獲得信息的可比性D與可獲得信息相關(guān)的控制參考答案：ABCD解析：參考教材P197198。在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：（ 1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的控制。如果注冊

13、會計師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制越有效，或信息在本期或前期經(jīng)過審計，該信息可靠性越高。3如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可E取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有( )。A數(shù)據(jù)的可靠性 B預(yù)期的準確程度C可接受的差異額 D分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性參考答案：ABCD解析：參見教材P199第四段。(二)A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4下列情形中，A注冊會計師認為通常適合采用信息技術(shù)控制的有( )。A存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易 B存在大額、異常的交易C存在難以定義

14、、防范的錯誤 D存在事先確定并一貫運用的業(yè)務(wù)規(guī)則參考答案：AD解析：參見教材P258。5下列活動中，注冊會計師認為屬于控制活動的有( )。A授權(quán) B業(yè)績評價 C風險評估 D職責分離參考答案：ABD解析：參見教材P310-311。6注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有( )。A確認對業(yè)務(wù)流程的了解 B識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)C評價控制設(shè)計的有效性 D確定控制是否得到執(zhí)行參考答案：ABCD解析：參見教材P322倒數(shù)第五段。7在對內(nèi)部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有( )。A控制本身的設(shè)計是否有效 B控制是否得到執(zhí)行C是否信賴控制并實施控制測試 D是否

15、實施實質(zhì)性程序參考答案：ABC解析：參見教材P324。在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設(shè)計是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。(三)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在進行控制測試時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。8在測試自動化應(yīng)用控制的運行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據(jù)有 ( )。A抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù)B對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據(jù)C該項控制得到執(zhí)行的審計證據(jù)D信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)參考答案：CD解析：

16、參見教材P349.9如果注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，通常還應(yīng)實施的審計程序有( )。A獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)B僅獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據(jù)C獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計證據(jù)D確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)參考答案：ACD解析：參見教材P345。10如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有( )。A控制環(huán)境B評估的重大錯報風險水平C在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度D擬減少實質(zhì)性程序的范圍參考答案：ABCD解析：參見教材P345。11對于以前審計獲取的有關(guān)下列控制運行有效性的

17、審計證據(jù)，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有( )。A信息技術(shù)一般控制 B自動化應(yīng)用控制C自上次測試后已發(fā)生變化的控制D旨在減輕特別風險的控制參考答案：CD解析：參見教材P346。(四)A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對莊于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。12下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有( )。A甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)B甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品C甲公司高級管理人員變更頻繁D管理層擁有甲公司10的股份參考答案：ABC解析：參見教材P505表21-1。13在組織

18、審計項目組討論舞弊風險時，注冊會計師認為應(yīng)當討論的內(nèi)容有 ( )。A。甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的領(lǐng)域及方式B甲公司存在的舞弊風險因素C甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性D審計項目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的審計程序參考答案：ABCD解析：參見教材P507-508。14對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，下列審計程序中，注冊會計師認為通?？梢栽黾訉徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的有( )。A在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤B運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨C向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況D在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤參考答案：ABC解析

19、：參見教材P509。(五)注冊會計師負責審計甲公司20X 8年度財務(wù)報表。在考慮利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。15在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有 ( )。A內(nèi)部審計的組織地位及客觀性 B內(nèi)部審計人員的薪酬C內(nèi)部審計人員的職業(yè)謹慎 D內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力參考答案：ACD解析：參見教材P562-563。16在評價內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有( )。A內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務(wù)的人員擔任B內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C內(nèi)部審計結(jié)論是否適當D內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得

20、到適當解決參考答案：ABCD解析：參見教材P564。17在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有 ( )。A相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險B對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估C對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價D是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作參考答案：ABC解析：參見教材P564。(六)注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審閱。在審閱過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。18下列各項中，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有( )。A審閱業(yè)務(wù)的目標B預(yù)期提交的報告樣本C. 預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型D有關(guān)不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)

21、行為的說明參考答案：ABD解析：參見教材P712。19下列各項中，注冊會計師為形成審閱結(jié)論通常實施的程序有( )。A了解甲公司情況及其環(huán)境B測試甲公司的內(nèi)部控制C就財務(wù)報表中的所有重要認定詢問管理層D對財務(wù)報表實施分析程序參考答案：ACD解析：參見教材P71320下列各項中，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的范圍段中說明的有( )。A依據(jù)的審閱準則 B確定的重要性水平C實施的主要程序 D提供的保證程度參考答案：ACD解析：參見教材P715。三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小

22、題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負責人

23、執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。答案（1）會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當樹立質(zhì)

24、量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。（教材P63）（2）會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負責人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。會計師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（教材P80）（3）由審計項目負責人進行項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。理由：項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（教材P75）（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（教材78頁）（

25、5）審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。（教材P64倒數(shù)第3段）因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（教材P65）（6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質(zhì)量責任，并被期望遵守這些政策和程序。

26、（教材P62）2.ABC會計師事務(wù)所通過招投標程度接受委托，負責審計上市公司甲公司208年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項：（1）應(yīng)邀投標時，ABC，會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存

27、在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制208年度財務(wù)報表。（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案（1）不違反。理由：在應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是

28、否存在不應(yīng)接受委托的理由。（教材97頁）（2）違反。理由：本事項屬于會計師事務(wù)所按六折收取審計費用實質(zhì)上受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍，會因外在壓力而造成對獨立性的不利影響。（教材P94）（3）違反。理由：會計師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個客戶服務(wù)時應(yīng)當告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當終止為其中一方或多方提供服務(wù)。（教材P98）（4）違反。理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供工資服務(wù)、編制所審計的財務(wù)報表及編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息等編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)。（教材

29、P128）（5）違反。理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供擬招聘董事、高級管理人員等的下列招聘服務(wù)：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。（教材P136倒數(shù)第1段）（6）違反。理由：會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。教材P137的（三）3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊

30、資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務(wù)所

31、提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。要求：回答下列問題，并簡要說明理由：（1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？（2）ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？（2）ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔民事責任？答案（1）被告有四個：（教材P37倒數(shù)第1段；P38第1、2、3段）丁公司；乙出資人；ABC會計師事務(wù)所；ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)。(2)ABC會計師

32、事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。理由：依據(jù)司法解釋第十一條：會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。（教材P39）依據(jù)司法解釋第二條：戊供應(yīng)商合理信賴或者使用ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)出具的不實報告，與丁公司進行交易活動而遭受損失，應(yīng)認定為利害關(guān)系人；（教材P37）依據(jù)司法解釋第九條：會計師事務(wù)所在報告中注明本報告僅供工商登記使用、本報告僅供工商登記實用等類似內(nèi)容的，不能作為免責的事由。（教材P39）(3)ABC會計師事務(wù)所可以免于承擔民事責任。（教材P39第3段）依據(jù)司法解釋第七條：會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：審計業(yè)務(wù)

33、所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資?！币呀?jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金4.A注冊會計師負責對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5。其他相關(guān)事項如下：（1）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣

34、單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。（2）A注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。（3）假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5的情況下，泊松分布的MFx分別為：

35、MF03.00，MF14.75，MF 26.30。要求：（1）簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。（2）針對上述（1）至（2）項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。（3）在不考慮上述（1）至（2）項的情況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。答案針對要求（1）： 公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價值、風險系數(shù)、可容忍錯報、預(yù)計總體錯報及擴張系數(shù)等因素；查表法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯報/總體賬面金額）、預(yù)計總體偏差率（即預(yù)計總體錯報/總體賬面金額）信賴過度風險等因素。（教材P243-244）針對要求

36、（2）： 事項（1）：恰當。（教材P244-245）事項（2）：不恰當。在PPS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項目。（教材P246第1段）針對要求（3）： t1=50/100=0.5t2=600/2000=0.3UML=(3.00150)+ （4.75-3.00）/1500.5+ (6.30-4.75)/1500.3=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。（教材P251）5.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承

37、租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。A注冊會計師計劃于208年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況

38、。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當采取何種補救措施。參考答案：答案針對要求（1）事項（1）不恰當。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。（教材P448第4段）事項（2）不恰當。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應(yīng)當對擬盤點的存貨項目作出標識。（教材P4

39、48第3段）事項（3）不恰當。理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。（教材P450表17-4）事項（4）恰當。（教材P449第3段）事項（5）不恰當。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點范圍。（教材P449第1段）事項（6）不恰當。理由：應(yīng)當取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。針對要求（2）(1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；(2)對存貨進

40、行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（教材P451倒數(shù)第3段）四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）208年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將

41、員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司208年員工隊伍基本穩(wěn)定。（2）208年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其正本全資子公司丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公司的機器設(shè)備，甲公司于208年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于208年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于208年10月將丙公司的全部機器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負責甲公司部分產(chǎn)品的銷售。（3）208年9月1日，甲公司

42、與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于208年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品-A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于208年9月1日向丁公司預(yù)付6個月英雄模范一廣告服務(wù)費，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費。（4）自208年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%（5）208年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了

43、國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）年份產(chǎn)品項目未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入300060001400005000營業(yè)成本200057000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品財面余額18060030000050023000減：存貨跌價準備000000賬面價值18060030000050023000固定資產(chǎn)成本減：累計折舊減：減值準備商譽財入丙公避開形成6000預(yù)付款

44、項基本廣告服務(wù)費200追加廣告服務(wù)費1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費用運輸費1200資料三：A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算208年度應(yīng)計提的員工薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。（3）計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 （包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算208年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與208年度向丁公司實

45、際支付的追加廣告服務(wù)費進行比較。（5）從208年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。（6）根據(jù)208年銷貨運費記錄，估算208年就應(yīng)由甲公司承擔的運費，與208年實際承擔的運費進行比較。（7）將甲公司在208年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。要求：（1）針對資料（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)

46、收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債和銷售費用）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。答：（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認定（1）是平均職工薪酬上調(diào)10%，則08年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)為5.5

47、5*（1+10）左右，同時工資發(fā)放由當月最后1日推遲到次月5日，年末相當于增加了一個月的應(yīng)付未付的職工薪酬，因此年末余額應(yīng)遠遠大于資料二表中的6萬元應(yīng)付職工薪酬完整性（2）是商譽一般是在以商標或品牌為收購目的收購業(yè)務(wù)中形成，而該事項中被審計單位是以取得機器設(shè)備為收購目的，因此一般不應(yīng)存在商譽；雖然被審計單位是以取得機器設(shè)備為收購目的，但其固定資產(chǎn)賬面價值增加1億元，應(yīng)考慮其是否真實移交商譽固定資產(chǎn)存在存在（3）是由于甲公司是于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司支付追加廣告費，其追加廣告服務(wù)費應(yīng)是在每月末計算出收入總額后再計算確定并支付，即應(yīng)不存在預(yù)付的可能，其預(yù)付款項的追加廣告服務(wù)費中很

48、可能是虛構(gòu)的；同時由于其將應(yīng)支付的追加廣告服務(wù)費列示在預(yù)付款項中，很可能導(dǎo)致其銷售費用中沒有反映該追加廣告服務(wù)費預(yù)付款項銷售費用存在完整性（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，B產(chǎn)品的變現(xiàn)價值可能會低于預(yù)期，因此B產(chǎn)品可能需要計提存貨跌價準備存貨計價和分攤（2）實質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（1）是第（1）項通過重新計算的方法確認賬

49、面記錄的薪酬費用是否存在錯報（2）否第（2）項通過檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)，確認賬面記錄的固定資產(chǎn)是否存在錯報（3）是第（5）項通過計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認存貨應(yīng)當增加計提的跌價準備情況（4）是第（3）項通過A產(chǎn)品的實際銷售收入估算208年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)是否正確（5）否（6）否（7）否2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負責甲公司208年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。資料一：（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（