增值稅轉(zhuǎn)型改革分析畢業(yè)論文

1、畢 業(yè) 論 文 題 目:增值稅轉(zhuǎn)型改革分析 年 級、專 業(yè): 學 生 姓 名: 學 號: 指 導 教 師: * 完 成 時 間: 2011年1月6日 增值稅轉(zhuǎn)型改革分析引言：國務(wù)院公布，2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅。2010年12月，增值稅改革進入立法程序。這意味著歷經(jīng)26年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經(jīng)濟的貢獻必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅。轉(zhuǎn)型之后，我國新的消費型增值稅具有重大積極意義，但其本身蘊含的巨大優(yōu)越性將充分釋放。摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展,現(xiàn)在我國經(jīng)濟不斷進入新的發(fā)展階段。同時，我國稅收事業(yè)也隨之迅速發(fā)展。但是，稅收

2、事業(yè)的發(fā)展仍然不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的要求。近年，我國在增值稅改革方面做了很大的努力與嘗試，由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。取得了很大進展，與此同時，也存在一些問題。本文將討論生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅改革的意義，簡介我國消費型增值稅實施狀況，以及并對向消費型增值稅轉(zhuǎn)型提出自己的建議。關(guān)鍵詞：增值稅改革 生產(chǎn)型增值稅 消費型增值稅一、 我國經(jīng)濟現(xiàn)狀當前，全球的經(jīng)濟處于金融危機過后的“后危機時代”，經(jīng)濟復速度放緩。我國的經(jīng)濟也不例外。國內(nèi)宏觀經(jīng)濟進入調(diào)整周期、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場劇烈動蕩，國內(nèi)外各種因素的疊加使得國內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，國民經(jīng)濟增長速度的放緩使得經(jīng)濟下滑的危險加大

3、，微觀經(jīng)濟體經(jīng)營狀況令人擔憂。同時，我國“十二五”規(guī)劃出臺。在這種情況下，政府繼續(xù)出臺了一系列政策，目標是穩(wěn)定經(jīng)濟增長。這些政策舉措在穩(wěn)定經(jīng)濟的同時，也為我國稅收制度改革創(chuàng)造了契機。二、 我國消費型增值稅改革的意義消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當期外購物質(zhì)資料價值以及購進的固定資產(chǎn)價值中所含稅款的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。 生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，

4、由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”兩者相比，消費型增值稅更符合我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，并廣為西方發(fā)達市場經(jīng)濟國家采用。相比而言，轉(zhuǎn)型后，將會有以下積極效應(yīng)：1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟增長。 多年來，中國實行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除，使資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負擔額高于資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、

5、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重演進。允許抵扣固定資產(chǎn)價值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負，克服重復征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級。 2、降低稅負，推動國有大中型企業(yè)改革。 目前一些國有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。要適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固

6、定資產(chǎn)的進項稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，調(diào)動企業(yè)進行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運用到生產(chǎn)過程中，增大技術(shù)含量，促進全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，使擴大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。 3、緩解物價不斷下降的局面。 物價下降并非好事。在現(xiàn)實生活中“谷賤傷農(nóng)”的說法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費型增值稅允許抵扣購進固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進機器設(shè)備進入生產(chǎn)過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。 4、實現(xiàn)出口徹底退稅，增

7、強國際競爭力。 按照國際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產(chǎn)品在國際市場 上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。中國出口產(chǎn)品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于中國在增值稅計算中不抵扣固定資產(chǎn)價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內(nèi)商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價值，使中國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢。 消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價值，降低內(nèi)在價值，商品價格能夠真實、準確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強國

8、際競爭力。 5、解決重復征稅問題。 生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當期購進固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價值中，成為產(chǎn)品價格的組成部分，帶來重復征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產(chǎn)，實行終點征稅，避免了重復征稅。 6、實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。 按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購進固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購進設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購進固

9、定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。 7、符合國際慣例。 世界經(jīng)濟一體化進程加速了稅收國際化。在稅收國際化進程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國際接軌，融入到世界經(jīng)濟有機整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%左右，實行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續(xù)實行生產(chǎn)型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣適用于中國增值稅的改革。三、 我國的增值稅稅改現(xiàn)狀（一）增值稅稅改歷史我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟發(fā)展和體

10、制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應(yīng)，其中存在一個較嚴重的問題是：增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部發(fā)布了關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了增值稅暫行條例、增值稅實施細則和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。也即是一直沿用到2009年的以生產(chǎn)型增值稅為主的增值稅條例

11、。待添加的隱藏文字內(nèi)容3（二）近期改革措施及影響2009年1月，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經(jīng)26年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經(jīng)濟的貢獻必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模

12、納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。但這一次改革，固定資產(chǎn)中占主要構(gòu)成的廠房車間等不動產(chǎn)并不在扣除之列，這使得中國的消費型增值稅名不副實。2010年12月增值稅改革已進入立法程序，這項改革目前在中央層面被認為是“十二五”勢在必行的改革。估計增值稅將覆蓋營業(yè)稅，這將意味著不動產(chǎn)可以在增

13、值稅進項中抵扣。增值稅二次轉(zhuǎn)型將在增值稅覆蓋營業(yè)稅過程中完成。同時，增值稅有望將一改多年面目，設(shè)置多檔稅率，甚至17%的基本稅率也面臨調(diào)整。如果這樣的話，增值稅在前文提到的積極作用將充分發(fā)揮。四、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的困難1、實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。中國統(tǒng)計年鑒資料顯示，僅2001年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額還要大。如此巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問

14、題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實施兼并。否則，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。2、實行消費型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風險和壓力加大。增值稅推行以來，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進行偷逃稅款的問題。實施增值稅以來，對專用發(fā)票管理力度不斷加強，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷

15、稅行為的發(fā)生。如果實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，由于其對應(yīng)的稅額較多，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票征管壓力進一步加大，稅收收入的風險和壓力將更大。3、實行消費型增值稅將面臨兩難風險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風險。一是國家的財政收入的保障；二是企業(yè)承受能力的限度。1994年稅改時曾測算，選擇生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費型增值稅，基本稅率則高達23%.將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，勢必要求基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%，甚至更多，國家財政收入方面的風險才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運行的風險；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構(gòu)成的高低不同而發(fā)

16、生此減彼增。基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機構(gòu)成高，稅負下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機構(gòu)成低，稅負上升。后者在當前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，有可能會造成困難企業(yè)戶數(shù)增加，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數(shù)加大，可能引起扭曲變形。4、消費型增值稅對無形資產(chǎn)的抵扣問題如何處理。實行消費型增值稅對于無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅款能否抵扣？如果不予抵扣，那么實行的消費型增值稅的意義將大打折扣，不僅重復課稅的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準予抵扣，那么將如何抵扣？是否應(yīng)維持其現(xiàn)行征收營業(yè)稅的稅負水平？而且改征增值稅還影響地方財政收入，其牽涉范圍更大、問題更

17、棘手。同時，無形資產(chǎn)的計價也十分復雜，如果按現(xiàn)行的會計制度，外購無形資產(chǎn)以購買價進成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購無形資產(chǎn)所對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。5、我國經(jīng)濟增長方式尚未根本轉(zhuǎn)變，實行消費型增值稅，可能刺激外延擴大再生產(chǎn)。長期以來，我國實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴大再生產(chǎn)為主。當前，經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動。消費型增值稅將對外延擴大再生產(chǎn)有著較強的刺激作用，而不利于內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)。實施消費型增值稅可能對我國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變帶來負作用，同時，外延擴大再生產(chǎn)還將加大未來通貨膨脹的風險。四、 對增值稅轉(zhuǎn)

18、型改革的建議1、穩(wěn)步漸進地實施增值稅的轉(zhuǎn)型。當前，為應(yīng)對金融危機之后的“后危機時代”政府政策取向是擴大的內(nèi)需，刺激投資，穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟。增值稅改革對財政和經(jīng)濟的震動會很大，且將面臨上述諸多困難，宜穩(wěn)步漸進。一是按照國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對資本品重復征稅比較嚴重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國家前途的高新技術(shù)等，以及進項稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等實行消費型增值稅。二是對于對財政收入缺口的彌補，綜合運用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補為好。2、對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，時機成熟，再全面推行消費型增值稅。固定資產(chǎn)存量問題的處理，實質(zhì)是財政收入問題。我認為，對存量的資產(chǎn)部分實行收入型增值稅，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采