流動(dòng)資產(chǎn)(二(一)

1、-第九章流動(dòng)資產(chǎn)（二）一、本章概述（一）內(nèi)容提要存貨是企業(yè)中重要的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。本章闡述了存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法，屬于教材“會(huì)計(jì)要素”內(nèi)容中的重點(diǎn)章節(jié)之一?？忌鷳?yīng)掌握：1. 存貨入賬價(jià)值的確定。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、委托加工方式下入賬成本的計(jì)算；2. 實(shí)際成本計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)格法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計(jì)算；3. 存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及減值準(zhǔn)備的計(jì)提；4. 存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。（二）歷年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2009綜合題112以存貨為核算主線結(jié)合了長(zhǎng)期股權(quán)投資和債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2010單選題11存貨期

2、末成本的計(jì)算單選題11存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的理論判定2011多選題12構(gòu)成存貨成本的因素分析二、知識(shí)點(diǎn)精講9.1存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量9.1.1存貨的概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（二）存貨的確認(rèn)條件1. 存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2. 存貨的成本能夠可靠計(jì)量9.1.2存貨的初始計(jì)量（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)實(shí)際成本（歷史成本）（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成1. 購入方式（ 1）非商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬成本買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅 +運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)注：

3、倉儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。經(jīng)典例題 1【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料100 噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為2000 元，增值稅額為34000 元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10000 元，裝卸費(fèi)用2000 元，途中保原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為99 噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗1 噸。該原材料的入賬價(jià)值為（）元。精選資料-a.211800b.200000c.246500d.198000 答疑編號(hào)3581090101 ：針對(duì)該題提問正確答案 a答案解析由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本200010

4、010000（17%） 2000 500 211800（元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料211800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34700 （ 34000100007%）貸：銀行存款246500（ 2）商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購成本；先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本；金額較小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。2. 委托加工方式（ 1）入賬成本的確認(rèn)委托加工的材料 +加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后

5、再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工（ 2）案例解析經(jīng)典例題 2【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下： 答疑編號(hào)3581090102 ：針對(duì)該題提問2008 年 4 月 1 日甲公司發(fā)出加工物資，成本80 萬元；借：委托加工物資80貸：原材料802008 年 5 月 1 日支付加工費(fèi)用10 萬元，并支付增值稅1.7 萬元；借：委托加工物資10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：銀行存款11.72008 年 5 月 1 日由受托方代收代繳消費(fèi)稅，執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%；a. 計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定a. 市場(chǎng)價(jià)格；b. 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工

6、費(fèi)）（1 消費(fèi)稅率）（ 8010）（ 1 10%） 100（萬元）；精選資料-b. 應(yīng)交消費(fèi)稅 10010% 10（萬元）；c. 如果收回后直接用于對(duì)外銷售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：a. 支付消費(fèi)稅時(shí)借：委托加工物資10貸：銀行存款或應(yīng)付賬款10b. 完工收回加工物資時(shí)：借：庫存商品100貸：委托加工物資100c. 出售此商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品100不再計(jì)列消費(fèi)稅；d. 如果收回后再加工而后再出售時(shí)：a. 由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借

7、方：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅10貸：銀行存款或應(yīng)付賬款10b. 完工收回加工物資時(shí)：借：原材料90貸：委托加工物資90c. 最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方（假設(shè)為28 萬）：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加28貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅28d. 最后，再補(bǔ)交其差額即可：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅18精選資料-貸：銀行存款18【要點(diǎn)提示】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見3. 自行生產(chǎn)的存貨入賬成本直接材料直接人工制造費(fèi)用備注：非正常消耗的直接材料、直接人

8、工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。經(jīng)典例題 3【 2011 年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。a. 采購商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)b. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用c. 購入原材料的倉儲(chǔ)費(fèi)用d. 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用e. 為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用 答疑編號(hào)3581090103 ：針對(duì)該題提問正確答案 bc答案解析不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用：（ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（ 2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（ 3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。4. 投資者投入

9、方式按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！窘?jīng)典例題 4】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80 萬元，公允價(jià)值為100 萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。則雙方的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下： 答疑編號(hào)3581090104 ：針對(duì)該題提問甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，并視同銷售計(jì)稅：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司117（ 10010017%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅10乙公司的賬務(wù)處理如下：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

10、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：實(shí)收資本1175. 債務(wù)重組方式取得的按取得存貨的公允價(jià)值入賬精選資料-6. 非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的詳見第十章非流動(dòng)資產(chǎn)講解。7. 盤盈的按重置成本作為入賬成本【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價(jià)常見于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。9.2發(fā)出存貨的計(jì)量9.2.1 實(shí)際成本計(jì)價(jià)前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)【經(jīng)典例題5基礎(chǔ)知識(shí)題】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2008 年 1 月 1 日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200 噸，賬面實(shí)際成本為40000 元； 1 月 4 日購進(jìn)該材料3

11、00 噸，單10 日發(fā)出材料400 噸； 1 月 15 日購進(jìn)材料 500 噸，單價(jià)為200 元； 1 月 19 日發(fā)出材料 300 噸， 1 月 27 日發(fā)出材料 100 噸。 答疑編號(hào)3581090105 ：針對(duì)該題提問【解析一】先進(jìn)先出法下發(fā)出計(jì)價(jià)的認(rèn)定：增加減少結(jié)余日期數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1200200400001.4300180540001.10400200200200180 760001.155002001000001.19300100180200200 580001.27100200200001.3120020040000合計(jì)154000154000【解析二】

12、加權(quán)平均法下發(fā)出計(jì)價(jià)的認(rèn)定：增加減少結(jié)余日期數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1200200400001.4300180540001.10400776001.155002001000001941.19300582001.27100194001.3120019438800合計(jì)154000155200【解析三】移動(dòng)加權(quán)平均法：增加減少結(jié)余日期數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.120020040000精選資料-1.4300180540001.10400188752001.155002001000001.19300198594001.27100198198001.3120019839600

13、合計(jì)154000154400實(shí)際成本計(jì)價(jià)前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法假設(shè)前提掌握具體計(jì)算過程先進(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本存貨單位成本（月初存貨實(shí)際成本本月進(jìn)貨實(shí)際成本）（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）月末一次加權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本略存貨單位成本（原有存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本）（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）移動(dòng)加權(quán)平均法本次發(fā)出存

14、貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本【要點(diǎn)提示】主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。經(jīng)典例題 -6 【 2011 年單選題】下列存貨計(jì)價(jià)方法中，能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的是（）。a. 先進(jìn)先出法b. 移動(dòng)加權(quán)平均法c. 月末一次加權(quán)平均法d. 個(gè)別計(jì)價(jià)法 答疑編號(hào)3581090106 ：針對(duì)該題提問正確答案 d答案解析略。經(jīng)典例題 7【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000 臺(tái)，賬面余額為8000 萬元；在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400 臺(tái)，賬面余額為600 萬元。為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15400 萬風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的損失300 萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫產(chǎn)成品2000 臺(tái)，銷售產(chǎn)成品2400 臺(tái)，當(dāng)月末甲公司庫存產(chǎn)成品數(shù)量為600