我國長期股權(quán)投資會計處理與稅務(wù)處理的對比差異畢業(yè)論文

1、我國長期股權(quán)投資會計處理與稅務(wù)處理的對比差異目錄中英文摘要和關(guān)鍵字1一、長期股權(quán)投資會計處理與稅務(wù)處理概述2（一）股權(quán)投資差額的確認(rèn)2（二）持有期間的收益或損失的確認(rèn)3（三）長期股權(quán)投資減資的計提4（四）處置長期股權(quán)投資時的處理4二、長期股權(quán)投資會計與稅務(wù)處理差異5 （一）初始計量時的差異5 1.以企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資5 2.以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資6 （二）后續(xù)計量時的差異6 1.成本法下后續(xù)計量的會計處理與稅務(wù)處理的差異6 2.權(quán)益法下后續(xù)計量的會計處理與稅務(wù)處理的差異8 （三）處置及損失確認(rèn)時的差異10 1.長期股權(quán)投資處置會計與稅務(wù)處理差異10 2.長期股權(quán)投資損失

2、確認(rèn)會計與稅務(wù)處理差異10三、結(jié)論11參考文獻(xiàn)12 摘要：投資是企業(yè)經(jīng)營活動中不可缺少的一部分，為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財政部在2006年頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對長期股權(quán)投資會計核算方法作了較大的調(diào)整。我國實(shí)行的是稅會分離模式，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)的會計核算和相關(guān)信息的披露，稅法規(guī)范企業(yè)稅款的計算和繳納，兩者的立法基礎(chǔ)不同，因此稅法上在確定應(yīng)納稅所得額和會計在確認(rèn)利潤的時候有很多的差異。本文概括了新準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的主要變化，并對長期股權(quán)投資的會計核算與稅務(wù)處理作簡要的對比分析，提出個人建議，希望能對企業(yè)在進(jìn)行投資時有所幫助。關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則；初始計量；成本法；權(quán)益法abstr

3、act:investment takes an indispensable part in business activities. in order to meet the needs of chinas economic development, in 2006 the ministry of finance issued new chinese enterprise accounting standards, which made considerable adjustments in long-term equity investment accounting. in our coun

4、try income tax payable should follow taxes law. enterprise accounting standards specify business accounting and disclosure of relevant information. taxes law specifies calculation and payment of corporate taxes. the legislative basis of them are different, therefore there are many differences betwee

5、n taxable income and pretax financial income. this paper summarizes the main changes of long-term equity investment in new standards , and a brief comparative analysis is made of the differences between financial accounting and tax treatment for long-term equity investment. i make some personal sugg

6、estions and hope the paper will bring more or less help to enterprise when making investment.keywords: new enterprise accounting principles; initial measurement; cost method; equity method隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融市場的不斷完善，投資業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，為了規(guī)范投資的會計處理，我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行了修改，從而使會計核算簡化，能夠真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果，對提高國內(nèi)公司會計信

7、息透明度有一定的推動作用，而稅法制定的目標(biāo)主要是保證國家財政收入的完成。所以會計與稅法遵循的原則不同，服務(wù)的目的不同，其會計處理方法與稅法制度的規(guī)定存在很大的差異，主要是在取得長期股權(quán)投資時以及持有期間，包括投資收益的確認(rèn)時間、投資成本、稅收上不確認(rèn)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等方面，進(jìn)而引起投資會計成本與計稅成本的不一致。正確理解和處理長期股權(quán)投資會計與稅務(wù)處理的差異，對所得稅會計核算和計算應(yīng)稅所得額都具有一定現(xiàn)實(shí)意義。一長期股權(quán)投資的會計處理和稅務(wù)處理概述（一）股權(quán)投資差額的確認(rèn)采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價，采用權(quán)益法的則是以被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為

8、基礎(chǔ)，引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的概念，并取消了長期股權(quán)投資差額的核算，體現(xiàn)了與國際慣例的復(fù)雜權(quán)益法的一致性。當(dāng)初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈與投資企業(yè)的價值，將其差額計入當(dāng)期損益，一次性影響損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。稅法規(guī)定企業(yè)因取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時應(yīng)享有

9、被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益，不調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額也不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，即稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。（二）持有期間的收益或損失的確認(rèn)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的

10、部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。稅法規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。投資后從被投資單位宣告分配的金額，無論是否收到，投資方均應(yīng)確認(rèn)股息所得

11、，并按稅法規(guī)定免征企業(yè)所得稅或者根據(jù)稅率差補(bǔ)繳所得稅。（三）長期股權(quán)投資減值的計提新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)期末對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生減值則先沖減商譽(yù)，商譽(yù)被沖減為零后，再將減值計入長期股權(quán)投資減值1。對于長期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。由于從我國以前的實(shí)際運(yùn)行情況來看，很多企業(yè)利用舊準(zhǔn)則中減值可以轉(zhuǎn)回這一規(guī)定人為的操縱利潤，因此為了提高會計信息的質(zhì)量，新準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間就不能轉(zhuǎn)回，從而杜絕企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱利潤粉飾報表的可能性。稅法上規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（是

12、指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）在計算應(yīng)納稅所得額時，不得稅前扣除；不允許提取長期投資減值準(zhǔn)備，也不能在未實(shí)際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失。（四）處置長期股權(quán)投資時的處理新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長期股權(quán)投資其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例由“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“投資收益”。稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的處置成本是投資企業(yè)作為長期股權(quán)投資投出資產(chǎn)的公允價值，或是投資企業(yè)與被投資單位簽訂的投

13、資合同中約定對投出資產(chǎn)及取得的長期股權(quán)投資的作價。應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的處置損益為實(shí)際取得的處置凈收入與按稅法規(guī)定的長期股權(quán)投資計稅成本的差額，納稅調(diào)整金額等于按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益減去按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處置損益，在會計利潤基礎(chǔ)上加上納稅調(diào)整金額作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。二、長期股權(quán)投資會計與稅務(wù)處理差異（一）初始計量時的差異長期股權(quán)投資初始計量即確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資成本的初始計量按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。稅法與相關(guān)會計

14、準(zhǔn)則在初始投資成本認(rèn)定上的差異主要包括以下幾個方面：1.以企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資在會計處理上，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份

15、面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。 在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅主要區(qū)分企業(yè)合并是應(yīng)稅合并，還是免稅合并。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，凡已確認(rèn)收益或者損失的，屬于應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)，此時，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價格重新確定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)；作為補(bǔ)價的非股權(quán)支付額的公允價值低于股權(quán)賬面價值一定比例的，屬于免稅合并業(yè)務(wù)，此時，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債

16、轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，合并業(yè)務(wù)中涉及當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，合并方企業(yè)應(yīng)以接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價值作為長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。2.以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資在會計處理上，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本，初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本；投資者投

17、入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。在稅務(wù)處理上，長期股權(quán)投資按企業(yè)發(fā)生的實(shí)際支出作為計稅基礎(chǔ)。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購買價款作為計稅基礎(chǔ)；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的、投資者投入的、接受捐贈取得的長期股權(quán)投資。按該投資資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。（二）后續(xù)計量時的差異企業(yè)對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法分為權(quán)益法和成本法，成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法，權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法，針對長期股權(quán)投資后續(xù)計量的會計與稅務(wù)處理差

18、異，將從成本法與權(quán)益法核算進(jìn)行區(qū)別比較分析。1.成本法下后續(xù)計量的會計處理與稅務(wù)處理的差異當(dāng)投資單位對被投資單位具有控制、達(dá)不到重大影響、達(dá)不到共同控制，長期股權(quán)投資在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量時，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資在持有期間確認(rèn)投資收益被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利時，會計與稅法兩者存在明顯差異。（1）會計處理方面的差異被投資單位宣告分派實(shí)現(xiàn)的利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值，“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)

19、額的部分，即作為初始投資成本的收回”，沖減投資的賬面價值，如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補(bǔ)，應(yīng)將原已沖減初始投資成本而以后又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤來彌補(bǔ)的部分應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)，所以應(yīng)分投資年度取得的和投資年度后取得的分別處理。投資企業(yè)在當(dāng)年分得利潤或現(xiàn)金股利，此時是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤的分配，投資企業(yè)按比例計算的應(yīng)收股利根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，一般不應(yīng)作為投資企業(yè)當(dāng)期投資收益的取得，而是作為投資成本的收回，即為清算性股利。因?yàn)橥顿Y企業(yè)在投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利多數(shù)已包含在股票的買價中了，就等

20、于加大了投資成本，等收到利潤或現(xiàn)金股利時就要調(diào)減投資成本。當(dāng)投資后至本年末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止累計實(shí)現(xiàn)凈利潤的部分，在會計核算上投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的累積數(shù)做調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值處理，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本和應(yīng)確認(rèn)的投資收益；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額，然后再確認(rèn)投資收益。成本法核算關(guān)于投資收益確認(rèn)的現(xiàn)行會計處理方法核心意圖是對應(yīng)得(投資方在投資后應(yīng)享有的投資收益)和實(shí)得(投資方實(shí)際分得的現(xiàn)金股利)進(jìn)

21、行比較，不超過應(yīng)得的實(shí)得部分確認(rèn)為投資收益，超過應(yīng)得的實(shí)得部分沖減初始投資成本，這樣處理充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。（2）稅務(wù)處理方面的差異稅法規(guī)定企業(yè)在取得股權(quán)投資后，除追加投資或轉(zhuǎn)讓投資以及作為投資成本收回的投資分配外，股權(quán)投資成本一般不做調(diào)整，企業(yè)從被投資單位分得的股息、紅利以及稅后利潤分配，不限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分不作為初始投資成本的收回，即不論累計未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都是稅后利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，即稅 法堅持投資成本不變，如果將投資前被投資單位產(chǎn)生的留存收益分配作沖減投資成本處理，則會等額

22、增加以后的投資轉(zhuǎn)讓所得，導(dǎo)致雙重計稅。對于投資企業(yè)收到被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，由于會計與稅務(wù)處理的差異形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，同時在申報納稅時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果投資企業(yè)適用的所得稅率與被投資單位一致，無需重復(fù)計交所得稅，故不存在應(yīng)納稅所得額的調(diào)整問題；若投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，根據(jù)稅率差依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2.權(quán)益法下后續(xù)計量的會計處理與稅務(wù)處理的差異投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，被投資單位

23、為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（1）分配利潤或現(xiàn)金股利核算的差異企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算時，在被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利時，不管該現(xiàn)金股利是在被投資前還是在被投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額，投資企業(yè)均應(yīng)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少了，投資企業(yè)將其視為投資額的回收應(yīng)相應(yīng)減少投資的賬面價值，并確認(rèn)應(yīng)收股利，借記“ 應(yīng)收股利”，貸記“ 長期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）”，會計上不再確認(rèn)收益，沒有涉及到損益類的科目，也就沒有影響到會計利潤。稅法上規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的

24、部分，不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時，由于會計上確認(rèn)的投資收益與稅法確認(rèn)的投資所得的時間和金額均不同，對投資所得的確認(rèn)就不能直接使用“投資收益”賬戶中的數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整，將對方實(shí)際所分配的利潤確認(rèn)為投資持有收益。（2）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時核算的差異投資企業(yè)在每個會計年度末，會計賬務(wù)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本假設(shè)的要求，在取得股權(quán)投資后，以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位發(fā)生盈利的，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)增投資的賬面價值并確認(rèn)為當(dāng)期

25、的投資收益，按持股比例借記“ 長期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）”科目，貸記“ 投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損的，投資企業(yè)在做投資損失處理的同時，要調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，投資企業(yè)按持股比例借記“ 投資收益”科目，貸記“ 長期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）”；投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。被投資單位采取的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)不能確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以

26、后年度的所得彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，“無論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。稅法上并未限定為被投資單位接受投資后產(chǎn)生的利潤，只要是被投資單位從稅后利潤支付的分配額，包括以前年度滾存的留存收益，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。會計上對投資收益的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基本原則，持有期間確認(rèn)的投資收益可能是收益也可能是損失，而稅法對投資收益的確認(rèn)以收付實(shí)現(xiàn)制為基本原則。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時，會計上增加投資賬面價值并相應(yīng)的確認(rèn)投資收益，但稅法上只要不分配利潤均不確認(rèn)投資收益，也不調(diào)增投資計

27、稅成本，形成應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，會計分錄為借“所得稅費(fèi)用”，貸“遞延所得稅負(fù)債”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”；被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損，會計上將其視為投資損失計入當(dāng)期損益，減少會計利潤并調(diào)減投資賬面價值，對于形成的可抵扣暫時性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄為借“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。而稅法規(guī)定投資企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，只能按規(guī)定由被投資單位以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年，企業(yè)對外投資期間，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)保持不變，投資企業(yè)確認(rèn)了被投資單位發(fā)生的凈虧損的，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納

28、稅調(diào)整，把稅法上不確認(rèn)的投資損失相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。若投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，根據(jù)稅率差依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（3）長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備方面的差異新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的期末計價采用賬面價值與可收回金額孰低法，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對長期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況不斷惡化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備”，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益抵扣當(dāng)期利潤，資產(chǎn)減值

29、損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這是由于我國市場經(jīng)濟(jì)不夠完善，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回成為許多上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的主要工具，嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量。稅法規(guī)定股權(quán)投資期末價值采用成本法計價，對資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害前，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不允許扣除長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，由此形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)將該部分差異在發(fā)生當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額，計征所得稅。（三）處置及損失確認(rèn)時的差異待添加的隱藏文字內(nèi)容31.長期股權(quán)投資處置會計處理與稅務(wù)處理差異 在會計處理上，企業(yè)處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位

30、除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 在稅務(wù)處理上，企業(yè)處置長期股權(quán)投資，屬于企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。按照企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，企業(yè)處置長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 2.長期股權(quán)投資損失確認(rèn)會計處理和稅務(wù)處理差異 企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的長期股權(quán)投資減值損失，屬于會計處理的內(nèi)容，在企業(yè)所得稅上不

31、予確認(rèn)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。在稅務(wù)處理上，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，才允許在稅前扣除。長期股權(quán)投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時，才能確認(rèn)為長期股權(quán)投資的發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計劃等；被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易1年或1年以上；被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。 企業(yè)的長期股權(quán)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失，或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除可收回金額以及

32、責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。企業(yè)的長期股權(quán)投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明，被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。三、結(jié)論由于會計目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)不同，會計與稅法的差異是無法避免的，隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布、推廣及實(shí)施以及稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的不斷出臺，企業(yè)在長期股權(quán)投資核算的各個方面，會稅差異不斷擴(kuò)大，如權(quán)益法下投資者投資時享有的被投資者所有者權(quán)益的份額調(diào)整初始投資成本、分回股利時調(diào)整長期股權(quán)投資賬

33、面價值和計稅成本等均會引起長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致；對于持有期間股息性所得，會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，成本法核算下確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分直接沖減初始投資成本，權(quán)益法下按照被投資單位的凈損益與享有比例確認(rèn)投資損益并調(diào)整賬面價值，而稅法則規(guī)定只要被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理就確認(rèn)收益；期末根據(jù)對長期股權(quán)投資的可收回金額作出估計，提取長期投資減值準(zhǔn)備，但稅法不允許提取準(zhǔn)備，導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致。企業(yè)應(yīng)針對每一項(xiàng)暫時性差異依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時對投資當(dāng)期的所得進(jìn)行納稅調(diào)整，這不僅使企業(yè)在期末進(jìn)行的所得稅賬務(wù)處理能大大簡化，也不會扭曲凈資產(chǎn)或凈利潤。長期股權(quán)投資從