企業(yè)戰(zhàn)略成本控制主題的發(fā)展戰(zhàn)略成本控制

1、文檔資源摘要:隨著社會的發(fā)展，成本控制的主題也經(jīng)歷了早期的事后成本核算、目標成本管理、變動成本法和戰(zhàn)略成本控制等發(fā)展階段。戰(zhàn)略成本控制是將成本控制與企業(yè)戰(zhàn)略結合起來，以提供便于企業(yè)長期決策所需成本信息的成本控制制度。 作業(yè)成本法是戰(zhàn)略成本控制的重要手段。關鍵詞：成本控制；發(fā)展；戰(zhàn)略成本；作業(yè)成本無論企業(yè)管理的主題如何變化 ,我們都能從企業(yè)發(fā)展的歷史中看出:成本控制總是企業(yè)管理控制無法回避的核心問題之一。當然,隨著時代的變遷和企業(yè)管理主題的變化 ,成本控制的主題也會發(fā)生變化。 當今及未來的企業(yè)環(huán)境需要企業(yè)更加注重成本控制對企業(yè)長期發(fā)展的影響 , 從而形成了戰(zhàn)略成本控制。本文首先論證了戰(zhàn)略成本控制

2、是成本控制主題在當代的發(fā)展,然后進一步論述戰(zhàn)略成本控制的基本理念和主要方法。一、成本控制主題的歷史變遷在成本控制發(fā)展史上,成本控制隨現(xiàn)代企業(yè)由高速增長階段到成熟階段的發(fā)展而引起企業(yè)管理者的注意的。 早期成本控制的主題是以成本核算為主的事后成本控制。 19 世紀末 20世紀初,隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高,生產(chǎn)規(guī)模的擴大和競爭程度的加劇 ,經(jīng)營者意識到成本的高低決定了企業(yè)的生存和發(fā)展,因而加強成本控制則成為企業(yè)管理控制的主題。 20 世紀以后 ,資本主義社會生產(chǎn)力的發(fā)展更加迅速,規(guī)模經(jīng)濟更為企業(yè)所重視,而大量生產(chǎn)迫使企業(yè)必須改革傳統(tǒng)的管理方法以適應企業(yè)競爭的需要,從而出現(xiàn)了科學管理。正是在此背景下

3、 ,發(fā)展形成了計件工資和標準化工作原理。在此基礎上,“標準成本”和“預算控制”等方法成為成本控制的重要形式。第一次世界大戰(zhàn)以后,企業(yè)規(guī)模不斷擴大和市場競爭日趨激烈,成本控制更被企業(yè)所重視并不斷開發(fā)新的控制方法。美國通用電氣公司工程師麥爾斯（m files,1947年）提出“價值工程”的概念,追求功能與成本的配比,運用功能成本的概念加強成本控制。另外,美國管理學家德魯克的 “目標管理理論” 又進一步推動了成本管理思想的發(fā)展。 根據(jù)德魯克的理論將目標管理原理與成本控制相結合,最終形成了目標成本管理體系,對產(chǎn)品成本進行事先控制。 1952年,美國會計學家希琴斯又提出了責任成本會計概念。責任成本會計強

4、調確定各級責任中心、分解落實責任成本、責任成本核算以及加強各責任中心的成本控制。20 世紀中后期,西方主要資本主義市場由賣方市場轉變?yōu)橘I方市場,“ 以銷定產(chǎn)” 成為企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)營理念,從而導致傳統(tǒng)的制造成本法提供的成本信息相關性減弱。為了提升成本信息的有用性,于是便產(chǎn)生了以成本習性分析為基礎的變動成本核算方法。但是,這種成本核算及控制方法也只能解決短期的相關性問題 ,就長期而言 ,變動成本法還不能夠適應現(xiàn)代成本控制的需要。從 20 世紀 80 年代以來 ,高新技術、 網(wǎng)絡技術等給企業(yè)帶來了極大的沖擊,傳統(tǒng)的生產(chǎn)流程及其生產(chǎn)組織和方法不再適應知識經(jīng)濟的時代需要,產(chǎn)品成本結構發(fā)生了極大的變化

5、,產(chǎn)品的直接人工成本比例大幅度下降,而制造費用中所謂的“固定費用”的比例卻大幅度上升。另外,環(huán)境保護成為社會廣泛關注的社會問題,消費者的環(huán)保意識也不斷增強。面對這樣的環(huán)境,尋求持久的核心競爭力則成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的關鍵。為了配合企業(yè)戰(zhàn)略管理,將成本控制與戰(zhàn)略相結合,因而產(chǎn)生了戰(zhàn)略成本管理控制。二、戰(zhàn)略成本控制:基本原則與戰(zhàn)略定位1. 全面成本控制。 戰(zhàn)略成本控制從戰(zhàn)略管理的角度來研究與成本有關的影響企業(yè)價值增值的因素,這種成本控制首先是一種全面成本控制。全面成本控制首先是全過程成本控制, 即對包括產(chǎn)品設計過程,制造過程及銷售過程在內(nèi)的整個價值形成過程都進行成本控制。在此理念下,降低成本不僅要在生

6、產(chǎn)過程中控制費用的發(fā)生,降低生產(chǎn)過程的成本支出,還要在供應過程和銷售過程控制費用的發(fā)生,降低其成本支出。因此,全過程成本控制將成本控制向前延伸到設計過程、供應過程,向后延伸到產(chǎn)品銷售及用戶使用階段。全面成本控制也包括全方位的成本控制。 現(xiàn)代成本控制是一種全方位、 多角度的成本管理,它將成本控制與具體的作業(yè)管理結合起來,根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)、 作業(yè)消耗資源的原理,準確尋找成本的動因 ,再根據(jù)成本動因準確計算成本,便于開展有針對性的成本控制,促進企業(yè)持久的核心競爭力的形成和維護。 全面成本控制還要求以相對成本節(jié)約觀作為成本控制的基本原則,即將成本的節(jié)約與效益結合起來,追求效能成本。全面成本控制的全員性

7、需要企業(yè)所有成員的認同和積極參與成本控制,尤其是企業(yè)的高層管理人員,一方面自身應更加重視成本控制的積極作用,另一方面還要努力創(chuàng)造一種企業(yè)文化 ,在成本控制過程中 ,注意充分發(fā)揮各級各類人員的主動性和積極性,在學習型組織建設基礎上,借用共同愿景進行交互控制,促進企業(yè)成本的有效控制。2. 戰(zhàn)略成本控制定位。戰(zhàn)略成本控制定位是戰(zhàn)略成本控制的重要內(nèi)容,它根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略需要,選擇合適的成本戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本控制定位一般包括成本領先戰(zhàn)略下的成本控制、差異化戰(zhàn)略下的成本控制及是專一化戰(zhàn)略下的成本控制。成本領先戰(zhàn)略主要是低成本戰(zhàn)略。根據(jù)這種戰(zhàn)略,企業(yè)在提供相同產(chǎn)品或服務時,以成本領先優(yōu)勢作為其核心競爭能力。成

8、本領先戰(zhàn)略下的生產(chǎn)成本控制非常重視技術創(chuàng)新,技術的進步是降低成本的最關鍵的途徑,因而企業(yè)努力采用新技術提高生產(chǎn)率并降低產(chǎn)品單位成本。差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)產(chǎn)品或所提供的服務與其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務具有獨特的優(yōu)勢,從而在市場上以獨特的產(chǎn)品或服務贏得消費者,建立起本企業(yè)在行業(yè)中特有的競爭地位。但企業(yè)在實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略并獲得相應經(jīng)濟利益的同時,也會因之而發(fā)生一些額外成本,因此實施差別化戰(zhàn)略的企業(yè),其成本控制的重點是追加成本控制,因而效能成本的概念應得到更大的重視。在戰(zhàn)略選擇過程中 ,企業(yè)也可以通過市場細分的方法,形成以特定顧客群體為營銷對象的戰(zhàn)略優(yōu)勢。從成本戰(zhàn)略控制角度來看,這種戰(zhàn)略更加重視顧客價值與企業(yè)成

9、本控制,實施這種戰(zhàn)略容易致使企業(yè)在顧客價值的追尋中 ,忽視了成本控制,其結果是市場占有率比重提升了,顧客的價值也提高了,但企業(yè)的價值反而下降了。例如 ,20 世紀 80 年代中期,世界最大汽車制造者通用汽車公司建立了一家子公司,生產(chǎn)一種名為saturn 的小汽車 ,結果是顧客非常滿意,商品供不應求,但企業(yè)為此不僅是滿負荷的工作,而且其差額利潤一般而相應的成本卻是市場的兩倍。因此,專一化戰(zhàn)略下的成本控制應以追求與企業(yè)價值一致的顧客價值最大化為其戰(zhàn)略目標。三、戰(zhàn)略成本控制的方法:作業(yè)成本法戰(zhàn)略成本控制發(fā)展過程中,形成了多種成本控制方法。例如,我國邯鋼借助于市場機制實行成本控制模式,模擬市場對內(nèi)部成

10、本管理采用“一票否決制” ,取得了令人矚目的成績并引起社會的廣泛關注。模擬市場成本控制的主要內(nèi)容和做法包括(1)確定目標成本。在市場調查的基礎上,考慮國內(nèi)先進水平和本單位成本歷史最好水平,根據(jù)目標利潤推算出企業(yè)的目標成本,作為成本控制的目標 ;(2)分解落實目標成本。 通過成本目標分解,把成本控制目標落實到企業(yè)內(nèi)部的每一責任單位,乃至每個責任人員,并以此作為企業(yè)內(nèi)部各級單位和個人奮斗的目標和考核與獎懲的依據(jù);(3) 實行成本否決的獎懲制度。 在期末進行業(yè)績評價,對完不成所確定目標成本的單位和個人,扣除其全部獎金。戰(zhàn)略成本控制在當前的發(fā)展的一個非常重要方面就是作業(yè)成本法的運用。作業(yè)成本法 ,簡稱

11、abc法(activi ty basedcosting),它是根據(jù)生產(chǎn)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，將企業(yè)活動分成若干作業(yè)或作業(yè)中心,將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),并盡量削減非增值作業(yè),從而減少資源消耗,控制成本。作業(yè)成本計算法是一種通過對作業(yè)的追蹤并進行動態(tài)反映,其基本特征概括起來有:(1)作業(yè)成本法不以部門為中介,而是以作業(yè)為媒介,分兩步歸集和分配間接費用 ,它先將耗費的資源按作業(yè)來歸集,然而再將各作業(yè)上的資源耗費分給各受益對象。 (2)作業(yè)成本法不再計算部門綜合分配率,直接地按成本動因作為分配分配依據(jù),計算因果分配率,分配歸集各作業(yè)的間接費用。 (3) 成本責任中心中由部門變?yōu)樽鳂I(yè)中心

12、,成本責任中心的劃分更細了。(4) 以增加顧客價值為目標的業(yè)績評價。顧客價值是指顧客實現(xiàn)的價值與顧客付出的代價之差前者顧客擁有的期望值。后者是顧客付出的買價與顧客發(fā)生的附加成本,如學習如何使用產(chǎn)品花費時間等。abc 將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)就是能增加顧客價值的作業(yè),反之則為非增值作業(yè)。在此基礎上,根據(jù)成本動因的同質性可以將作業(yè)進行合并,確定作業(yè)中心。作業(yè)中心是指構成一個業(yè)務過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合,它可以用來匯總作業(yè)過程及其產(chǎn)出的成本。 abc 認為資源的耗費及成本的產(chǎn)生取決于成本動因 ,間接費用的分配應以成本動因為尺度。 成本動因 (costdriver) 不僅是分配間接費用的恰當依據(jù),它還揭示了成本發(fā)生的因果關系,揭示了消除浪費、改進作業(yè)管理效率的可能性。在成本動因分析的基礎上 ,運用適當?shù)某杀居嬎愠绦蚴亲鳂I(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法的又一創(chuàng)新。 (1) 總的來說是分兩步 :第一步按作業(yè)中心歸集直接材料、直接人工等直接計入產(chǎn)品成本;第二步分配間接制造費用 ;(2)確定成本歸集組,即作業(yè)