現(xiàn)金流量表的編制方法

1、張家界立信會計咨詢有限公司 公司電話（兼?zhèn)髡妫?7442119990巧用摘要標識編制現(xiàn)金流量表我國于98年頒布現(xiàn)金流量表會計準則用來替換財務狀況變動表。因現(xiàn)金流量表的編制難度較大，故多數(shù)會計軟件開發(fā)公司采取單獨開發(fā)現(xiàn)金流量表模塊的方式解決編制難題。當然，會計軟件使用者是需要花精力和支付購買費用的。編制現(xiàn)金流量表必須具有一定會計專業(yè)知識才能更好地運用會計軟件編制現(xiàn)金流量表。一、編制現(xiàn)金流量表的目的和作用編制現(xiàn)金流量表的目的是為會計報表使用人提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金的流入和流出的信息。其作用是：1、反映企業(yè)一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流動情況，說明現(xiàn)金流動的原因。通過現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金從哪里來，又流到

2、哪里去。 2、現(xiàn)金流量表能夠反映企業(yè)的支付能力，它可以說明企業(yè)在不動用企業(yè)外部所籌資金的情況下，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負債、支付股息和對外投資。通常情況下，報表使用人比較關心企業(yè)的獲利情況?？赡塬@利情況好，但財務狀況卻不好，不能償還到期債務。相反，也可能獲利情況不好，但財務狀況卻很好，有足夠的償債能力。因此，要正確反映企業(yè)的支付能力和償債能力，就必須專門編制現(xiàn)金流量表。 3、現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。 4、現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的影響。 5、現(xiàn)金流量表還能夠提供企業(yè)比較完整的籌資和投資的信息。二、影響現(xiàn)金流量的變動因素1、現(xiàn)金各項目

3、之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動。（現(xiàn)金流量表不反映該內(nèi)容）2、非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動。（現(xiàn)金流量表部分反映該內(nèi)容，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中說明）3、現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。（現(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容）三、現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，現(xiàn)金流動是企業(yè)發(fā)生的最頻繁的業(yè)務?，F(xiàn)金流動的過程是非常復雜的，為了科學地反映現(xiàn)金流量，就要對現(xiàn)金流量進行分類。 1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易活動。如出售商品、提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告

4、宣傳、交納稅款、自然災害保險索賠款等。經(jīng)營活動是一種利用現(xiàn)有資產(chǎn)，通過一定活動取得收入，同時發(fā)生成本，以實現(xiàn)利潤為目的的活動。因而經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般情況下都與企業(yè)凈利潤相關。但是凈利潤是以權責發(fā)生制為標準計算的，而現(xiàn)金流量則是以收付實現(xiàn)制為標準計算的，二者金額是不相等的。2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內(nèi)投資（長期資產(chǎn)的購建）。如果說經(jīng)營是通過一定的營業(yè)活動來達到取得營業(yè)收入從而實現(xiàn)利潤的目的，那么，投資活動則是通過一定的投入而達到形成一

5、定的經(jīng)營能力的目的。通過投資活動，可以保證和加強企業(yè)的盈利能力。投資活動也可以實現(xiàn)一定的利潤，但取得當期利潤并不是投資活動的主要目的。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?；I資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等）。企業(yè)要經(jīng)營，必須有一定的經(jīng)營能力。而要形成一定的經(jīng)營能力，就需要投資。而要投資，就必須先要進行籌資?？梢?，籌資是企業(yè)存在和經(jīng)營的基礎?；I資的目標是以較少的資金成本籌集到較多的資金?？梢姡I資活動也會影響當期利潤，一般對當期利潤影響不大，但對現(xiàn)金流量往往影

6、響很大。四、運用摘要標識編制現(xiàn)金流量表我們用手工編制現(xiàn)金流量表時采用工作底稿法和t型賬戶法，其主要工作量在于對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄，事實上就是憑借我們?nèi)粘嬏幚淼囊?guī)律性，將資產(chǎn)負債表和利潤表所有項目的當期發(fā)生額，以盡可能少的次數(shù)還原成期間匯總會計分錄，同時將匯總會計分錄中涉及“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”的科目，替換成現(xiàn)金流量表項目。其理論依據(jù)推導如下：步驟一：企業(yè)的資產(chǎn)負債表遵循“資產(chǎn)負債所有者權益”的會計等式，企業(yè)的利潤表遵循“收入費用利潤”的會計等式，由于企業(yè)的利潤屬于所有者所有，利潤的實現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權益數(shù)額增加，因此會計等式也可以表述為“資產(chǎn)負債所有

7、者權益收入費用”。 步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故“現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)負債所有者權益收入費用”，進行移項得出“現(xiàn)金負債所有者權益收入費用非現(xiàn)金資產(chǎn)”。 步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財務報告年度（或中期）的期初和期末同時適用，我們可以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金期初負債期初所有者權益期初收入期初費用期初非現(xiàn)金資產(chǎn)”，“期末現(xiàn)金期末負債期末所有者權益期末收入期末費用期末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。用后者減去前者，就可以得出推導等式“現(xiàn)金凈增加額負債凈增加額所有者權益凈增加額收入本年發(fā)生額費用本年發(fā)生額非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額”。推導等式的左方是現(xiàn)金流量表的編制基礎；推導等式的右方正數(shù)為現(xiàn)金流入

8、，負數(shù)為現(xiàn)金流出，其數(shù)額可以通過資產(chǎn)負債表和利潤表計算得出。由此我們不難理解，編制調(diào)整分錄，就是依靠資產(chǎn)負債表和利潤表，結合企業(yè)會計賬簿，對等式右方進行逐項分析，將其轉化為現(xiàn)金流量表的具體項目。試想，如果我們對推導等式右方各項目調(diào)整不完全，或編制的調(diào)整分錄借貸不平，那么必將影響推導等式的平衡，導致現(xiàn)金流量表編制差錯。這一過程需要運用豐富的會計知識以及高超的編制技巧，目前，僅在提供年報和半年報時編制現(xiàn)金流量表。那么，現(xiàn)金流量表能否像資產(chǎn)負債表和利潤表一樣可以隨時提供且不多花精力和支付購買費用呢？答案是肯定的。江蘇久久會計核算軟件運用摘要標識很好的解決了這一難題，在日常填制記賬憑證時，在憑證摘要中

9、按提示選好相應現(xiàn)金的流入流出和補充資料標識情況，然后在報表系統(tǒng)中取、算、審即可，可以理解為分別標識，統(tǒng)一匯總。摘要標識代碼的含義：j（t、c、b）-0（1）-nj表示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量t表示投資活動的現(xiàn)金流量c表示籌資活動的現(xiàn)金流量b表示補充資料里的相關項目括號表示或者關系，j、t、c、b分別是上述各項目的第一個拼音字母第一個數(shù)字0 表示流入，第一個數(shù)字1表示流出第二個數(shù)字n表示的是對應項目的代號詳細情況如下表：現(xiàn) 金 流 量 表項 目標識說 明一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：1、三項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物對應的會計科目選取摘要標識?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物對應的會計科目包括：現(xiàn)金、銀行存

10、款、其他貨幣資金、短期投資。2、企業(yè)發(fā)生財務費用涉及的現(xiàn)金應視其形成原因，分別在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中反映。比如，票據(jù)貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經(jīng)營活動行為，作為“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”的減項；銀行存款利息收入、購買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，分別列入“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”。3、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的出售收入或保險賠款，減去為

11、處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。當支付的有關費用大于所取得的現(xiàn)金時，說明企業(yè)在該項投資活動中，從總體上來看并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目中以負數(shù)列示，而是在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中以正數(shù)反映。4、計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)價值的各項稅費，如耕地占用稅、以及計入固定資產(chǎn)清理的營業(yè)稅等，不在“支付的各項稅費”項目中反映。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金j01收到的稅費返還j02收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金j03現(xiàn) 金 流 入 小 計購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金j11支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金j

12、12支付的各項稅費j13支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金j14現(xiàn) 金 流 出 小 計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金t01取得投資收益所收到的現(xiàn)金t02處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額t03收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金t04現(xiàn) 金 流 入 小 計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金t11投資所支付的現(xiàn)金t12支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金t13現(xiàn) 金 流 出 小 計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金c01借款所收到的現(xiàn)金c02收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金c03現(xiàn) 金 流 入 小 計

13、償還債務所支付的現(xiàn)金c11分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金c12支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金c13現(xiàn) 金 流 出 小 計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額補 充 資 料標識說 明1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：計提的資產(chǎn)損失準備b01與八項計提列入的管理費用、投資收益、營業(yè)外支出科目相關。固定資產(chǎn)折舊b09僅與當年累計折舊的計提相關。無形資產(chǎn)攤銷不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式，直接從會計賬簿中取數(shù)。長期待攤費用攤銷待攤費用減少（減：增加）預提費用增加（減：減少）處置固定、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）b02與處置相關

14、的其他業(yè)務收支、營業(yè)外收支相關。固定資產(chǎn)報廢損失b03與報廢相關的營業(yè)外收支相關。財務費用b10與借款利息的計提相關。投資損失（減：收益）不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式，直接從會計賬簿中取數(shù)。遞延稅款貸項（減：借項）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）b04應根據(jù)預付賬款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等內(nèi)容分析填列。經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）b05應根據(jù)預收賬款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、應交稅金、其他應交款、應付工資、應付福利費等內(nèi)容分析填列。其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：債務轉為資本b06 應根據(jù)實收資本、資本公積分析

15、填列。一年內(nèi)到期的可轉換公司債券b07應根據(jù)應付債券分析填列。融資租入固定資產(chǎn)b08應根據(jù)長期應付款分析填列。3現(xiàn)金及等價物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額注意事項： 1、填制記賬憑證時，點擊摘要核算開關為“開”狀態(tài)，以便在忘記選取摘要標識的情況下由軟件做出提示。2、現(xiàn)金流量表是反映年度發(fā)生數(shù)的報表，必須從當年的1月份開始選取摘要標識，否則現(xiàn)金流量表不平衡。（如果是年中新成立企業(yè)，則從建賬的當月起開始選取摘要標識）。首次采用軟件記賬在年中進行，如7月份，則16月份的發(fā)生額采用手工編制，然后將手工和電腦編制的進行

16、合并才能編出準確的報表。當然，以后會計年度將不再需要手工編制。3、要根據(jù)該憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務實質去判斷，不是說系統(tǒng)彈出了提示就一定要選，之所以彈出提示，是因為在摘要標識核算中某些項目設置了相關聯(lián)科目。如銷售原材料計入其他業(yè)務收入，系統(tǒng)會彈出“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)”，但與此業(yè)務不符，按esc鍵關掉不選。4、在同一記賬憑證中收付現(xiàn)金涉及多個現(xiàn)金流量表項目時，則現(xiàn)金應分拆，再選擇合適的標識。5、發(fā)生債務重組事項債權方的處理：債權方收到的補價，對應的是應收賬款科目，可視為應收賬款的收回，因而在現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。

17、債權方支付的補價，對應的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、存貨等科目，可視同購置非現(xiàn)金資產(chǎn)的支出，如果是以存貨抵償債權，在現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”；如果是以股權投資和債權投資抵償債權，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”；如果是以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)抵償債權，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。支付的相關費用和支付的補價處理原則一致，根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)類別在現(xiàn)金流量表中分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付

18、的現(xiàn)金”和“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。支付的相關稅金，如果是以存貨抵償債權，在現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費”；如果是以股權投資和債權投資抵償債權，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”；如果是以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)抵償債權，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。6、發(fā)生債務重組事項債務方的處理：債務方收到的補價，對應的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、存貨等科目，可視同非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置收入，如果是以存貨抵償債務，在現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營

19、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”；如果是以股權投資和債權投資抵償債務，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金”；如果是以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)抵償債務，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額”。債務方支付的補價，對應的是應付賬款、應付票據(jù)等科目，可視同債務的償還，在現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。支付的相關費用和支付的補價處理原則一致，在現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。 支付的相關稅金，在現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營活動

20、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費”。7、發(fā)生非貨幣性交易事項的處理時：收到的補價對應的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、存貨等科目，可視同非貨幣性資產(chǎn)的處置收入，如果換出資產(chǎn)是存貨，在現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”；如果換出資產(chǎn)是股權投資和債權投資，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金”；如果換出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額”。支付的補價對應的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、存貨等科目，可視同購置非現(xiàn)金資產(chǎn)支出，如果換入資產(chǎn)是存貨

21、，在現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”；如果換入資產(chǎn)是股權投資和債權投資，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”；如果換入資產(chǎn)是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。支付的相關費用和支付的補價處理原則一致，根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)類別在現(xiàn)金流量表中分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”和“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。支付的相關稅金，如果換入資產(chǎn)是存貨，在

22、現(xiàn)金流量表中應計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費”；如果換入資產(chǎn)是股權投資和債權投資，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”；如果換入資產(chǎn)是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在現(xiàn)金流量表中應計入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。五、應用舉例以2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材會計第十章財務會計報告中的例題為例，介紹運用摘要標識編制現(xiàn)金流量表（該公司執(zhí)行企業(yè)會計制度）。例、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。其201年1月1日有關科目的余額如表1-1（假定下列各項與關聯(lián)方之間的交易價格均為與

23、非關聯(lián)方同類交易的價格相同）?？?目 余 額 表表1-1 單位：元科 目 名 稱借 方 余 額科 目 名 稱貸 方 余 額現(xiàn)金2 000短期借款300 000銀行存款1 280 000應付票據(jù)200 000其他貨幣資金124 300應付賬款953 800短期投資15 000其他應付款50 000應收票據(jù)246 000應付工資100 000應收賬款300 000應付福利費10 000壞賬準備900應交稅金30 000預付賬款100 000其他應交款6 600其他應收款5 000預提費用1 000物資采購225 000長期借款1 600 000原材料550 000其中：一年內(nèi)到期的長期負債1 00

24、0 000包裝物38 050股本5 000 000低值易耗品50 000盈余公積100 000庫存商品1 680 000利潤分配 材料成本差異36 950（未分配利潤）50 000待攤費用100 000長期股權投資250 000固定資產(chǎn)1 500 000累計折舊400 000在建工程1 500 000無形資產(chǎn)600 000長期待攤費用200 000合 計8 401 400合 計8 401 4002、該公司201年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。借：應付票據(jù) 100 000 （選 b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少） ） 貸：銀行存款

25、 100 000 （選j11 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金）（2）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅額為25 500元，款項已付，材料未到。借：物資采購 150 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)） 應交稅金應交增值稅（進項稅額）25 500 （選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少） ） 貸：銀行存款 175 500 （選j11 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金）（3）收到原材料一批，實際成本100 000元，計劃成本95 000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。 借：原材料 95 000

26、（屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)）材料成本差異 5 000 （同上）貸：物資采購 100 000 （同上）（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款234元，購入材料及運費99 880元，支付的增值稅額16 966元，原材料已驗收入庫，該批原材料計劃價格100 000元。借：物資采購 99 800 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)） 銀行存款 234 （選j11 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 16 9

27、66 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）) 貸：其他貨幣資金 117 000 （選j11 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金）借：原材料 100 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)） 貸：物資采購 99 800 （同上） 材料成本差異 200 （同上）（5）銷售產(chǎn)品一批，銷售價款300 000元（ 不含應收取的增值稅），該批產(chǎn)品實際成本180 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。借：應收賬款 351 000 （選b04 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） 貸：主營業(yè)務收入 300 000 （無關，不選） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

28、 51 000 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）)（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15 000元兌現(xiàn)，收到本金15 000元，投資收益1 500元，均存入銀行。借：銀行存款 16 500 （選t01 收回投資所收到的現(xiàn)金） 貸：短期投資 15 000 （無關，不選） 投資收益 1 500 （屬于投資損失（減：收益），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)）（7）購入不需安裝設備1臺，價款85 470元，支付的增值稅14 530元，支付包裝費、運雜費1 000元。價款及包裝費、運雜費均以銀行存款支付。設備已交付使用。借：固定資產(chǎn) 101 000 （無關，不選）

29、 貸：銀行存款 101 000 （選t11 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）（8）購入工程物資一批，價款150 000元（含已交納的增值稅），已用銀行存款支付。借：工程物資 150 000 （無關，不選） 貸：銀行存款 150 000 （選t11 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）（9）工程應付工資200 000元，應付職工福利費28 000元，其他應交款100 000元。借：在建工程 328 000 （無關，不選）貸：應付工資 200 000 （不屬于經(jīng)營性應付項目，不選） 應付福利費 28 000 （不屬于經(jīng)營性應付項目，不選） 其他應交款 100 000

30、 （不屬于經(jīng)營性應付項目，不選） （10）工程完工，計算應予資本化的長期借款利息150 000元。該項借款本息未付。借：在建工程 150 000 （無關，不選） 貸：長期借款應付利息 150 000 （不屬于經(jīng)營性應付項目，不選）（11）一項工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值1 400 000元。借：固定資產(chǎn) 1 400 000 （無關，不選）貸：在建工程 1 400 000 （無關，不選）（12）基本生產(chǎn)車間1臺機床報廢，原價200 000元，已提折舊180 000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。借：固定資產(chǎn)清理 20 0

31、00 （無關，不選） 累計折舊 180 000 （與計提固定資產(chǎn)折舊無關，不選） 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （無關，不選）借：固定資產(chǎn)清理 500 （無關，不選） 貸：銀行存款 500 （選t03 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額）借：銀行存款 800 （選t03 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額） 貸：固定資產(chǎn)清理 800 （無關，不選）借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失 19 700 （選b03 固定資產(chǎn)報廢損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 19 700 （無關，不選）（13）從銀行借入3年期借款400 000元，借款已存入銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)

32、。借：銀行存款 400 000 （選c02 借款所收到的現(xiàn)金） 貸：長期借款 400 000 （無關，不選）（14）銷售產(chǎn)品一批，銷售價款700 000元，應收的增值稅額119 000元，銷售產(chǎn)品的實際成本420 000元，貨款銀行已收妥。借：銀行存款 819 000 （選j01 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務收入 700 000 （無關，不選） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 119 000 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）)（15）公司將要到期的一張面值為200 000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉賬。收到銀行蓋章退回的進賬單

33、一聯(lián)。款項銀行已收妥。借：銀行存款 200 000 （選j01 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金） 貸：應收票據(jù) 200 000 （選b04 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）（16）收到現(xiàn)金股利30 000元（該項投資為成本法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為33%）已存入銀行。借：銀行存款 30 000 （選t02 取得投資收益所收到的現(xiàn)金） 貸：投資收益 30 000 （屬于投資損失（減：收益），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)）（17）公司出售一臺不需用設備，收到價款300 000元，該設備原價400 000元，已提折舊150 000元。該項設備已由購入單位運走。借：固

34、定資產(chǎn)清理 250 000 （無關，不選） 累計折舊 150 000 （與計提固定資產(chǎn)折舊無關，不選） 貸：固定資產(chǎn) 400 000 （無關，不選）借：銀行存款 300 000 （選t03 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額） 貸：固定資產(chǎn)清理 300 000 （無關，不選）借：固定資產(chǎn)清理 50 000 （無關，不選） 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)凈收益 50 000 （選b02 處置固定、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） （18）歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元，已預提。借：短期借款 250 000 （無關，不選） 預提費用 12 500 （屬于預提

35、費用增加（減：減少），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)） 貸：銀行存款 250 000 （選c11 償還債務所支付的現(xiàn)金） 銀行存款 12 500 （選c12 分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金）（19）提取現(xiàn)金500 000元，準備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金 500 000 （同為現(xiàn)金項目，不選） 貸：銀行存款 500 000 （同為現(xiàn)金項目，不選）（20）支付工資500 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200 000元。借：應付工資 300 000 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）) 應付工資 200 000 （不屬于經(jīng)營性應付項目，不選） 貸：現(xiàn)金

36、 300 000 （選j12 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金） 現(xiàn)金 200 000 （選t11 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）（21）分配應支付的職工工資300 000元，（不包括在建工程應負擔工資），其中生產(chǎn)人員工資275 000元，車間管理人員工資10 000元；行政管理部門人員工資15 000元。借：生產(chǎn)成本 275 000 （無關，不選）制造費用 10 000 （無關，不選）管理費用 15 000 （無關，不選）貸：應付工資 300 000 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）)（22）提取職工福利費42 000元（不包括在建工程應負擔的福利費28 000

37、元），其中生產(chǎn)工人福利費38 500元，車間管理人員福利費1 400元，行政管理部門福利費2 100元。借：生產(chǎn)成本 38 500 （無關，不選） 制造費用 1 400 （無關，不選） 管理費用 2 100 （無關，不選） 貸：應付福利費 42 000 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）)（23）提取應計入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元；長期借款利息10 000元。借：財務費用 21 500 （選b10 財務費用） 貸：預提費用 11 500 （屬于預提費用增加（減：減少），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)） 長期借款應付

38、利息 10 000 （無關，不選）（24）基本生產(chǎn)領用原材料，計劃成本700 000元；瓴用低值易耗品，計劃成本50 000元，采用一次轉銷法攤銷。借：生產(chǎn)成本 700 000 （無關，不選） 貸：原材料 700 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)）借：制造費用 50 000 （無關，不選） 貸：低值易耗品 50 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)）（25）結轉領用原材料應分攤的材料成本差異。材料成本差異率為5%。當期領用材料（含低值易耗品）應負擔的材料成本差異為：原材料應負

39、擔：700 0005%=35 000（元）低值易耗品應負擔：50 0005%=2 500（元）借：生產(chǎn)成本 35 000 （無關，不選） 制造費用 2 500 （無關，不選） 貸：材料成本差異 37 500 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)）（26）攤銷無形資產(chǎn)60 000元；攤銷印花稅10 000元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費（已列入待攤費用）90 000元。借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 60 000 （屬于無形資產(chǎn)攤銷，不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)） 貸：無形資產(chǎn) 60 000 （無關，不選）借：管理費用印花稅

40、10 000 （無關，不選） 制造費用固定資產(chǎn)修理費 90 000 （無關，不選） 貸：待攤費用 100 000 （屬于待攤費用減少（減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)）（27）計提固定資產(chǎn)折舊100 000元，其中計入制造費用80 000元；管理費用20 000元。 借：制造費用折舊費 80 000 （無關，不選）管理費用折舊費 20 000 （無關，不選）貸：累計折舊 100 000 （選b09 固定資產(chǎn)折舊）（28）收到應收賬款51 000元（不含增值稅），存入銀行，按應收賬款余額的3計提壞賬準備。借：銀行存款 51 000 （選j01 銷售商品、提供勞

41、務收到的現(xiàn)金） 貸：應收賬款 51 000 （選b04 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）借：管理費用壞賬損失 900 （選b01 計提的資產(chǎn)損失準備） 貸：壞賬準備 900 （無關，不選）（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費10 000元。借：營業(yè)費用展覽費 10 000 （無關，不選） 貸：銀行存款 10 000 （選j14 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）（30）計算并結轉本期完工產(chǎn)品成本1 282 400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。借：生產(chǎn)成本 233 900 （無關，不選） 貸：制造費用 233 900 （無關，不選）借：庫存商品 1 282 400 （屬于存貨的減少（

42、減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)） 貸：生產(chǎn)成本 1 282 400 （無關，不選）（31）廣告費10 000元，已用銀行存款支付。借：營業(yè)費用廣告費用 10 000 （無關，不選） 貸：銀行存款 j14 10 000 （選j14 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結算方式銷售產(chǎn)品一批，價款250 000元，增值稅額為42 500元，收到292 500元的商業(yè)承兌匯票一張，產(chǎn)品實際成本150 000元。借：應收票據(jù) 292 500 （選b04 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）貸：主營業(yè)務收入 250 000 （無關，不選） 應交稅金

43、應交增值稅（銷項稅額） 42 500 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）)（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20 000元。借：財務費用 20 000 （與借款利息的計提無關，不選） 銀行存款 272 500 （選j01 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金） 貸：應收票據(jù) 292 500 （選b04 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）（34）提取現(xiàn)金50 000元，準備支付退休費。借：現(xiàn)金 50 000 （同為現(xiàn)金項目，不選） 貸：銀行存款 50 000 （同為現(xiàn)金項目，不選）（35）支付退休費50 000元，未統(tǒng)籌。借：管理費用勞動保險費 50 000 （無關，不選） 貸：

44、現(xiàn)金 50 000 （選j14 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）（36）公司本期產(chǎn)品銷售應交納的教育費附加為2 000元。借：主營業(yè)務稅金及附加 2 000 （無關，不選） 貸：其他應交款應交教育費附加 2 000 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）)（37）用銀行存款交納增值稅100 000元；教育費附加2 000元。借：應交稅金應交增值稅（已交稅金） 100 000 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）) 其他應交款應交教育費附加 2 000 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）) 貸：銀行存款 102 000 （選j13 支付的各項稅費）（38）結轉本期產(chǎn)品光銷

45、售成本750 000元。借：主營業(yè)務成本 750 000 （無關，不選） 貸：庫存商品 750 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標識，久久軟件已設置取數(shù)公式直接從會計賬簿中取數(shù)）（39）將各收支科目結轉至本年利潤。借：主營業(yè)務收入 1 250 000 （無關，不選） 營業(yè)外收入 50 000 （無關，不選） 投資收益 31 000 （無關，不選） 貸：本年利潤 1 331 500 （無關，不選）借：本年利潤 991 200 （無關，不選） 貸：主營業(yè)務成本 750 000 （無關，不選） 主營業(yè)務稅金及附加 2 000 （無關，不選） 營業(yè)費用 20 000 （無關，不選） 管理

46、費用 158 000 （無關，不選） 財務費用 41 500 （無關，不選） 營業(yè)外支出 19 700 （無關，不選）（40）計算并結轉應交所得稅（稅率為33%）102 399元。本年應交所得稅=（340 30030 000）33%=102 399（元） 借：所得稅 102 399 （無關，不選）貸：應交稅金應交所得稅 102 399 (選b05 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）) 借：本年利潤 102 399 （無關，不選） 貸：所得稅 102 399 （無關，不選）（41）提取法定盈余公積金23 790.10元，法定公益金11 895.05元；分配普通股現(xiàn)金股利32 215.85元。本年應提法定盈余公積=237 90123 790.10=23 790.10（元）借：利潤分配提取法定盈余公積 23 790.10 （無關，不選） 貸：盈余公積法定盈余公積 23 790.10 （無關，不選） 本年應提法定公益金=237 9015%=11 895.05（元） 借：利潤分配提取法定公益金 11 895.05 （無關，不選） 貸：盈余公積法定公益金 11 895.05 （無關，不選） 本年分配普通股現(xiàn)金股利32 215.85元。 借：利潤分配應付普通股股利 32 215.85 （無關，不選） 貸：應付股利 32 215.85 （無關，不選）（