所得稅匯算清繳后怎樣賬務(wù)調(diào)整

1、所得稅匯算清繳后怎樣賬務(wù)調(diào)整（一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作，存在成本費(fèi)用的支出多計(jì)或少計(jì)，或用其他方式人為地虛列利潤等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤，使得 已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，增加企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)；另 外，多提的短期借款利息，下年度如沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用也會(huì)增加利潤，造成所得稅重復(fù)計(jì)征， 還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映的會(huì)計(jì)信息失真。本文結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)行一些探討。一、調(diào)增調(diào)減利潤的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如某企業(yè)XXXX年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元，所得稅為XXXX00元。調(diào)增當(dāng)年度利潤190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本 48000元，

2、多提短期借款利息 86000元，固定資產(chǎn)清理凈收益 19000元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費(fèi)用中列支。調(diào)減利潤101000元，其中少攤待攤費(fèi)用1XXXX元，少提福利費(fèi)9000元，補(bǔ)交營業(yè)稅38000元，生產(chǎn)費(fèi)用誤計(jì)在建工程 3XXXX元，少提折舊10000元。其他還 有企業(yè)購買國債利息收入 XXXX0元，滯納金XXXX元，被沒收財(cái)產(chǎn)損失 XXXX0元,工資總 額超支23000元，贊助費(fèi)支出XXXX0元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。1. 少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本48000預(yù)提費(fèi)用86000固定資產(chǎn)清理19000應(yīng)付福利費(fèi)37000貸：

3、以前年度損益調(diào)整 1900002. 多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整101000貸：待攤費(fèi)用1XXXX應(yīng)付福利費(fèi) 9000應(yīng)交稅金營業(yè)稅 38000在建工程 3XXXX累計(jì)折舊 10000二、永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得 （或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào) 整。上例中，國債利息收入、滯納金、被沒收財(cái)產(chǎn)損失、工資超支、贊助費(fèi)支出都屬永久 性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時(shí)間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一 般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)

4、利潤合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納 稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。三、企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)調(diào)整國稅總局國稅發(fā) XXXX162 號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查 時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額 的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù) 33的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的 應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如某企業(yè)XXXX年末“利潤分配一一未分配利潤”賬戶借方余額 140萬元，企業(yè)申報(bào) 虧損也為 140 萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：（ 1 ）若企業(yè)少計(jì)收入 40 萬元存入小金庫中， 稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減

5、虧損，處以視同所偷稅款13.2萬元（40萬元X 33%） 倍的罰款。（ 2）若超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整150萬元，扣除賬面虧損140 萬元，實(shí)為盈利 10 萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款 49.5 萬元 （150萬元X 33%） 一倍的罰款。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：1. 調(diào)減虧損后仍為虧損1）調(diào)減虧損借：銀行存款 400000貸：以前年度損益調(diào)整 400000（2）交納罰款借：營業(yè)外支出一一稅收罰款13XXXX貸：銀行存款 13XXXX2. 調(diào)減虧損后為盈利由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所 得稅 3.3 萬元，罰款 49.

6、5 萬元，會(huì)計(jì)處理如下：（1）補(bǔ)繳所得稅借：所得稅 33000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅33000借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅33000貸：銀行存款 33000（2）交納罰款借：營業(yè)外支出 - 稅收罰款 495000貸：銀行存款 495000四、彌補(bǔ)以前年度虧損的處理企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為“利潤分配未分配利潤”賬戶的借方余 額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初利潤分配一一 未分配利潤借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。如某公司上年度發(fā)生虧損 15 萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利 潤總額58萬元。當(dāng)年就納所得稅 14.19萬

7、元（58- 15）X 33% 五、查補(bǔ)所得稅的會(huì)計(jì)處理所得稅匯算清繳后，對(duì)查出應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部至今尚 未有明文規(guī)定，在實(shí)際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：一是通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，這樣處理如不對(duì)“以前年度損益調(diào)整”科 目發(fā)生額進(jìn)行分析，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)容易發(fā)生差錯(cuò)。所以此辦法不規(guī)范。二是通過“利潤分配一一未分配利潤”科目核算。這不符合所得稅會(huì)計(jì)改革的要求， 否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之 間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。三是通過“所得稅”科目核算。這種處理符合

8、所得稅會(huì)計(jì)改革的精神，根據(jù)具體會(huì)計(jì) 核算和稅收政策可選擇運(yùn)用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。如按上文第一個(gè)例子的資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：1. 計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交所得稅應(yīng)納稅所得額 794000(600000調(diào)增利潤 190000調(diào)減利潤 101000納稅調(diào)整 105000)應(yīng)納所得稅 26XXXX (794000X 33%)應(yīng)補(bǔ)所得稅64020 (26XXXX-已提所得稅 XXXX002. 補(bǔ)交所得稅的差異分析(1) 在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補(bǔ)交的，有29370元 (190000101000)X 33% (2) 屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元(XXXX0H XXXXk XXXX0H 23000 XXXX0)X 33% (3) 屬于納