企業(yè)戰(zhàn)略成本控制主題的發(fā)展戰(zhàn)略成本控制

1、文檔資源摘要:隨著社會的發(fā)展，成本控制的主題也經歷了早期的事后成本核算、目標成本管理、變動成本法和戰(zhàn)略成本控制等發(fā)展階段。戰(zhàn)略成本控制是將成本控制與企業(yè)戰(zhàn)略結合起來，以提供便于企業(yè)長期決策所需成本信息的成本控制制度。 作業(yè)成本法是戰(zhàn)略成本控制的重要手段。關鍵詞：成本控制；發(fā)展；戰(zhàn)略成本；作業(yè)成本無論企業(yè)管理的主題如何變化 ,我們都能從企業(yè)發(fā)展的歷史中看出:成本控制總是企業(yè)管理控制無法回避的核心問題之一。當然,隨著時代的變遷和企業(yè)管理主題的變化 ,成本控制的主題也會發(fā)生變化。 當今及未來的企業(yè)環(huán)境需要企業(yè)更加注重成本控制對企業(yè)長期發(fā)展的影響 , 從而形成了戰(zhàn)略成本控制。本文首先論證了戰(zhàn)略成本控制

2、是成本控制主題在當代的發(fā)展,然后進一步論述戰(zhàn)略成本控制的基本理念和主要方法。一、成本控制主題的歷史變遷在成本控制發(fā)展史上,成本控制隨現代企業(yè)由高速增長階段到成熟階段的發(fā)展而引起企業(yè)管理者的注意的。 早期成本控制的主題是以成本核算為主的事后成本控制。 19 世紀末 20世紀初,隨著社會化大生產程度的提高,生產規(guī)模的擴大和競爭程度的加劇 ,經營者意識到成本的高低決定了企業(yè)的生存和發(fā)展,因而加強成本控制則成為企業(yè)管理控制的主題。 20 世紀以后 ,資本主義社會生產力的發(fā)展更加迅速,規(guī)模經濟更為企業(yè)所重視,而大量生產迫使企業(yè)必須改革傳統(tǒng)的管理方法以適應企業(yè)競爭的需要,從而出現了科學管理。正是在此背景下

3、 ,發(fā)展形成了計件工資和標準化工作原理。在此基礎上,“標準成本”和“預算控制”等方法成為成本控制的重要形式。第一次世界大戰(zhàn)以后,企業(yè)規(guī)模不斷擴大和市場競爭日趨激烈,成本控制更被企業(yè)所重視并不斷開發(fā)新的控制方法。美國通用電氣公司工程師麥爾斯（m files,1947年）提出“價值工程”的概念,追求功能與成本的配比,運用功能成本的概念加強成本控制。另外,美國管理學家德魯克的 “目標管理理論” 又進一步推動了成本管理思想的發(fā)展。 根據德魯克的理論將目標管理原理與成本控制相結合,最終形成了目標成本管理體系,對產品成本進行事先控制。 1952年,美國會計學家希琴斯又提出了責任成本會計概念。責任成本會計強

4、調確定各級責任中心、分解落實責任成本、責任成本核算以及加強各責任中心的成本控制。20 世紀中后期,西方主要資本主義市場由賣方市場轉變?yōu)橘I方市場,“ 以銷定產” 成為企業(yè)經營活動的經營理念,從而導致傳統(tǒng)的制造成本法提供的成本信息相關性減弱。為了提升成本信息的有用性,于是便產生了以成本習性分析為基礎的變動成本核算方法。但是,這種成本核算及控制方法也只能解決短期的相關性問題 ,就長期而言 ,變動成本法還不能夠適應現代成本控制的需要。從 20 世紀 80 年代以來 ,高新技術、 網絡技術等給企業(yè)帶來了極大的沖擊,傳統(tǒng)的生產流程及其生產組織和方法不再適應知識經濟的時代需要,產品成本結構發(fā)生了極大的變化

5、,產品的直接人工成本比例大幅度下降,而制造費用中所謂的“固定費用”的比例卻大幅度上升。另外,環(huán)境保護成為社會廣泛關注的社會問題,消費者的環(huán)保意識也不斷增強。面對這樣的環(huán)境,尋求持久的核心競爭力則成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的關鍵。為了配合企業(yè)戰(zhàn)略管理,將成本控制與戰(zhàn)略相結合,因而產生了戰(zhàn)略成本管理控制。二、戰(zhàn)略成本控制:基本原則與戰(zhàn)略定位1. 全面成本控制。 戰(zhàn)略成本控制從戰(zhàn)略管理的角度來研究與成本有關的影響企業(yè)價值增值的因素,這種成本控制首先是一種全面成本控制。全面成本控制首先是全過程成本控制, 即對包括產品設計過程,制造過程及銷售過程在內的整個價值形成過程都進行成本控制。在此理念下,降低成本不僅要在生

6、產過程中控制費用的發(fā)生,降低生產過程的成本支出,還要在供應過程和銷售過程控制費用的發(fā)生,降低其成本支出。因此,全過程成本控制將成本控制向前延伸到設計過程、供應過程,向后延伸到產品銷售及用戶使用階段。全面成本控制也包括全方位的成本控制。 現代成本控制是一種全方位、 多角度的成本管理,它將成本控制與具體的作業(yè)管理結合起來,根據產品消耗作業(yè)、 作業(yè)消耗資源的原理,準確尋找成本的動因 ,再根據成本動因準確計算成本,便于開展有針對性的成本控制,促進企業(yè)持久的核心競爭力的形成和維護。 全面成本控制還要求以相對成本節(jié)約觀作為成本控制的基本原則,即將成本的節(jié)約與效益結合起來,追求效能成本。全面成本控制的全員性

7、需要企業(yè)所有成員的認同和積極參與成本控制,尤其是企業(yè)的高層管理人員,一方面自身應更加重視成本控制的積極作用,另一方面還要努力創(chuàng)造一種企業(yè)文化 ,在成本控制過程中 ,注意充分發(fā)揮各級各類人員的主動性和積極性,在學習型組織建設基礎上,借用共同愿景進行交互控制,促進企業(yè)成本的有效控制。2. 戰(zhàn)略成本控制定位。戰(zhàn)略成本控制定位是戰(zhàn)略成本控制的重要內容,它根據企業(yè)自身的戰(zhàn)略需要,選擇合適的成本戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本控制定位一般包括成本領先戰(zhàn)略下的成本控制、差異化戰(zhàn)略下的成本控制及是專一化戰(zhàn)略下的成本控制。成本領先戰(zhàn)略主要是低成本戰(zhàn)略。根據這種戰(zhàn)略,企業(yè)在提供相同產品或服務時,以成本領先優(yōu)勢作為其核心競爭能力。成

8、本領先戰(zhàn)略下的生產成本控制非常重視技術創(chuàng)新,技術的進步是降低成本的最關鍵的途徑,因而企業(yè)努力采用新技術提高生產率并降低產品單位成本。差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)產品或所提供的服務與其他企業(yè)的產品或服務具有獨特的優(yōu)勢,從而在市場上以獨特的產品或服務贏得消費者,建立起本企業(yè)在行業(yè)中特有的競爭地位。但企業(yè)在實現差異化戰(zhàn)略并獲得相應經濟利益的同時,也會因之而發(fā)生一些額外成本,因此實施差別化戰(zhàn)略的企業(yè),其成本控制的重點是追加成本控制,因而效能成本的概念應得到更大的重視。在戰(zhàn)略選擇過程中 ,企業(yè)也可以通過市場細分的方法,形成以特定顧客群體為營銷對象的戰(zhàn)略優(yōu)勢。從成本戰(zhàn)略控制角度來看,這種戰(zhàn)略更加重視顧客價值與企業(yè)成

9、本控制,實施這種戰(zhàn)略容易致使企業(yè)在顧客價值的追尋中 ,忽視了成本控制,其結果是市場占有率比重提升了,顧客的價值也提高了,但企業(yè)的價值反而下降了。例如 ,20 世紀 80 年代中期,世界最大汽車制造者通用汽車公司建立了一家子公司,生產一種名為saturn 的小汽車 ,結果是顧客非常滿意,商品供不應求,但企業(yè)為此不僅是滿負荷的工作,而且其差額利潤一般而相應的成本卻是市場的兩倍。因此,專一化戰(zhàn)略下的成本控制應以追求與企業(yè)價值一致的顧客價值最大化為其戰(zhàn)略目標。三、戰(zhàn)略成本控制的方法:作業(yè)成本法戰(zhàn)略成本控制發(fā)展過程中,形成了多種成本控制方法。例如,我國邯鋼借助于市場機制實行成本控制模式,模擬市場對內部成

10、本管理采用“一票否決制” ,取得了令人矚目的成績并引起社會的廣泛關注。模擬市場成本控制的主要內容和做法包括(1)確定目標成本。在市場調查的基礎上,考慮國內先進水平和本單位成本歷史最好水平,根據目標利潤推算出企業(yè)的目標成本,作為成本控制的目標 ;(2)分解落實目標成本。 通過成本目標分解,把成本控制目標落實到企業(yè)內部的每一責任單位,乃至每個責任人員,并以此作為企業(yè)內部各級單位和個人奮斗的目標和考核與獎懲的依據;(3) 實行成本否決的獎懲制度。 在期末進行業(yè)績評價,對完不成所確定目標成本的單位和個人,扣除其全部獎金。戰(zhàn)略成本控制在當前的發(fā)展的一個非常重要方面就是作業(yè)成本法的運用。作業(yè)成本法 ,簡稱

11、abc法(activi ty basedcosting),它是根據生產消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，將企業(yè)活動分成若干作業(yè)或作業(yè)中心,將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),并盡量削減非增值作業(yè),從而減少資源消耗,控制成本。作業(yè)成本計算法是一種通過對作業(yè)的追蹤并進行動態(tài)反映,其基本特征概括起來有:(1)作業(yè)成本法不以部門為中介,而是以作業(yè)為媒介,分兩步歸集和分配間接費用 ,它先將耗費的資源按作業(yè)來歸集,然而再將各作業(yè)上的資源耗費分給各受益對象。 (2)作業(yè)成本法不再計算部門綜合分配率,直接地按成本動因作為分配分配依據,計算因果分配率,分配歸集各作業(yè)的間接費用。 (3) 成本責任中心中由部門變?yōu)樽鳂I(yè)中心

12、,成本責任中心的劃分更細了。(4) 以增加顧客價值為目標的業(yè)績評價。顧客價值是指顧客實現的價值與顧客付出的代價之差前者顧客擁有的期望值。后者是顧客付出的買價與顧客發(fā)生的附加成本,如學習如何使用產品花費時間等。abc 將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)就是能增加顧客價值的作業(yè),反之則為非增值作業(yè)。在此基礎上,根據成本動因的同質性可以將作業(yè)進行合并,確定作業(yè)中心。作業(yè)中心是指構成一個業(yè)務過程的相互聯系的作業(yè)集合,它可以用來匯總作業(yè)過程及其產出的成本。 abc 認為資源的耗費及成本的產生取決于成本動因 ,間接費用的分配應以成本動因為尺度。 成本動因 (costdriver) 不僅是分配間接費用的恰當依據,它還揭示了成本發(fā)生的因果關系,揭示了消除浪費、改進作業(yè)管理效率的可能性。在成本動因分析的基礎上 ,運用適當的成本計算程序是作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法的又一創(chuàng)新。 (1) 總的來說是分兩步 :第一步按作業(yè)中心歸集直接材料、直接人工等直接計入產品成本;第二步分配間接制造費用 ;(2)確定成本歸集組,即作業(yè)