本文從分析稅收會計核算的現(xiàn)狀出發(fā)

1、本文從分析稅收會計核算的現(xiàn)狀出發(fā)，指出了稅收會計在會計體系中的地位不明確、 稅收會計核算內(nèi)容的局限性、 稅收會計核算功能的統(tǒng)計化和現(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計的復(fù)雜性 等四個方面存在的問題。 提出了稅收會計核算改革的基本思路，重點強調(diào)了稅收會計核算亟待改革的問題一一稅收成本效益問題。一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，非凡是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面： 稅收會計在會計體系中的地位不明確按照我國現(xiàn) 行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算

2、會計體系的組成部分；另一種觀點認(rèn)為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明， 甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會 計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是 獨立于預(yù)算會計之外， 其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進(jìn)一步發(fā)展。稅收會計核算內(nèi)容存在局限性從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、

3、減免和提退進(jìn)行核算的，而對稅收成本這一問題卻 視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國 稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達(dá)5嗆6%有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為7%右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%2詼間，低的如美國為 0.6%,日本為0.8%;高的如加拿大為 6%法國為9%相比 之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計

4、表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的， 會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標(biāo)用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度， 也不利于稅收會計職能的發(fā)揮?，F(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜會計制度的設(shè)計是圍繞會 計目標(biāo)，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個非凡又要兼顧稅收治理本性

5、的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求,身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單 位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于

6、稅收工作的非凡性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個 數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、 不同層次的不同治理需要， 使得稅收會計明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶治理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種治理的需要， 有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。 稅收會計明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證-稅票，既是完稅證實，又是預(yù)算收入憑證， 還是統(tǒng)計核算憑證； 同樣一份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有 的是在途稅金核

7、算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù) 機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印 制，少部分由地、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。會計明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的納稅戶經(jīng)常有 幾百戶，多的達(dá)幾千戶， 稅種一般有十幾種， 每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專

8、業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復(fù)雜化。二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革 的因素分析稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申為基礎(chǔ)，以 計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化治理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收治 理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程” 一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了 “一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過ctais在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有

9、稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機關(guān)成為會計主體，擔(dān)負(fù)稅收會計核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè) 務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響?，F(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響在現(xiàn)行財政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目和預(yù)算級次的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一 體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在 稅務(wù)機關(guān)賬上停留的時間將更加短

10、暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。三、稅收會計核算改革的基本思路本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、 收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算應(yīng) 對稅收會計進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上， 立足于宏觀稅收收入的核算， 注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會計的核算壓力。在支

11、出核算上，確立一個基本核算單位，支 出項目分別從人員經(jīng)費、 征收費用兩方面進(jìn)行核算。 在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線 后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中這個集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級治理”的核算模式， 統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，非凡是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化隨著納稅申網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、 入庫

12、等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)， 因此申表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能， 將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知 規(guī)定，當(dāng)實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案治理。 在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注重防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織

13、機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)的連接，按 照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化： 按照統(tǒng)一組織治理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。四、稅收會計核算亟待改革的問題-稅收成本效益問題確立有別于企業(yè)會計和預(yù)算會計核算的稅收

14、會計核算體系從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種非凡存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預(yù)算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預(yù)算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系，通過一系列的評價控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算，達(dá)到

15、不斷降低稅收成本的目的。建立稅收成本預(yù)算制度、 考核制度與監(jiān)管機制要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機關(guān)工作成效大小的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本治理，才能有效地降低稅收成本，提 高征管效率。對實行成本核算、降低稅收成本的正確熟悉一是降低稅收成本不能顧此失彼。稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供稅法宣傳和咨詢服務(wù)是稅收征管法明確規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不能為降低成本減少這方面的服務(wù)，不再給納稅人提供必要的辦稅條件。降低某一方面的成本不能以增加另一方面的成本為前提，而且某一方面成本治理目標(biāo)要有一個客觀公認(rèn)的控制標(biāo)準(zhǔn)。二是降低稅收成本不能影響稅收收入。降低稅收成

16、本的目的是為了提高稅收征收效率， 稅收征收效率是稅收收入與稅收成本的對比關(guān)系，一般來說，稅收收入與稅收成本之間的差額越大，表明稅收征收效率越高，要在稅收收入不變的情況下，通過降低稅收成本來實現(xiàn)； 或在稅收成本已定的情況下，通過增加稅收收入來達(dá)到， 也就是要追求成本的最小化或收入的最大化。三是降低稅收成本要處理好與依法治稅的關(guān)系。必須以依法征稅為前提，應(yīng)收盡收，假如因征收成本過大，放棄征收，就產(chǎn)生了降低成本與依法治稅的矛盾，要處理好這個 矛盾既不能不惜一切代價去征收，也不能完全放棄，而應(yīng)采取最小成本的征收方法去解決， 如委托代征等。在考慮稅收成本收益核算的技術(shù)層面上，筆者認(rèn)為，要從兩方面著手：一

17、是設(shè)計科學(xué)合理的稅收會計核算科目，明確各科目核算范圍。要按收入成本收益三大類設(shè)計核算科目、 核算標(biāo)準(zhǔn)和核算范圍。二是制定規(guī)范的稅收會計準(zhǔn)則。要通過規(guī)則的形式對成本費用等支出 進(jìn)行規(guī)范，制定標(biāo)準(zhǔn)，對收益的地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、稅種標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及差異進(jìn)行明確和規(guī)范。三是利用信息化手段實現(xiàn)稅收會計核算目標(biāo)。目前稅務(wù)部門稅收征管系統(tǒng)漸趨統(tǒng)一，這就為稅收會計核算提供了重要的核算資料和依據(jù)，因此，應(yīng)依托征收治理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源設(shè)計統(tǒng)一的稅收會計核算軟件，從而實現(xiàn)稅收會計核算目標(biāo)。會計核算可以為企業(yè)的納稅籌劃決策提供非常有用的信息，與此同時，會計準(zhǔn)則的靈活性又為納稅籌劃提供了空間，使會計核算處理成為實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的

18、重 要手段，也使得會計核算在納稅籌劃中的應(yīng)用成為可能， 而且會計核算信息的有 用性也使得企業(yè)應(yīng)該在自身的納稅籌劃中充分應(yīng)用會計核算處理方法。本文主要對企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計核算處理及應(yīng)用進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算一、引言近年來，納稅籌劃由于能有針對性地提高企業(yè)的 經(jīng)濟 效益，加上其自身的實用性很強，吸引了社會上的很多企業(yè)開展應(yīng)用。 這主要表 現(xiàn)在：首先，企業(yè)的納稅籌劃有利于企業(yè)利益最大化，可以在不影響現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)狀況的前提下，制定切實可行的節(jié)稅措施，提高企業(yè)的競爭能力和利 潤空間。其次，企業(yè)的納稅籌劃可以進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的合理配 置、激勵國家提高財稅

19、管理水平。再次，通過增強納稅人的納稅意識以及提高企 業(yè)競爭能力來改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)不斷地追求整體價值的最大化，最 終就會促使其提高經(jīng)營管理水平，不斷更新企業(yè)的經(jīng)營管理觀念。最后，企業(yè)的 納稅籌劃防止企業(yè) 多繳稅”，讓企業(yè)更好地掌握稅收法規(guī)。作為納稅人，通過自 身的納稅籌劃，可以更主動、更全面地了解稅收政策以及國家稅法， 從而做到用 活用足政策。因此，探討企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計核算處理及應(yīng)用具有現(xiàn)實 的意義。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法分析企業(yè)制定良好的稅收計劃來減 少納稅的方式，有三個方面：稅基式納稅籌劃、稅率式納稅籌劃以及稅額式納稅 籌劃。（一）價格轉(zhuǎn)讓法這種方法就是以內(nèi)部

20、價格進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓活動的一種方法， 這一般發(fā)生在有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體為了更多地滿足經(jīng)濟利益的需要或者 是共同獲取更多利潤時，這種方法的前提是接受與轉(zhuǎn)讓雙方都知道利益關(guān)系和轉(zhuǎn) 讓價格的意圖。（二）成本費用調(diào)整法這種方法就是通過對分配攤銷擴大或縮小 企業(yè)成本以及成本費用的合理調(diào)整來影響企業(yè)納稅水平。在日常實踐中，可以細(xì)分為以下兩種方法：一種是平均分?jǐn)偡?，這種方法就是在一定時間內(nèi)發(fā)生的費用 平均分?jǐn)傇诿總€產(chǎn)品的成本中。第二種就是實際費用攤銷法，這種方法是根據(jù)實 際費用進(jìn)行攤銷，沒有就不分?jǐn)?。在實踐中第一種方法，也就是平均費用分?jǐn)偡?是最大限度減少納稅和抵消利潤的最佳選擇，它不會出現(xiàn)某個時期利潤額或

21、納稅 過高的現(xiàn)象，可將利潤和費用進(jìn)行最大限度的平均， 特別是適用累進(jìn)稅率的稅制 體系。（三）資產(chǎn)租賃法當(dāng)出租人與承租人同屬一個大的利益集團時，租賃可使 其直接公開地將資產(chǎn)由一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。 使用這種方法，對承租人來說， 租賃可獲得雙重好處，首先是可在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式減少企業(yè)的利潤，進(jìn)而減少稅負(fù)。其次是對出租人來說，可獲得租金收入，同時可避免因長期擁有資產(chǎn)而要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險。 （四）籌資法這種方法就是利用籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最輕同時最大獲利水平的方法。 從納稅角度看， 貸款籌資承受的稅負(fù)重于企業(yè)之間拆借承擔(dān)的稅負(fù)， 同時自我積累籌資方式所承受的稅負(fù)重于金融機構(gòu)貸款所承受的

22、稅負(fù)。 這三種方式中的每一種納稅籌劃計劃中都可能會包括著三種基本方式中的一種或幾種。 在實踐操作中以及實際制定納稅籌劃方案時不能截然分開。三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計處理的應(yīng)用分析（一）企業(yè)納稅籌劃成本費用分?jǐn)偺幚硌芯砍杀举M用的抵稅作用， 目的就是在于考察和分析成本費用支出所減少的一系列稅收負(fù)擔(dān)， 這就是成本費用核算納稅籌劃的一種基本方法。 在企業(yè)的納稅籌劃成本費用分?jǐn)偺幚頃r， 在稅前列支的成本、 費用項目， 對于有限定條件的，應(yīng)該限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用， 若超過限定條件范圍的，超過部分不具有抵稅作用。 而對于成本費用的抵稅作用， 應(yīng)該考察其在所得稅前的列支方式， 不得在稅前列支的費用以及

23、成本和損失項目， 不具備抵稅作用； 對于可一次性在稅前列支的費用和成本及損失項目， 抵稅作用就會最明顯；不業(yè)務(wù)與技術(shù) 32 ckyj 得一次在稅前列支的費用和成本項目， 只有按費用攤銷方法或者折舊方法來計算并計入費用和成本的部分， 才具有一定的抵稅作用。 案例： 假設(shè)x 公司和 y 公司全年付現(xiàn)成本以及銷貨凈收入均相同，所得稅稅率均為 30%。兩者的區(qū)別是y 公司有項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的每年折舊額均為一萬元。兩家公司的現(xiàn)金流量表如下表所示： 表 1： 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 （單位： 萬元）項目 x 公司 y 公司銷售凈收入 200000 200000 費用： 付現(xiàn)營業(yè)成本50000 500

24、00折舊 0 10000 合計 50000 60000 稅前凈利 150000 140000 所得稅 45000 42000 稅 后凈利 105000 98000 營業(yè)現(xiàn)金流入：凈利 105000 98000 折舊 0 10000 合計 105000 108000 y公司的稅前和稅后利潤都比 x公司偏少，但其現(xiàn)金流入量卻比x 公司多了 3000 元。這是因為：相比較稅前扣除費用， y 公司比 x 公司多了一萬元的折舊費， 這樣一來就會使其應(yīng)納稅所得額減少一萬元， 從而減少應(yīng)納所得稅三千元，這就是y 公司折舊費的抵稅作用。 （二）企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的會計處理在對企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行

25、籌劃時， 當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)時， 是采用權(quán)益法還是成本法對企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行會計核算， 結(jié)果是不一樣的。 這樣， 差異的結(jié)果就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。案例： a 公司 2007 年元月 1 號購入 b 公司 400 萬股股票， 占 b 公司股份總數(shù)的25%， 每股票面價格為 1 元， 同時 a 公司的所得稅稅率為33%。 b 公司位于經(jīng)濟特區(qū)，該特區(qū)的所得稅稅率為15%。假設(shè)a 公司除 b 公司的股票外，沒有其他投資。 2008年 3 月 20 日， b 公司分配的 40萬元股利給與a 公司。此外， b 公司 2007 年 12 月 31 日的會計報表顯示的凈利潤為

26、160 萬元。 a 公司采用成本法核算長期股權(quán)投資， 則會計分錄如下： 2007 年 1 月 1 日 a 公司取得長期股權(quán)投資時：借：長期股權(quán)投資400貸：銀行存款4002007年12月31日，b公司實現(xiàn)凈利潤 160 萬元， 與此同時， a 公司雖然實現(xiàn)了 40 萬元的投資收益。而 a 公司本年的投資收益為零，沒有其他投資，這樣一來就不必就投資收益補繳企業(yè)所得稅。 2008 年 3 月 20 日 a 公司收到 b 公司分配的 40 萬元股利，在會計分錄如下：借：銀行存款40 貸：投資收益40 對于這筆投資收益， a 公司應(yīng)當(dāng)計入2008年的所得額，應(yīng)該及時補繳所得稅40/ （1 一 15%）

27、 x （33%15%） =8.47。 但是若 a 公司將己實現(xiàn)的投資收益不匯回甲公司， 作為長期留在b 公司作為追加投資或者別的用途， 那么避免了企業(yè)的這部分企業(yè)所得稅， 因為a 公司的投資收益在賬面上就沒有反映出來。 （三）企業(yè)折舊方法及年限的會計處理企業(yè)可采用的折舊方法一般有產(chǎn)量法、 平均年限法、 雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等四種。 適當(dāng)選擇折舊方法可以達(dá)到遞延納稅的目的。 雖然從表面看來，在假定其他條件相同的情況下， 似乎不同的折舊方法對總的稅金和利潤水平不會產(chǎn)生多大的影響， 因為考慮到使用年限內(nèi)提取的折舊總額固定， 但是在實踐應(yīng)用中卻會發(fā)現(xiàn)， 折舊方法不同影響不同年份的應(yīng)納稅額， 再

28、加上貨幣時間價值， 則最終的稅款貼現(xiàn)值就不同了。 所以， 固定資產(chǎn)折舊年限涉及固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)折舊年限的延長與縮短兩方面內(nèi)容。如同折舊方法一樣， 折舊年限的變動雖然不影響利潤總額， 但如果做到適時選擇， 那么就會起到遞延納稅的作用。 下面分析一下利用折舊年限的變動進(jìn)行納稅籌劃的會計處理。 在同一種折舊方法下， 不同折舊年限的合理選擇可起到很好地遞延納稅的作用， 這樣一來就可以利用加速折舊法能夠很好地實現(xiàn)遞延納稅的目的。 案例： 某企業(yè)有一固定資產(chǎn)，預(yù)計可以使用六年，賬面價值四十萬元，預(yù)計殘值率10%，而稅法規(guī)定的折舊年限最低為五年。 這樣一來， 我們設(shè)計兩種方案進(jìn)行對比： 分別

29、選擇這兩種合理合法的折舊年限來分析其對所得稅的影響。 本例從折舊抵稅額的大小入手來分析兩種折舊年限下的抵稅情況，具體的計算數(shù)據(jù)可參見下表2 所示。表 2：抵稅計算數(shù)據(jù)表方案一( 5 年) 方案二( 6 年)折舊額40( 1 10%) /5=7.2 40(110%) /6=6折舊引起的年納稅減少 7.2漢3%=2.376 6m3%=1.98每年折舊 抵稅額現(xiàn)值總計 2.376 x(p/a, 10%, 5) =9 1.98 x(p/a, 10%, 5) =8.62 納稅 額減少總計 2.376)5=11.88 1.98 )6=11.88業(yè)務(wù)與技術(shù) 33業(yè)務(wù)與技術(shù) ckyj從上表可以看出： 方案二前

30、五年多提的折舊 6 萬元正好與最后一年計提的折舊相等， 因而不影響第六年內(nèi)的折舊抵稅總額。 考慮時間價值折舊年限為 5 年的情況下，折舊抵稅的總現(xiàn)值要大于使用 6 年的，現(xiàn)金流量增加0.38 萬元。特別是在沒有考慮貨幣時間價值的情況下， 兩種折舊年限下折舊抵稅總額相等。 但方案二在前 5 年少計利潤， 最后一年多計利潤， 使得方案二比方案一少計的利潤推遲到第 6 年去交， 這樣一來， 企業(yè)獲得了稅款的時間價值， 達(dá)到了延期納稅的目的，方案二對企業(yè)更有利。 實際上回過頭來看看， 折舊年限的縮短其實是有加速折舊的作用。 (四) 利用虧損彌補進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理我國的稅法中是允許企業(yè)用下一年度的所得來彌補本年度虧損的， 這樣一來， 其實就充分照顧了企業(yè)的利益。 但是作為企業(yè)， 必須正確地向稅務(wù)機關(guān)申報虧損， 這樣一來才能使國家允許企業(yè)用所得來彌補本年度虧損的稅務(wù)政策發(fā)揮出其應(yīng)該有的作用。需注意的是年度虧損額不是利用多列費用、 成本或者其他支出等手段來虛報的虧