會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文43313601

1、佳木斯東方紙業(yè)存貨內(nèi)部控制分析摘要企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的內(nèi)部控制那么企業(yè)的發(fā)展和成長(zhǎng)都會(huì)收到約束。企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷進(jìn)步，更為了鞏固自身的基礎(chǔ)，從而重視內(nèi)部控制的制定與實(shí)施。存貨對(duì)一個(gè)企業(yè)來說就是它成長(zhǎng)道路上的血液。一個(gè)公司如果對(duì)存貨的監(jiān)管控制不利，就像人的身體得不到應(yīng)有的血液供應(yīng)，那么公司的運(yùn)營(yíng)就會(huì)出現(xiàn)問題。存貨的流通涉及到企業(yè)的多個(gè)部門，并貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。它是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)的生存、發(fā)展的基礎(chǔ)條件。由此我們可以看出存貨內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性，存貨內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響也是我們應(yīng)該重點(diǎn)研究的問題之一。通過對(duì)佳木斯東

2、方紙業(yè)有限公司存貨內(nèi)部控制制度的研究，發(fā)現(xiàn)了其存貨內(nèi)部控制方面存在內(nèi)部控制環(huán)境不足、存貨內(nèi)部控制制度不完善、存貨內(nèi)控缺少定期稽核制度、存貨控制應(yīng)用范圍較窄、存貨內(nèi)控力度弱等問題。如何解決這些存貨內(nèi)部控制不足的問題直接關(guān)系到東方紙業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否正常進(jìn)行和企業(yè)能否進(jìn)行二次的發(fā)展。為了妥善解決這些問題，本人提出了完善內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全的企業(yè)存貨內(nèi)控制度、增強(qiáng)員工職業(yè)素質(zhì)、有效執(zhí)行企業(yè)存貨內(nèi)控制度、用現(xiàn)代管理方法增強(qiáng)存貨內(nèi)控等五種解決途徑。通過以上途徑旨在建立一個(gè)功能完善、有效協(xié)調(diào)的存貨內(nèi)部控制體系，最終達(dá)到使企業(yè)壯大、發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。關(guān)鍵詞存貨；內(nèi)部控制；稽核；職業(yè)素質(zhì)analys

3、is on inventory internal control of jiamusi east paper stock abstractthe internal control is the foundation of normal business activities of the enterprise, the implementation of which is highly valued for the purpose of production, management and continuous improvement of the enterprise. inventory

4、control is an important part of the internal control. stock circulation involves the participation of various departments of the enterprise, and serves a key line through the process of the whole business activity. from the aspects above, we can make a conclusion that the enterprise should attach gr

5、eat importance to the internal control of the inventory.based on the research of the internal control system of the inventory of jiamusi oriental paper corporation limited, we can draw such a conclusion that it is confronted with several problems related to the internal control system of the invento

6、ry, including the insufficiency of internal control environment, the inadequacy of the internal inventory control system, the lack of regular auditing system, the fact that the application range of inventory control is relatively narrow, and weakness of internal control. all these problems are close

7、ly related to the normal and smooth proceeding of the business activities of jiamusi oriental paper corporation limited, and they also influence the second time development of the corporation. the solution to these problems of inadequacy of internal inventory control is directly related to every asp

8、ects of the corporation. in order to solve these problems properly, we put forward five kinds of solutions, including the aspects to perfect the internal control environment, to establish a sound internal control system of the inventory for the enterprise, to enhance the employees personal professio

9、nal quality, to effectively implement the internal control system of enterprise inventory, and to enhance the internal inventory control of the enterprise with modern management methods. through the implementation of the five ways of solution above, we are aiming at building an internal inventory co

10、ntrol system with a perfect function and effective coordination, thus ultimately achieving the goal of enhancing the growth and development of the enterprise, and improving the competitiveness of the enterprise as a result.keywords inventory； internal control； audit； professional quality目錄摘要iabstrac

11、tii第1章 緒論11.1 研究的背景與意義11.1.1 研究的背景11.1.2 研究的意義11.2 研究的內(nèi)容與思路2第2章 存貨內(nèi)部控制的概念與界定42.1 內(nèi)部控制概念與重要性42.1.1 內(nèi)部控制的概念與內(nèi)容42.1.2 內(nèi)部控制的重要性52.2 存貨內(nèi)控的定義與目的52.2.1 存貨內(nèi)控的定義52.2.2 存貨內(nèi)控的目的52.3 存貨內(nèi)控的內(nèi)容6第3章 東方紙業(yè)存貨內(nèi)控的現(xiàn)狀及存在問題83.1 東方紙業(yè)簡(jiǎn)介83.2 公司的存貨內(nèi)控制度現(xiàn)狀83.3 公司存貨內(nèi)控中存在的主要問題93.3.1 內(nèi)部控制環(huán)境不足93.3.2 存貨內(nèi)部控制制度不完善103.3.3 存貨內(nèi)控缺少定期稽核制度12

12、3.3.4 存貨控制的應(yīng)用范圍較窄123.3.5 存貨內(nèi)控力度弱123.4 公司存貨內(nèi)控問題的原因分析13第4章 導(dǎo)致的后果及對(duì)存貨內(nèi)控的建議144.1 存貨內(nèi)控不健全導(dǎo)致的后果144.2 對(duì)加強(qiáng)公司存貨內(nèi)控的建議154.2.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境154.2.2 建立健全的企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度164.2.3 加強(qiáng)存貨的定期稽核制度184.2.4 增強(qiáng)員工職業(yè)素質(zhì)194.2.5 有效執(zhí)行企業(yè)存貨內(nèi)控制度204.2.6 用現(xiàn)代管理方法增強(qiáng)存貨內(nèi)控20結(jié)論22致謝23參考文獻(xiàn)24附錄a25附錄b30千萬不要?jiǎng)h除行尾的分節(jié)符，此行不會(huì)被打印。在目錄上點(diǎn)右鍵“更新域”，然后“更新整個(gè)目錄”。打印前，不要忘

13、記把上面“abstract”這一行后加一空行第1章 緒論1.1 研究的背景與意義1.1.1 研究的背景隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立和日益完善，政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控的日臻成熟，社會(huì)各個(gè)方面也在進(jìn)行著不斷的調(diào)節(jié)與控制。大至一個(gè)國家的政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，小到企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和收支情況，這些都需要進(jìn)行不斷的調(diào)節(jié)與控制。任何單位都希望在一種有條不紊的具有高效率的工作環(huán)境下展開一系列的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并提供可靠的財(cái)務(wù)信息和各項(xiàng)管理信息來供自身和其他信息使用者使用，這就必須依賴良好的內(nèi)部控制制度。而我國對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)還處于一種模糊的階段，還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。從當(dāng)代管理學(xué)角度解釋，所謂內(nèi)部控制即為指揮、操作、調(diào)節(jié)之意。這就說明

14、公司的日常業(yè)務(wù)的執(zhí)行與發(fā)展都必須依賴良好的內(nèi)部控制。其中，多數(shù)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)上面；還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制即內(nèi)部監(jiān)督。而實(shí)務(wù)界許多人士認(rèn)為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度；也有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，更甚者有的企業(yè)則對(duì)內(nèi)部控制沒有概念認(rèn)為內(nèi)控制度只是紙上談兵，不具有實(shí)質(zhì)性。每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，全國每年新成立的民營(yíng)企業(yè)有15萬家，但同時(shí)消亡的企業(yè)達(dá)10萬家，60%的民營(yíng)企業(yè)在5年內(nèi)破產(chǎn)，85%的企業(yè)在10年內(nèi)消亡。許多企業(yè)的失敗、倒閉事件引發(fā)了人們對(duì)內(nèi)部控制及其環(huán)境的重視。在我國內(nèi)部控制的思想方法和相關(guān)知識(shí)的

15、傳播還不是很廣泛，在實(shí)踐中我國一些企業(yè)，特別是中小型企業(yè)因?yàn)閮?nèi)控制度的不健全，內(nèi)控環(huán)境的薄弱，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來很大的問題及不良影響，鑒于我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷與薄弱，完善企業(yè)內(nèi)部控制已是建設(shè)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。而存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，所以只有加強(qiáng)了存貨內(nèi)部控制才可以使企業(yè)內(nèi)部控制的整體得到完善。1.1.2 研究的意義在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，我國企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境也發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)所面臨的內(nèi)部控制環(huán)境變得越來越復(fù)雜，內(nèi)容越來越豐富，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性也在日益增強(qiáng)。但與外國內(nèi)控制度的完善相比，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系

16、建設(shè)還處于剛剛起步的階段，需要我們不斷加強(qiáng)理論與實(shí)踐的研究，從各個(gè)環(huán)節(jié)入手逐步加以完善。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到 2010年年底，我國中小企業(yè)大約有 4200 萬家以上，占全部企業(yè)總數(shù)的 99.8%。其工業(yè)總產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅、出口額分別占全國的 70%、46%、60%以上，提供了大約 75%的就業(yè)機(jī)會(huì).由此可以看出中小企業(yè)作為推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿?，然而由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度的不健全，使中小企業(yè)的發(fā)展收到了很大的約束，特別是存貨內(nèi)部控制對(duì)其的影響。眾所周知存貨不僅是流動(dòng)性資產(chǎn)的重要組成部分，在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重一般在40%-60%之間，而且還是在生產(chǎn)制造及銷

17、售過程中創(chuàng)造價(jià)值和提高價(jià)值的基礎(chǔ)物類；企業(yè)的存貨還是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、物流資金運(yùn)作的晴雨表，也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，偷逃國稅費(fèi)和基金的調(diào)節(jié)器。一個(gè)企業(yè)擁有存貨量的多少，反應(yīng)了該企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)作效率，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。對(duì)中小企業(yè)而言加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制不僅可以幫助企業(yè)進(jìn)行存貨的管理，更可以使企業(yè)降低成本，獲得更大利潤(rùn)，有助于企業(yè)降低資金占用率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由此可以看出存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重中之重。因此針對(duì)存貨的特點(diǎn)，如何運(yùn)用內(nèi)部控制理論，構(gòu)建科學(xué)、合理的存貨內(nèi)部控制管理體系具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.2 研究的內(nèi)容與思路目前，國內(nèi)許多中小企業(yè)在存貨內(nèi)部控制方面存在很多

18、問題，這些問題不僅影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)能力及其利用率，更在一定的程度上影響了公司的發(fā)展道路。本文主要以佳木斯東方紙業(yè)為背景，通過深入企業(yè)調(diào)研，收集相關(guān)資料，自主學(xué)習(xí)和研究國內(nèi)外存貨內(nèi)控領(lǐng)域的文獻(xiàn)與資料，對(duì)東方紙業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行力進(jìn)行研究，從中尋找出存貨內(nèi)部控制的不足，引發(fā)不足的原因及造成的不良影響，并對(duì)企業(yè)原有的存貨內(nèi)部控制制度提出改進(jìn)的建議。本文共分為5個(gè)部分：第一部分主要闡述的是本文的研究背景、研究意義。主要指出了在當(dāng)前情況下對(duì)存貨內(nèi)部控制研究的必要性，并說明本文的研究?jī)?nèi)容與思路。第二部分研究的是存貨內(nèi)部控制的相關(guān)概念及內(nèi)容。包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念，存貨內(nèi)控的概念重要性及其作

19、用，并敘訴了存貨內(nèi)控的內(nèi)容，讓我們能在分析案例之前更加清晰的了解存貨內(nèi)控的相關(guān)概念及定義。第三部分讓我們了解了佳木斯東方紙業(yè)的概況及其存貨內(nèi)控制度，重點(diǎn)講訴了其存貨內(nèi)部控制存在的問題及存在問題的原因。使我們了解東方紙業(yè)的存貨內(nèi)控情況，并加以研究。第四部分是針對(duì)第三部分提出的佳木斯東方紙業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，找到問題存在的原因并提出對(duì)應(yīng)的解決方案。使公司的經(jīng)營(yíng)能力得到加強(qiáng)。最后結(jié)論部分是對(duì)前面所敘述的問題、對(duì)策進(jìn)行綜合的總結(jié)，同時(shí)指出了本論文的不足之處和需要本人學(xué)習(xí)的問題。第2章 存貨內(nèi)部控制的概念與界定2.1 內(nèi)部控制概念與重要性2.1.1 內(nèi)部控制的概念與內(nèi)容內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管

20、理的手段之一，是企業(yè)為了保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有效的進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，強(qiáng)化企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以專業(yè)的管理制度為基礎(chǔ)，通過在單位各職能部門，各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中建立的相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的一種管理制度。從內(nèi)部控制的概念中可以看出來內(nèi)部控制主要是一種管理制度，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工集體實(shí)施的，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的一種過程。只有企業(yè)內(nèi)部控制得到全面的建設(shè)，企業(yè)才可以得到全面的發(fā)展。我國內(nèi)部控制制度發(fā)展到今天經(jīng)歷了三個(gè)階段。初次出現(xiàn)階段：我國內(nèi)部控制制度的出現(xiàn)是在1999年修訂的會(huì)計(jì)法中，在會(huì)計(jì)法中第一次

21、以法律的形式對(duì)內(nèi)控制度提出了要求，隨即財(cái)政部門頒發(fā)了內(nèi)控的規(guī)范文件。開始重視階段：在2002年的安然事件等轟動(dòng)一時(shí)的事件過后，成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，這才正式的開始了內(nèi)控的管理工作，2008年6出臺(tái)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范標(biāo)志著我國內(nèi)部控制體系的建設(shè)得到更大的重視。全面實(shí)施階段：2010年4月發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，結(jié)合以前發(fā)布的規(guī)范，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制的理論與實(shí)際相結(jié)合的全面實(shí)施1。內(nèi)部控制主要包括了五要素：（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制得以全面實(shí)施的基礎(chǔ)，一般包括了機(jī)構(gòu)的設(shè)置，權(quán)責(zé)分配、人力、文化等。良好的內(nèi)部環(huán)境可以使內(nèi)部控制的到充分的開展。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。是企業(yè)及時(shí)評(píng)估

22、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)控目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，并確定合理的應(yīng)對(duì)策略。（3）控制活動(dòng)。是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，使企業(yè)可以合理、安全的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（4）信息與溝通。企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行信息匯集與溝通，以確保企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行有效的交流。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，是對(duì)內(nèi)部控制的制定與人員的執(zhí)行情況進(jìn)行的監(jiān)督，以確保內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺點(diǎn)，得到及時(shí)的改正。2.1.2 內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制制度是遵循了合理分工、內(nèi)部牽制、審核檢查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和成本效益等原則制定的。它作為一種管理工具，貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的每一個(gè)方面。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，現(xiàn)金物資的流動(dòng)性

23、很大，很容易發(fā)生損失、浪費(fèi)、貪污和偷竊等不利于企業(yè)發(fā)展的事情，在一些大型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行當(dāng)中也容易發(fā)生錯(cuò)誤，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有利于企業(yè)減少工作誤差，加強(qiáng)工作人員的責(zé)任心，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，穩(wěn)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在抑制貪污盜竊、挪用公款、營(yíng)私舞弊的事情的發(fā)生，降低營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，減少失誤，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有著不可替代的作用。2.2 存貨內(nèi)控的定義與目的2.2.1 存貨內(nèi)控的定義存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)的存貨財(cái)產(chǎn)安全，保證存貨會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，防止發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤的發(fā)生而采取的一系列相互制約、相互影響、相互聯(lián)系的政策。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為了加強(qiáng)存貨管

24、理，針對(duì)存貨的供產(chǎn)銷等的特點(diǎn)，遵循了內(nèi)部控制的原則而制定的一套內(nèi)部監(jiān)督制度。存貨內(nèi)控制度是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)內(nèi)容，處于內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)。2.2.2 存貨內(nèi)控的目的存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等2。存貨是企業(yè)的血液，存在與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，占用了企業(yè)的空間、資金，是企業(yè)的重要組成部分。一定量的存貨有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。如果對(duì)存貨的管理不得當(dāng)有可能使企業(yè)造成嚴(yán)重的損失，所以怎樣加強(qiáng)存貨的管理是企業(yè)的重要問題。存貨內(nèi)控制度就是企業(yè)為了加強(qiáng)存貨管理而制定的。存貨內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要

25、組成部分，從存貨的業(yè)務(wù)流程來看存貨內(nèi)部控制涉及到計(jì)劃、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等多方面的環(huán)節(jié)，從這幾個(gè)環(huán)節(jié)中可以看出存貨內(nèi)部控制的目的主要有三個(gè)方面:（1）保證存貨取得合理，貨物安全，并得到科學(xué)合理的計(jì)價(jià)。只有按照企業(yè)的要求取得適合企業(yè)的存貨，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間購進(jìn)材料，才可使企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本。存貨的流動(dòng)性較大，且形態(tài)變換較大，良好的存貨內(nèi)控制度有利于存貨的保存，減少存貨的損失3。企業(yè)需要適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)存貨進(jìn)行稽核，確保存貨的價(jià)格合理的反應(yīng)在賬面上。（2）實(shí)施存貨內(nèi)部控制是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止存貨錯(cuò)記、漏記、營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象的發(fā)生，是為了保證存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及存貨的完整、安全性。（3）存貨內(nèi)

26、部控制的實(shí)施有利于企業(yè)各個(gè)職能部門之間有效的相互制約和協(xié)調(diào)，可以對(duì)存貨管理進(jìn)行職責(zé)分工，更加明確個(gè)人的職責(zé)，使存貨的流通利用效率得以提升，提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，從而提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了很大的促進(jìn)作用。2.3 存貨內(nèi)控的內(nèi)容存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，存貨管理可分為采購、驗(yàn)收、庫存、領(lǐng)用、加工生產(chǎn)、出庫和盤存等幾個(gè)方面。存貨內(nèi)部控制按照存貨管理的幾個(gè)流程進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，涉及到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等方面，具體而言存貨內(nèi)部控制主要包括： 1.采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 存貨采購是存貨管理的第一步，是企業(yè)為了進(jìn)行正常的生產(chǎn)而進(jìn)行的準(zhǔn)備活動(dòng)。它與企業(yè)的生產(chǎn)銷

27、售計(jì)劃密不可分。采購環(huán)節(jié)由于業(yè)務(wù)量大，工作繁瑣，所以容易出現(xiàn)計(jì)量錯(cuò)誤等管理上的漏洞。采購環(huán)節(jié)應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，明確每一位員工的職責(zé)，進(jìn)行職務(wù)分離制度，使用請(qǐng)購單、訂貨單的形式，事先批準(zhǔn)，事后清點(diǎn)等方式加強(qiáng)存貨采購的內(nèi)部控制制度。2.驗(yàn)收環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 企業(yè)所訂購的貨物在到達(dá)企業(yè)時(shí)必須由與采購，使用等部門相分離的獨(dú)立的保管部門進(jìn)行驗(yàn)收保管。保管部門在驗(yàn)收時(shí)應(yīng)記錄下驗(yàn)收的結(jié)果，確定存貨的數(shù)量、品種以及完整情況。根據(jù)具體情況編制驗(yàn)收單，將驗(yàn)收單送遞有關(guān)部門進(jìn)行審核，并將驗(yàn)收完成的存貨運(yùn)送至倉庫。存貨驗(yàn)收內(nèi)部控制的核心是為保證貨物符合企業(yè)所訂購的標(biāo)準(zhǔn)，明確保管部門及其他有人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 3.付款倉

28、儲(chǔ)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 存貨的采購與驗(yàn)收業(yè)務(wù)完成后，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門就會(huì)取得供貨方的發(fā)票等單據(jù)，這表示貨物已驗(yàn)收入庫應(yīng)及時(shí)支付貨款，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行付款業(yè)務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)入賬。會(huì)計(jì)入賬時(shí)應(yīng)注意在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)計(jì)量。倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的主要目標(biāo)是保證存貨賬實(shí)相符和存貨的完整、安全，合理的反應(yīng)存貨方面狀況。保證存貨的儲(chǔ)備量與實(shí)際生產(chǎn)、銷售的需要相符合，促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，合理分配資金。倉儲(chǔ)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應(yīng)落實(shí)保管責(zé)任，加強(qiáng)存貨盤點(diǎn)與存貨保存，建立存貨管理制度，確保收發(fā)存貨必須得到相關(guān)管理人員的指示和批準(zhǔn)。在存貨儲(chǔ)存方面應(yīng)使用適當(dāng)?shù)拇鎯?chǔ)設(shè)備和相應(yīng)的控制措施，以確保存貨免

29、受意外損毀、偷盜和破壞。 4.領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 為了保證存貨的完整、安全，清楚存貨的進(jìn)出情況而加強(qiáng)存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，我們應(yīng)該確立領(lǐng)用審批手續(xù)，存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到相關(guān)人員的批準(zhǔn)和記錄。存貨領(lǐng)用內(nèi)部控制的最基本措施是使用領(lǐng)用單進(jìn)行存貨的領(lǐng)用管理并對(duì)存貨領(lǐng)用單進(jìn)行定期的清點(diǎn)核對(duì)，避免出現(xiàn)冒充領(lǐng)用或多領(lǐng)等危害企業(yè)利益的現(xiàn)象發(fā)生。 5.加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 在加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)存貨得到進(jìn)一步的加工，加工程序繁瑣，很容易發(fā)生錯(cuò)記、漏記的情況。為了使生產(chǎn)環(huán)節(jié)減少存貨的損失，應(yīng)在生產(chǎn)過程中做出適當(dāng)?shù)挠涗?，生成生產(chǎn)報(bào)告單。在生產(chǎn)報(bào)告單中記錄下生產(chǎn)的工序、使用的原料、產(chǎn)品的質(zhì)量及報(bào)廢情況，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼f明。

30、明確生產(chǎn)責(zé)任加強(qiáng)監(jiān)督體系。6.出庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 出庫環(huán)節(jié)的內(nèi)控目標(biāo)是所有出庫的貨物都得到確切的記錄，明確的知道出庫的數(shù)量，金額，去處，經(jīng)手人。使用出庫單進(jìn)行記錄可以更有效的控制存貨的出庫環(huán)節(jié)。出庫單使用前進(jìn)行編號(hào)，使用后進(jìn)行定期清點(diǎn)，檢查并保留其作為以后的依據(jù)。出庫單填寫明確，經(jīng)由負(fù)責(zé)人蓋章簽字，方可生效。出庫環(huán)節(jié)也要貫穿職務(wù)分離制度，明確每位人員的責(zé)任。 7.存貨盤存的制度 企業(yè)的存貨數(shù)量需要經(jīng)過盤存來確定，盤存制度一般分為永續(xù)盤存制度和實(shí)地盤存制度。兩種制度不同，對(duì)控制存貨的數(shù)量的影響也不一樣。在永續(xù)盤存發(fā)下，可以通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬，逐日逐筆地記錄發(fā)生的存貨信息，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存

31、貨的數(shù)量金額，可以用會(huì)計(jì)賬簿來反應(yīng)監(jiān)督存貨實(shí)際情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，是企業(yè)常用的盤存制度4。實(shí)地盤存法平時(shí)記錄存貨的收入的數(shù)量、金額，期末盤存后確定存貨實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并計(jì)算出存貨當(dāng)期發(fā)出的數(shù)量，成本。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行選擇盤存制度，但一般采用永續(xù)盤存制的，也應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。制定適合企業(yè)的盤點(diǎn)計(jì)劃，確定程序，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，及監(jiān)督人員的監(jiān)督配合，將永續(xù)盤存和實(shí)地盤的存貨結(jié)果進(jìn)行調(diào)節(jié)，生成存貨盤存報(bào)告單。第3章 東方紙業(yè)存貨內(nèi)控的現(xiàn)狀及存在問題3.1 東方紙業(yè)簡(jiǎn)介佳木斯東方紙業(yè)有限公司始建于2002年9月，是在原東風(fēng)造紙廠的基礎(chǔ)上改制而成的一家集造紙和紙制品

32、加工為一體的綜合性民營(yíng)企業(yè)，也是我國東北地區(qū)唯一一家專業(yè)生產(chǎn)辦公用紙的制造型企業(yè)。佳木斯東方紙業(yè)有限公司現(xiàn)擁有兩條1760、1600紙機(jī)生產(chǎn)線，德國pl刀紙制品加工生產(chǎn)線兩條，年生產(chǎn)加工能力2萬噸，年產(chǎn)值1億元。公司主導(dǎo)產(chǎn)品為中、高檔靜電復(fù)印紙、精制白牛皮紙、銀行專用捆錢條及美術(shù)用紙等，并可依據(jù)客戶需求定制生產(chǎn)各種規(guī)格，型號(hào)的紙。其精制白牛皮紙的深加工產(chǎn)品遠(yuǎn)銷日本、韓國、加拿大、德國等國家。公司所產(chǎn)產(chǎn)品全部采用商品漿為原料，生產(chǎn)過程嚴(yán)格規(guī)范，符合國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品質(zhì)量國內(nèi)一流。多年來，東方公司以“提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、提升生活質(zhì)量”為使命，以堅(jiān)持誠實(shí)守信，敢于負(fù)責(zé)，不斷提升，合作共贏的價(jià)值觀，為客戶和

33、員工提供真正的滿意。公司的管理理念是以提高公司管理能力為中心，強(qiáng)調(diào)“以人為本、顧客滿意、質(zhì)量第一、團(tuán)隊(duì)合作”的文化。建立人盡其責(zé)，獎(jiǎng)罰分明的機(jī)制。通過全員參與現(xiàn)場(chǎng)改善及小組活動(dòng)，調(diào)動(dòng)全體員工的工作積極性，達(dá)到精益生產(chǎn)，提升公司競(jìng)爭(zhēng)能力。3.2 公司的存貨內(nèi)控制度現(xiàn)狀佳木斯東方紙業(yè)有限公司為了加強(qiáng)公司存貨的內(nèi)部控制和管理，防范存貨業(yè)務(wù)中出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊等現(xiàn)象，保護(hù)存貨的安全、完整，提高運(yùn)營(yíng)效率，以及加強(qiáng)對(duì)成本核算的內(nèi)部控制和管理，防范存貨會(huì)計(jì)信息失真，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法則法規(guī)，并結(jié)合本公司實(shí)際情況，制定了相應(yīng)的存貨內(nèi)部控制制度。東方紙業(yè)存貨內(nèi)部控制制度主要涉及了存貨管理的組織機(jī)構(gòu)和職

34、責(zé)，授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，存貨內(nèi)部控制的程序，存貨取得、驗(yàn)收與入庫內(nèi)控的要求，倉儲(chǔ)與保管的內(nèi)控要求，存貨領(lǐng)用、發(fā)出與處置的內(nèi)控要求、監(jiān)督與檢查等要求和規(guī)定。公司與存貨相關(guān)的內(nèi)控制度規(guī)定比較詳細(xì)，但由于存貨的生產(chǎn)流通涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)部門，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終，存貨內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度中較繁瑣、復(fù)雜的環(huán)節(jié)，中小企業(yè)自身的管理機(jī)制、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不健全等原因，使得公司的存貨內(nèi)控制度有一定的問題和改進(jìn)之處。3.3 公司存貨內(nèi)控中存在的主要問題存貨是公司的血液，良好的存貨內(nèi)控制度有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。通過對(duì)佳木斯東方紙業(yè)有限公司存貨相關(guān)資料的學(xué)習(xí)與研究，發(fā)現(xiàn)一些存在的問題。3.3.1 內(nèi)部控

35、制環(huán)境不足內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)實(shí)施的好壞經(jīng)過對(duì)東方紙業(yè)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)其對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境有如下問題。總經(jīng)理市場(chǎng)部生產(chǎn)部財(cái)務(wù)部企劃部技術(shù)部副經(jīng)理副經(jīng)理后勤部采購保管圖3-1 企業(yè)結(jié)構(gòu)圖1.企業(yè)的內(nèi)部意思較弱組織之間缺乏溝通 企業(yè)有一定的修訂成文的內(nèi)部控制度，由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)其的不重視，使得內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)有的遵守，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。企業(yè)的各組織機(jī)構(gòu)，各部門之間缺乏了解，該企業(yè)重視同部門縱向之間的交流聯(lián)系，對(duì)上下級(jí)之間的權(quán)利與義務(wù)較明確，而對(duì)公司的整體缺乏了解，特別是同級(jí)別各部門之間的聯(lián)系交流缺乏，例如圖3-1

36、中的存貨保管部門和生產(chǎn)部門之間聯(lián)系較少。市場(chǎng)部門與生產(chǎn)、采購部門的交流較少，僅在生產(chǎn)用料時(shí)進(jìn)行溝通，這樣很容易導(dǎo)致公司的信息溝通不靈敏，使各部門之間的協(xié)調(diào)性變差，不能更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2.企業(yè)內(nèi)控制度不健全內(nèi)控目標(biāo)不明確 東方紙業(yè)是屬于中小型企業(yè)，公司為了節(jié)約資源，提高員工利用效率，出現(xiàn)一人多職現(xiàn)象，使得崗位分工不合理，職責(zé)不明確，特別是在重要的崗位上運(yùn)用“內(nèi)部人”并對(duì)“內(nèi)部人”缺乏科學(xué)有效的管理，沒有形成相互制衡的內(nèi)部控制關(guān)系5。中小企業(yè)由于企業(yè)自身存在的原因，企業(yè)親戚關(guān)系較嚴(yán)重，使得企業(yè)產(chǎn)生許多“內(nèi)部人”使得公司的審批、監(jiān)督產(chǎn)生漏洞，危害了公司的利益與發(fā)展。東方紙業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的目標(biāo)還不

37、是很明確。領(lǐng)導(dǎo)層、治理層對(duì)公司的內(nèi)控目標(biāo)局限為公司帶來的經(jīng)濟(jì)利益方面，而沒有深入到各部門，各生產(chǎn)階段的內(nèi)控目標(biāo)。企業(yè)的管理人員對(duì)財(cái)務(wù)部門的定位不明確，僅把其當(dāng)成付款收款員，使財(cái)務(wù)監(jiān)督控制流于形式。給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)上的損失。3.日常管理混亂缺乏良好的道德標(biāo)準(zhǔn) 東方紙業(yè)對(duì)日常的管理較混亂，對(duì)會(huì)計(jì)的記賬方式，憑證的填制、保管，票據(jù)粘貼沒有具體明確的規(guī)定，日常工作不及時(shí)。缺乏良好的道德標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的管理層注重員工為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，而缺乏對(duì)員工工作素質(zhì)的提高培訓(xùn)計(jì)劃，使企業(yè)不能接受新知識(shí)、新思想缺乏發(fā)展的后勁。喪失發(fā)展機(jī)遇。3.3.2 存貨內(nèi)部控制制度不完善采購部門采購員填制入庫單部門領(lǐng)導(dǎo)審批合同采購部

38、門發(fā)出采購單合同采購單采購單合同供貨方合同入庫單驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)會(huì)計(jì)人員登記賬簿入庫單驗(yàn)收單記賬憑證采購單賬務(wù)處理程序bbaa采購部門填制采購單采購部門簽訂合同圖3-2采購入庫流程簡(jiǎn)圖由前文我們知道存貨內(nèi)部控制是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，佳木斯東方紙業(yè)是以加工紙制品、辦公用紙為主的企業(yè)，為了確保正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，存有一定的存貨量。企業(yè)為保證存貨的安全、完整，不丟不漏制定了一系列存貨內(nèi)部控制制度，但許多內(nèi)容原則性強(qiáng)，缺少關(guān)鍵控制點(diǎn)，可操作性較差，操作起來有一定的困難性。1.采購內(nèi)控制度的不完善 如圖3-2所示東方紙業(yè)在填制采購單時(shí)不是先由使用部門填制需求單，然后審批需求單再填制采購單，而

39、是由采購人員按照以前年度的用料變化和以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行填制、采購。采購部門對(duì)存貨的現(xiàn)狀了解不清，由于害怕影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，而進(jìn)行盲目的采購。在采購的同時(shí)沒有很好的調(diào)查市場(chǎng)，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行評(píng)估，而是缺少采購計(jì)劃，對(duì)采購的價(jià)格、質(zhì)量等審批比較松懈，這樣很容易產(chǎn)生低質(zhì)量、高價(jià)格的材料，從而給企業(yè)造成信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的損失。2.驗(yàn)收入庫制度的不完善 在驗(yàn)收入庫方面，東方紙業(yè)存的采購入庫流程圖中寫到驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)，但問題在于該企業(yè)把材料的采購與驗(yàn)收由同一人擔(dān)任，對(duì)入庫的材料的驗(yàn)收不嚴(yán)格。該企業(yè)為加強(qiáng)員工的利用率，節(jié)省企業(yè)的開資，出現(xiàn)了一人擔(dān)任多職的現(xiàn)象，這一規(guī)定在內(nèi)控制度中得到允許的，但該企業(yè)把同一個(gè)人既設(shè)為采購

40、人員又設(shè)為材料驗(yàn)收員，這就違背了內(nèi)控制度的不相容職務(wù)分離的原則。領(lǐng)用單領(lǐng)用部門填制領(lǐng)用單領(lǐng)用部門保管部門辦理領(lǐng)用手續(xù)明細(xì)賬會(huì)計(jì)人員登記賬簿領(lǐng)用單賬務(wù)處理程序會(huì)計(jì)人員編制材料匯總表匯總表、領(lǐng)用單財(cái)務(wù)部門領(lǐng)用單aa圖3-3領(lǐng)用流程簡(jiǎn)圖3.存貨的領(lǐng)用銷售制度的不完善 圖3-3為佳木斯東方紙業(yè)的材料領(lǐng)用的流程的簡(jiǎn)圖，從圖3-3我們可以看出東方紙業(yè)有限公司在領(lǐng)用材料時(shí)應(yīng)用了領(lǐng)料單，對(duì)材料的領(lǐng)用的數(shù)量、品類都有相應(yīng)的規(guī)定，對(duì)領(lǐng)料的多少也有相應(yīng)的限制。但在填制領(lǐng)用單后沒有對(duì)領(lǐng)用單進(jìn)行嚴(yán)密的審核，僅僅是在領(lǐng)用單上進(jìn)行了限制，這很容易產(chǎn)生領(lǐng)用人員多領(lǐng)、亂領(lǐng)的現(xiàn)象。而且領(lǐng)用進(jìn)行賬簿登記后領(lǐng)用部門沒有自己留存一份。

41、這有可能使領(lǐng)用部門沒有依據(jù)，使公司不能很好的核對(duì)、管理材料的領(lǐng)用、發(fā)出。而且公司在對(duì)材料領(lǐng)用后的管理，材料的利用率缺少相應(yīng)的追蹤管理，對(duì)廢棄的材料不加以管理，讓員工自行處理。在銷售方面該企業(yè)對(duì)銷售計(jì)劃缺少合理的規(guī)劃，銷售部門與生產(chǎn)部門交流、聯(lián)系不緊密缺乏有效的信息溝通，使得存貨積壓或不足的現(xiàn)象產(chǎn)生。4.存貨日常管理存在的問題 佳木斯東方紙業(yè)在存貨內(nèi)部控制制度里提到了對(duì)存貨的管理，但對(duì)存貨日常管理的規(guī)定較少，只是說明了存貨日常需要進(jìn)行管理，定期的進(jìn)行檢查。但沒有明確的規(guī)定對(duì)存貨檢查的間隔時(shí)間，以什么方式檢查。該公司是以省產(chǎn)辦公用紙為主的企業(yè)，公司的存貨全部為紙制品。不定期的檢查、管理，很容易使存

42、貨變壞、變質(zhì)，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。3.3.3 存貨內(nèi)控缺少定期稽核制度存貨稽核是通過有關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，然后對(duì)照存貨的總賬、明細(xì)賬來確定賬實(shí)是否相符。如果相符則沒有問題，如果賬實(shí)不相符則找出原因，追究責(zé)任。而佳木斯東方紙業(yè)在存貨稽核方面缺少相關(guān)的制度。會(huì)計(jì)部門只記主要的錄了存貨的總賬，對(duì)明細(xì)賬不重視而使存貨的明細(xì)混亂不清。存貨的保管驗(yàn)收為統(tǒng)一人，存貨進(jìn)出也是由其上報(bào)，沒有統(tǒng)一的管理，存貨賬目不完整。而且財(cái)務(wù)部門通常不參與存貨的盤點(diǎn)工作這使得存貨的賬目與實(shí)物是否相符無法確定，給有心人士創(chuàng)造了有理?xiàng)l件，更危害了公司的利益。3.3.4 存貨控制的應(yīng)用范圍較窄設(shè)置存貨內(nèi)部控制的目的就為了給公司

43、的管理者和決策者強(qiáng)有力的管理和決策的支持，使企業(yè)能夠達(dá)到運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。而佳木斯東方紙業(yè)在目前實(shí)際情況來看，由于管理者對(duì)存貨管理的意識(shí)較弱，要求不高，并沒有很好的應(yīng)用存貨的內(nèi)部控制。其存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅局限于對(duì)存貨的保存、完整，和存貨信息的錄入、修改、查詢、打印等信息簡(jiǎn)單的處理方面。僅停留在存貨的數(shù)據(jù)管理層面，被簡(jiǎn)單的理解為存貨的儲(chǔ)存管理。這使得企業(yè)對(duì)存貨信息掌握不準(zhǔn)確。存貨管理層次上不去，企業(yè)存貨得不到優(yōu)化，資金不能及時(shí)變現(xiàn)，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.5 存貨內(nèi)控力度弱有些中小企業(yè)未建立存貨內(nèi)部控制制度，往往以經(jīng)驗(yàn)來代替。佳木斯東方紙業(yè)雖然建立了存貨內(nèi)部控制制度，但由于企業(yè)的管理這對(duì)內(nèi)控的不

44、重視使得存貨內(nèi)控制度得不到實(shí)施和完善。東方紙業(yè)存貨內(nèi)部控制力度弱主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面。1.存貨內(nèi)部控制制度未落到實(shí)處 該企業(yè)對(duì)存貨內(nèi)部控制的觀念較淡薄，有相關(guān)的存貨內(nèi)部控制規(guī)定，但企業(yè)還習(xí)慣于按照傳統(tǒng)觀念和經(jīng)驗(yàn)辦事。使得存貨內(nèi)部控制只是達(dá)到存貨基本信息的控制，得不到具體的落實(shí)2.存貨內(nèi)控制度為利益讓路 存貨內(nèi)部控制制度在有些方面會(huì)觸及到一些人員的利益。在存貨內(nèi)部控制與其利益相抵觸時(shí)，因?yàn)槔娴尿?qū)使，使本來就不是很完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來更加困難，這就使企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度成為了真正的一紙空文。3.存貨內(nèi)部控制流程銜接不好 在東方紙業(yè)的實(shí)踐過程中存貨內(nèi)部控制流程的銜接不是很理想。例如存貨的

45、存儲(chǔ)與銷售環(huán)節(jié)，由于企業(yè)各部門之間的聯(lián)系不是很緊密，使得兩個(gè)部門之間對(duì)彼此的情況不了解，產(chǎn)生存貨積壓或斷貨的情況。3.4 公司存貨內(nèi)控問題的原因分析1.資產(chǎn)觀念根深蒂固 存貨是企業(yè)的血脈，適當(dāng)?shù)拇尕浻欣谄髽I(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。東方紙業(yè)的管理者認(rèn)為存貨是企業(yè)的資產(chǎn)，是企業(yè)財(cái)富的標(biāo)志，只有在有充足的存貨時(shí)才可以使企業(yè)在向前發(fā)展的過程中不落于人后。這就造成了企業(yè)擁有過多的存貨。但是企業(yè)管理者沒有考慮到自身產(chǎn)品的特點(diǎn)，紙制品或辦公用紙對(duì)存儲(chǔ)的環(huán)境要求很高，不適當(dāng)?shù)沫h(huán)境和通風(fēng)系統(tǒng)會(huì)使東方紙業(yè)的存貨變成廢紙，失去原有價(jià)值。而且存貨過多會(huì)給企業(yè)造成大量資金的積壓，存貨成本增加，產(chǎn)生資金周轉(zhuǎn)不良現(xiàn)象等現(xiàn)象

46、的發(fā)生，會(huì)給企業(yè)帶來危害，例如在支付工資、貨款時(shí)流動(dòng)資金不足。這樣資產(chǎn)很容易變成負(fù)債。從存貨的性質(zhì)上來看存貨確實(shí)是資產(chǎn)而不是負(fù)債。但企業(yè)大量的囤積存貨會(huì)使企業(yè)的流動(dòng)資金減少，存儲(chǔ)成本增加，大量的存貨不能變現(xiàn)，從而增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這是存貨就變成了另一種性質(zhì)的負(fù)債。2.觀念陳舊模式僵化 例如該企業(yè)的庫存管理沒有什么技術(shù)手段倉庫的管理除了記載存貨的收發(fā)、存貨的數(shù)量、種類和價(jià)格外其他如質(zhì)量、進(jìn)貨渠道等基本信息資料很不健全。東方紙業(yè)雖然使用了電腦軟件進(jìn)行對(duì)存貨的管理，與手工記錄相比減少了管理錯(cuò)誤。但存貨的管理模式不夠健全、成熟，沒有準(zhǔn)確、完善的存貨管理模式。員工只有借鑒原有的模式，這就使得存貨管理觀

47、念陳舊、模式的不到創(chuàng)新與完善。3.存貨內(nèi)部控制未得到完全推廣 我國內(nèi)部控制制度的實(shí)施的時(shí)間比較短，對(duì)內(nèi)部控制制度的規(guī)定還不是很完善。使得企業(yè)對(duì)存貨內(nèi)部控制方面的了解不是很深，沒有明確深入的了解到存貨內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響。東方紙業(yè)只是空有存貨內(nèi)部控制制度之殼，而缺存貨內(nèi)部控制制度之實(shí)。第4章 導(dǎo)致的后果及對(duì)存貨內(nèi)控的建議4.1 存貨內(nèi)控不健全導(dǎo)致的后果存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是確保存貨安全、完整的最基本的保證。佳木斯東方紙業(yè)存貨內(nèi)部控制的不健全有可能使企業(yè)產(chǎn)生一下幾個(gè)問題。1.可能導(dǎo)致存貨的浪費(fèi)和損失 由于公司對(duì)存貨的內(nèi)部控制機(jī)制不健全,因此存貨易產(chǎn)生一些問題，公司因?yàn)閷?duì)原材

48、料及成品入庫后的儲(chǔ)存保管不嚴(yán)密，材料采購驗(yàn)收或加工后的成品入庫后存儲(chǔ)部門并沒有按照材料質(zhì)量的好壞、等級(jí)和儲(chǔ)存的條件來分別儲(chǔ)存，而是把各種質(zhì)量的材料、產(chǎn)品混合在一起堆放，這樣材料有毀壞或破損也不會(huì)很容易被發(fā)現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)部門領(lǐng)用或?qū)ν怃N售時(shí)發(fā)現(xiàn)毀壞的不能用的材料，就產(chǎn)生了存貨的浪費(fèi)。例如2009年7月份生產(chǎn)的辦公用紙，由于連續(xù)的陰雨天氣、保管員的看管不當(dāng)，使辦公用紙發(fā)霉、變質(zhì)，造成了10%的存貨不能銷售，使得存貨的損壞率增加，成本增加。還有就是生產(chǎn)部門使用材料后剩余的材料往往會(huì)隨意存放在任意角落，或隨意丟棄、處置，而不是回收再利用，這是一種對(duì)材料的浪費(fèi)，而且由于東方紙業(yè)的存貨是一種易燃的材料，如果殘

49、料處理不當(dāng)很容易產(chǎn)生火災(zāi)，這樣不僅給企業(yè)帶來浪費(fèi)還有可能危害公司和員工的安全。佳木斯東方紙業(yè)曾經(jīng)在2006年時(shí)因?yàn)樯a(chǎn)完后隨意處置廢棄物料，員工不慎而引起了火災(zāi)，雖然由于發(fā)現(xiàn)及時(shí)而被撲滅，公司雖并未受到極大的損失。但險(xiǎn)些導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和人員的浪費(fèi)和損失，這些應(yīng)該讓我們吸取教訓(xùn)，以免發(fā)生后悔的事情。另一種情況就是在需要一種材料時(shí)并沒了解材料的庫存情況，盲目的再購進(jìn)一批材料?；驔]有進(jìn)過準(zhǔn)確的計(jì)算而盲目的進(jìn)購材料，最后發(fā)現(xiàn)材料購置過多，例如佳木斯東方紙業(yè)在2010年為佳木斯市育人美術(shù)學(xué)校生產(chǎn)的素描用紙和水彩紙等美術(shù)用紙，但由于生產(chǎn)原料的管理、擺放不規(guī)律，沒有擺放在原料倉庫而是擺在了生產(chǎn)車間的廢棄屋子內(nèi)

50、從而被遺忘，使得公司重新采購原材料，浪費(fèi)了公司的人力、物力和時(shí)間，使得公司不能按時(shí)交付成品。這樣一方面提高了美術(shù)用紙的制造時(shí)間及成本并使公司的信譽(yù)收到損傷。另一方面就導(dǎo)致庫存過度，存貨積壓嚴(yán)重，占用資金過多。且存貨保管需要保管費(fèi)用，從而提高了產(chǎn)品的成本。流動(dòng)資金的占用，材料利用不當(dāng)都會(huì)影響該企業(yè)資源的合理配置和正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 2.增加企業(yè)員工公器私用的可能性 存貨管理不當(dāng)，為企業(yè)員工提供了占用企業(yè)的資源的可能性。佳木斯東方紙業(yè)由于對(duì)存貨的看管不嚴(yán)，加大了企業(yè)員工犯錯(cuò)誤的可能性。該企業(yè)是生產(chǎn)辦公用紙的企業(yè)，個(gè)別員工由于公司規(guī)章制度不嚴(yán)密，監(jiān)管不力而私自用公司產(chǎn)品，更甚者私自以極低的價(jià)格出賣公司

51、產(chǎn)品。這給公司帶來了很壞的影響，也容易因個(gè)別員工的問題而帶動(dòng)其他員工。從而危害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。表4-1 2009-2011年存貨占總資產(chǎn)比重年份2009年2010年2011年存貨占總資產(chǎn)比重18%16%15%表4-2 2009-2011年原材料占存貨比重年份2009年2010年2011年原材料占存貨比重40%45%43%3.存貨積壓經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流減少 如表4-1為2009年度-2011年度三年的存貨占總資產(chǎn)的比重。在2009年存貨占總資產(chǎn)比重18%，2010年存貨占總資產(chǎn)比重16%，2011年存貨占總資產(chǎn)比重15%。由以上三年數(shù)據(jù)可以看出來存貨的存儲(chǔ)量是在逐年減少的，公司也是在有意識(shí)的逐步調(diào)整存

52、貨在總資產(chǎn)中的比重。但從其他紙業(yè)對(duì)比來看佳木斯東方紙業(yè)有限公司的存貨占總資產(chǎn)的比重還是較大。而且從表4-2來看2009年原材料約占存貨總量的40%，2010年原材料占存貨的45%,2012年原材料占比約為43%。從這幾年的數(shù)據(jù)可以看出該公司的產(chǎn)成品積壓較多。存貨的積壓一方面是由于造紙企業(yè)增多，競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)不景氣另一方面是企業(yè)內(nèi)的對(duì)存貨管理的漏洞及問題，是存貨內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的。存貨的積壓使得企業(yè)的流動(dòng)現(xiàn)金減少，從而影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流。4.2 對(duì)加強(qiáng)公司存貨內(nèi)控的建議由上文我們看到了佳木斯東方紙業(yè)在存貨內(nèi)部控制方面存在的問題、原因和問題導(dǎo)致的后果。從中我們也看到了存貨內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的

53、重要性，因此列出幾點(diǎn)針對(duì)東方紙業(yè)存貨內(nèi)部控制問題而提出的改進(jìn)建議。4.2.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度得以建立和有效實(shí)施以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境越良好，也就越能充分的發(fā)揮內(nèi)部控制制度的力度，建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。1.應(yīng)提高企業(yè)的內(nèi)控的意思加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)間的交流 因?yàn)榧涯舅箹|方紙業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制方面不夠重視，只是流于形式，且公司的各組織結(jié)構(gòu)之間缺乏交流，所以應(yīng)加強(qiáng)公司管理層的重視程度，建立良好的內(nèi)部控制文化。加強(qiáng)公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知同時(shí)培養(yǎng)內(nèi)部控制的管理理念，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)。由于對(duì)存貨的管理涉及到公司的許多流程，及多個(gè)部門，所

54、以東方紙業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際的管理優(yōu)點(diǎn)和不足，制定出一套行之有效的培訓(xùn)機(jī)制，讓員工和管理層了解內(nèi)部控制對(duì)公司及個(gè)人的重要性。通過學(xué)習(xí)教育等形式，將內(nèi)部控制的管理理念傳遞到公司的每一個(gè)階層，提高公司所有員工的內(nèi)部控制意思，使每一位員工都能明確的知道自己崗位的重要性，并養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，持續(xù)下去。在提高員工內(nèi)部控制意思的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)各組織機(jī)構(gòu)之間的交流，把各個(gè)不同部門放在一起進(jìn)行討論，特別是各部門管理層，加強(qiáng)他們之間的溝通，減少矛盾，權(quán)衡利益，使各部門之間能夠進(jìn)行有效的交流，做出有利于公司的抉擇。2.完善企業(yè)內(nèi)控制度明確內(nèi)控目標(biāo) 一人肩負(fù)多職和企業(yè)內(nèi)部人多這種現(xiàn)象在中小型企業(yè)中比較常見，東方紙業(yè)也有

55、這種情況，但紙業(yè)的處理不是很得當(dāng)。該公司應(yīng)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)明確可以一人多職，但要確保這幾個(gè)職位之間是相容的，要明確的做到不相容職務(wù)分離原則。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與員工之間的交流，不要形成領(lǐng)導(dǎo)說什么就是什么的不良習(xí)慣，而是要建立員工之間的監(jiān)督體系，不能忽視對(duì)“內(nèi)部人”的監(jiān)督，更要加強(qiáng)“內(nèi)部人”的素質(zhì)，提高其自覺性，制定明確的獎(jiǎng)賞機(jī)制。在明確內(nèi)部控制目標(biāo)方面，企業(yè)的管理者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)階段的工作了解，而不是僅僅的“指導(dǎo)”員工,應(yīng)參與到工作環(huán)境當(dāng)中，從中真正的明白各階段，各部門的重要性，明白他們的目標(biāo)，從而確定內(nèi)部控制的目標(biāo)。3.日常管理混亂缺乏良好的道德標(biāo)準(zhǔn) 在日常管理混亂，缺乏良好的道德

56、標(biāo)準(zhǔn)方面我的意見是首先建立正確的員工招錄體系，招聘真正符合公司需要的員工，并展開定期培訓(xùn)，建立完善的獎(jiǎng)懲制度。每年評(píng)選先進(jìn)道德模范，并予以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。完善內(nèi)部控制環(huán)境是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，在內(nèi)部控制環(huán)境形成和完善的過程中應(yīng)不斷的探索，不斷的總結(jié)，不斷優(yōu)化。4.2.2 建立健全的企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度存貨內(nèi)部控制主要包括存貨的購進(jìn)、儲(chǔ)存、生產(chǎn)領(lǐng)用、銷售、盤存等環(huán)節(jié)，環(huán)節(jié)較多，不管哪個(gè)環(huán)節(jié)都是企業(yè)內(nèi)部控制不可缺失的，其中采購、領(lǐng)用、保管這幾個(gè)方面是是重點(diǎn)，下面我們從這幾個(gè)方面結(jié)合公司的存貨內(nèi)部控制存在的問題談一下改進(jìn)的建議。1.完善采購內(nèi)部控制制度 存貨采購是企業(yè)維持正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必須步驟，是內(nèi)部控

57、制的重點(diǎn)。如圖4-1所示完善存貨采購的內(nèi)部控制制度首先，應(yīng)該確定不相容職務(wù)分離的規(guī)則，由使用部門填制請(qǐng)購單，在請(qǐng)購單中列明需要采購的材料的種類、數(shù)量，請(qǐng)購單應(yīng)由生產(chǎn)部門、銷售部門和保管部門根據(jù)倉庫現(xiàn)有量和需求量來共同制定，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和材料請(qǐng)購單編制采購計(jì)劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人審核后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，然后進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，進(jìn)行多方的調(diào)研、詢價(jià)6。材料采購人員與存貨驗(yàn)收人員不能為統(tǒng)一人員，物資采購、保管、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的記錄，采購人員應(yīng)與付款審批人員相分離，記錄應(yīng)付款人員與出納人員相分離。其次，建立合理的采購計(jì)劃，制定合同和審批制度，企業(yè)根據(jù)每年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量等數(shù)據(jù)制定下一年的采購計(jì)劃，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到采購的數(shù)量、品種等符合公司對(duì)存貨的要求。使用部門采購員填制入庫單部門領(lǐng)導(dǎo)審批合同采購部門發(fā)出采購單合同采購單請(qǐng)購單合同供貨方合同入庫單驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)會(huì)計(jì)人員登記賬簿入庫單驗(yàn)收單記賬憑證采購單賬務(wù)處理程序bbaa使用部門填制請(qǐng)購單采購部門簽訂合同圖4-1采購入庫流程圖2.完善存貨驗(yàn)收入庫制度 在存貨驗(yàn)收入庫階段的內(nèi)部控制應(yīng)遵循的不相融職務(wù)分離制度與采購相同，在驗(yàn)收入庫時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行入庫程序、要求。驗(yàn)收時(shí)驗(yàn)收人員必須及時(shí)驗(yàn)收貨物，核對(duì)采購發(fā)票或合同，只有完全符合存貨采購的要求經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)才能通過驗(yàn)收。最后