小議稅法促進科技創(chuàng)新

1、小議稅法促進科技創(chuàng)新 摘要科技創(chuàng)新是當代知識經(jīng)濟增長不可替代的主要支柱。而世界許多發(fā)達國家的政府也把優(yōu)先扶持和發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)做為一項重要任務。但科技創(chuàng)新不僅需要政府給予財政援助、進行教育改革、強化知識產(chǎn)權的法律保護，還需要國家稅收制度的支持與激勵。在我國現(xiàn)行稅收法律制度存在著諸多阻礙科技創(chuàng)新的因素。本文就當今稅法制度上的一些問題進行一些思考，具體比較了世界較為發(fā)達的國家的稅法制度，并根據(jù)我國目前出現(xiàn)的問題指出今后稅法改革的方向，以建立有效的科技稅收法制，以激起個人與企業(yè)創(chuàng)新的熱情，鼓勵和推進科技創(chuàng)新。關鍵詞科技創(chuàng)新/積極性/所得稅法/營業(yè)稅正文科技創(chuàng)新是一個企業(yè)提高競爭力的決定性因素，更是一

2、個國家賴以發(fā)展與強大的基礎。雖然近年來，我國不遺余力地推進的科技創(chuàng)新取得了可喜的成績，但我們同時不得不關注我國現(xiàn)行稅制體系，在某種程度上存在著一些抑制個人與企業(yè)的創(chuàng)新激情、制約科技創(chuàng)新與進步的因素。一。 我國現(xiàn)行稅法中存在的阻礙科技發(fā)展的弊端科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力受許多因素的影響和制約，但關鍵是要有一個良好的法律環(huán)境。而好的法律環(huán)境是與鼓勵企業(yè)和個人積極性的稅法的健全密不可分的，但我國現(xiàn)行的稅法中有諸多不盡人意的方面：1. 企業(yè)所得稅法嚴重影響科技創(chuàng)新的積極性在利潤方面：現(xiàn)行中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”如專利權、商標權、非專利技術等獲得的所得應同其他所得，如“生

3、產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入”一樣1，繳納33%的企業(yè)所得稅，并且在計算應納稅所得額時，企業(yè) 的資本性支出只能按規(guī)定的折舊方法提取折舊，無形資產(chǎn)受讓與開發(fā)支出只能按不少于10年 的攤銷期限采用直線法計算攤銷，高新技術產(chǎn)業(yè)也不例外。這些規(guī)定使高科技企業(yè)難以實現(xiàn) 其價值目標獲取“超額利潤”，因而既不利于調(diào)動企業(yè)進行技術創(chuàng)新的積極性和主動性；也不利于企業(yè)進行資本積累以擴大科技投入或擴大經(jīng)營規(guī)模，更不利于促進企業(yè)更新機器設備。在教育方面：現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例還嚴格規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資，只能按計稅工資扣除；企業(yè)的職工教育經(jīng)費只能按計稅工資總額的1.5%扣除；企業(yè)用于教育、社會公

4、益等捐贈 在年度應納稅所得額3%以外的部分和直接向受贈人的捐贈不允許扣除2.這些規(guī)定既不利于提高企業(yè)對教育和科技支出的積極性，也不利于職工的知識更新和提高技術水平，從而高新技術的消化和推廣得不到有效保障。而且內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策也存在歧視現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，我國的科技稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，目的是引進外資，引進外國先進技術，而且科技稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高科技企業(yè)3，而對開發(fā)區(qū)外的高科技企業(yè)和用高新技術對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行技術改造的企業(yè)則少有優(yōu)惠。這種截然不同的態(tài)度不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，也傷害了內(nèi)資企業(yè)從事科技創(chuàng)

5、新的積極性。2.個人所得稅法挫傷了個人科技創(chuàng)新的積極性現(xiàn)行中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）規(guī)定，我國的個人所得稅采用“分類所得稅制”，在計算個人所得稅時，只允許納稅人每月扣除800元的 基本生活費，對納稅人的繼續(xù)教育費用不予扣除，而且稅法還規(guī)定個人對教育捐贈不得超過 其所申報的應納所得額的30%.同時，個人所得稅法對個人轉(zhuǎn)讓專利權、商標權、非專 利技術、著作權等特許權的所得，在計算所得稅時，不僅稅率同勞務報酬、財產(chǎn)租賃所得的 相同，而且費用的扣除標準也一樣4.技術服務收入也被納入“勞務報酬所得”這一稅目中征稅。這些規(guī)定一定程度上不利于激發(fā)個人學習知識的積極性，也不利于鼓勵個人

6、進行科學研究的科技發(fā)明。 因此，在我國，個人沒有科技創(chuàng)新的巨大動力，難結科技碩果。3、營業(yè)稅制度阻礙了企業(yè)和個人從事科技發(fā)明和技術創(chuàng)新中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（以下簡稱營業(yè)稅暫行條例）規(guī)定，凡在中國轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人，都應依法繳納營業(yè)稅。5企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓專利權、商標權、著作權和非專利技術等都應繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓專利權、商標權、著作權、非專利技術等智力性成果取 得的收入，同其他收入一樣看待，都按5%的比例 征收營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例還規(guī)定：“學校和其他教育機構提供的教育勞務，農(nóng)業(yè)機耕 、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)，免征營業(yè)稅?！?言外之意就是 企業(yè)和個人從事科技教

7、育服務和技術培訓服務則應征收5%的營業(yè)稅。二、世界各國稅法相關政策制定稅收優(yōu)惠政策，是世界各國促進高新技術產(chǎn)業(yè)化的普遍做法，各國通過減免稅和給予補貼，鼓勵和吸引民間企業(yè)創(chuàng)立與發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，減少風險。如美國政府頒布的S 項修改法案規(guī)定對技術密集型企業(yè)少交三分之一的稅款。為了鼓勵風險投資活動，在1981年通過了經(jīng)濟復興稅法，規(guī)定對研究開發(fā)投資稅從49減至25，1986年國會又通過對該法的修正案，將投資稅減至20，有力地促進了高新技術風險投資事業(yè)的發(fā)展。英國政府于1983年制定企業(yè)擴展計劃，為了誘導中小企業(yè)投資高技術，稅收政策規(guī)定對創(chuàng)辦小企業(yè)者，可以免60的投資稅，對新創(chuàng)辦的小企業(yè)可以免100的

8、資本稅，公司稅從1983 年財政年度的38減為30，印花稅由20減至1，起征點由2.5萬英鎊提高到3萬英鎊，取消投資收入附加稅。日本政府于1985 年制定了促進基礎技術開發(fā)稅制，對購置用于基礎技術開發(fā)的資產(chǎn)，免征7 的稅金。巴西政府規(guī)定科技投入超過企業(yè)利潤5的企業(yè)可免交產(chǎn)品稅 ，允許企業(yè)把所欠稅款的80用于研究與開發(fā)的投資。臺灣的科學工業(yè)園設置管理條例規(guī)定，園區(qū)的企業(yè)可以全部免征進口稅、貨物稅、營業(yè)稅和土地稅，企業(yè)5年內(nèi)免征盈利事業(yè)所得稅，外銷產(chǎn)品不課稅。 我國對高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的稅收政策比較全面，在區(qū)內(nèi)被認定的高新技術企業(yè)的所得稅按15征收，新辦的企業(yè)從投產(chǎn)兩年內(nèi)免征所得稅，然后免征三年，

9、同時還有減免進出口關稅等規(guī)定。稅制改革后，目前我國的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)所享有的優(yōu)惠政策與區(qū)外的企業(yè)相比差距已經(jīng)縮小，增值稅規(guī)定對軟件類高新技術企業(yè)的發(fā)展不利。7三、促進科技創(chuàng)新的稅制改革1、健全企業(yè)所得稅法律制度，規(guī)范科技稅收優(yōu)惠政策從經(jīng)濟法制化管理的角度看，企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應該注重法制化。只有實現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的法制化，才能保證依法征收、依法納稅和依法管理，才能防止人為因素破壞國家稅收優(yōu)惠政策。同時也使有創(chuàng)新精神的企業(yè)有穩(wěn)定的預期，確保企業(yè)從科技創(chuàng)新中得到更多的經(jīng)濟利益，促使其不斷創(chuàng)新中不段壯大，不斷壯大中不斷創(chuàng)新?？梢钥紤]如下措施：一、調(diào)整稅前扣除項目的范圍及標準，允許企業(yè)將用于技術開發(fā)及引

10、進技術的消化和發(fā)育的有關費用從總收入中一次性扣除，確保 業(yè)能夠在科技創(chuàng)新中嘗到“甜頭”二、提高企業(yè)的職工教育基金提取比例，允許對高科技產(chǎn)業(yè)按實際發(fā)生的職工教育培訓費金額在稅前扣除；取消企業(yè)對教育事業(yè)捐贈的數(shù)量限制，鼓勵企業(yè)增加科技教育投入。三、按照國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制度，消除科技稅收優(yōu)惠政策中的歧視現(xiàn)象， 以利于充分發(fā)揮內(nèi)資、外資企業(yè)在科技創(chuàng)新中的積極作用。四、仿照美國的做法8，對高科技產(chǎn)業(yè)實行所得稅抵免制度和再投資實行所得稅退稅制度。2、調(diào)整個人所得稅法，最大限度地調(diào)動廣大科技人員的積極性與創(chuàng)造性?？萍脊ぷ髡呤强萍紕?chuàng)新的主力軍，從一定意義上說，一國的科技創(chuàng)新與科技進步取決于科

11、技工作者的積極性與創(chuàng)造性的發(fā)揮程度，而科技工作者能否積極、主動地投身于科學研究與 科技開發(fā)中去，又取決于其工作環(huán)境的好壞、工作待遇的高低和科技政策的激勵機制作用的 大小等因素，個人所得稅也是一個制約因素。為體現(xiàn)對科技創(chuàng)新的鼓勵，現(xiàn)行個人所得稅法應進行相應調(diào)整，具體思路是：一。 為鼓勵個人投資高新技術產(chǎn)業(yè)的積極性，鼓勵風險投資，對于個人從高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)中獲取的投資所得，國家可以給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，如適當降低這類個人投資所得的所得稅稅率。二。擴大個人所得稅的稅前費用扣除范圍并適當提高扣除標準，允許個人按一定比例扣除再 教育費用，充分調(diào)動科技人員學習和掌握新知識、新技術的主動性，提高其從事技術創(chuàng)新

12、的 積極性，促進科技成果盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。三。對個人獲得的科研獎金和科技發(fā)明的提成收入免征個人所得稅，對個人進行科技創(chuàng)新的 投資給予所得稅抵免，取消對個人進行教育捐款的數(shù)量限制，推動科技創(chuàng)新熱潮的興起3、完善營業(yè)稅法律制度，突出對科技創(chuàng)新的鼓勵與支持制定法律確保企業(yè)在轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)的專利技術、商標權和非專利技術時，不負擔或只負擔很少的營業(yè)稅。同時，應適當提高壟斷性服務行業(yè)的營業(yè)稅稅率，并對專門從事中介服務的個人征收營業(yè)稅。這不僅是稅收公平原則的內(nèi)在要求 ，也是倡導公平競爭、鼓勵勤勞致富和科技致富的客觀要求。4、加強高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收管理，防止稅收優(yōu)惠泛濫由于存在非優(yōu)惠范圍內(nèi)的納稅人試圖從稅

13、收優(yōu)惠中獲利，所以，每一項稅收優(yōu)惠政策的出臺，都會給稅收管理帶來一定的困難。對于高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的管理應加強防止稅收優(yōu)惠的濫用。具體工作中，可以考慮如下措施：一。加強對高新技術企事業(yè)單位的認定和核準，加強對開發(fā)技術的考察、評價與認定工作，建立科技項目的認定制度及科技成果的鑒定驗收制度，實現(xiàn)優(yōu)惠對象的科學認定。二。嚴格依法辦稅，按照科技稅收優(yōu)惠法律規(guī)定的優(yōu)惠幅度進行合理優(yōu)惠，杜絕人為降低或抬高優(yōu)惠幅度，地方各級政府不得對科技稅收優(yōu)惠工作進行干預，實現(xiàn)稅務部門職能獨立和依法優(yōu)惠。三。加大對濫用科技稅收優(yōu)惠單位和個人的懲處力度，對以不法手段取利于科技稅收優(yōu)惠的“假科技”行為以“罰”促“改”，且要

14、重罰；加強對企事業(yè)單位和個人的科技稅收優(yōu)惠教育，嚴格清理濫用科技稅收優(yōu)惠的行為，實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠的公平與效率。作者簡介田思露，北京大學法學院。注釋1參見中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第五條2參見中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條3參見中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第五條4參見中華人民共和國個人所得稅法第二條5參見中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條6參見中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第六條7參見高新技術產(chǎn)業(yè)的政府政策扶持與我國政府的政策取向，河北經(jīng)貿(mào)大學學報， 2000年8參見美國R&D減免稅法案有關條款參考資料1 劉劍文主編：財稅法學，高等教育出版社2001年版。2 郭葉著：稅收國民待遇法律問題研究，北京大學2004年版。3 趙劍峰主編：中華人民共和國稅收征收管理法實務全書，中國財政經(jīng)濟出版社 2001版。4 （美） 荷雷&#8226；H&#8226；阿爾布里奇著 馬海濤， 顧明， 李貞譯：財政學 理論與實踐，經(jīng)濟科學出版社2005版。5 吳旭東，陳 波編著：個人所得稅