【推薦】“營改增”混合銷售行為發(fā)生運(yùn)費(fèi)如何處理

1、“營改增”混合銷售行為發(fā)生運(yùn)費(fèi)如何處理導(dǎo)讀增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)幵展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營 改增”試點(diǎn)?！皵U(kuò)圍”后的新政，稅率規(guī)定如下：一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用 11%稅率；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用6%稅率；提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局特別規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)適用于零稅率；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)適用3%的征收率。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)，為混合

2、銷售行為?！盃I改增”以前，增值稅一般納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，向購 買方收取貨款的同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng) 稅勞務(wù)，該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，銷售額和運(yùn)費(fèi)一并征收增值稅，對運(yùn)輸勞務(wù)收入 不再征收營業(yè)稅?！盃I改增”后，運(yùn)輸勞務(wù)不再屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售， 提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別繳稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān) 于在全國幵展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅201337號(hào)）附件1第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)， 應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的

3、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。使用自有運(yùn)輸工具完成貨物運(yùn)輸有自備運(yùn)輸工具的企業(yè)，在向客戶銷售貨物的同時(shí)，為客戶提供所售貨物的運(yùn)輸勞務(wù)。根 據(jù)增值稅法規(guī)定，其運(yùn)費(fèi)應(yīng)與貨物銷售額一起征收增值稅。例1,甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，貨物適用增值稅稅率為17%甲為增值稅一般納稅人。貨物價(jià)款100000元，甲向乙提供所售貨物運(yùn)輸勞務(wù)同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)1110元，以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，甲向乙分別幵具增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。甲會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款118110貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000其他業(yè)務(wù)收入 10001110 - （1+11%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額

4、X 17%+111& （1+11%） X 11%。例2，假設(shè)乙為一般納稅人，則乙從甲購買貨物的會(huì)計(jì)處理：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）101000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額X 17%+111O （1+11%）X 11%貸：銀行存款118110。例3,假設(shè)乙為小規(guī)模納稅人，貝y乙從甲購買貨物的會(huì)計(jì)處理：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）118110貸：銀行存款118110。例4,假設(shè)甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，貨物總額為100000元，甲向乙提供所售貨物運(yùn)輸勞務(wù)同時(shí)并收取運(yùn)費(fèi)1110元，以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款1

5、01110 貸：主營業(yè)務(wù)收入 97087100000 + (1+3%)其他業(yè)務(wù)收入10781110 - (1+3%)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2945(100000+1110) - (1+3%) X 3%。委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸企業(yè)在向客戶銷售貨物時(shí)，出面委托運(yùn)輸企業(yè)為客戶提供所售貨物的運(yùn)輸勞務(wù)，將貨物運(yùn) 抵客戶要求的地點(diǎn)，并為此向運(yùn)輸企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)。例5,甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%甲乙均為增值稅一般納稅人，貨物價(jià)款 100000元，由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè)，甲向該運(yùn)輸公 司支付運(yùn)費(fèi)1110元，丙向甲幵具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運(yùn)輸

6、公司為一般納稅人。甲會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(100000 X 17%)借：銷售費(fèi)用 10001110 + (1+11%)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1101110 - (1+11%)x 11%貸：銀行存款1110。乙會(huì)計(jì)處理：借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000(100000 X 17 %)貸：銀行存款117000。丙會(huì)計(jì)處理:借：銀行存款1110 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110。例6,接上例，假如丙運(yùn)輸公司為小規(guī)模納

7、稅人，丙向甲出具了從稅務(wù)局代幵的專用發(fā)票。其余條件不變。則甲企業(yè)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：借：銷售費(fèi)用 10781110 - (1+3%)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)321110 - (1+3%) X 3%貸：銀行存款1110。乙會(huì)計(jì)處理：借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000(100000 X 17%)貸：銀行存款117000。丙會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1110貸：主營業(yè)務(wù)收入 10781110 - (1+3%)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)321110 - (1+3%) X 3%。代理客戶委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸企業(yè)以客戶代理身份委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸，與企業(yè)自身委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸 相比較，二者的主要區(qū)別在于：一方面，企業(yè)向運(yùn)輸企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)屬于代墊性質(zhì)，之后 有權(quán)向客戶索還；另一方面，運(yùn)輸企業(yè)幵具的發(fā)票，抬頭為客戶，且要送達(dá)客戶手中。根據(jù) 增值稅法規(guī)定，此筆運(yùn)費(fèi)可不列入銷售額，不征收增值稅。例7，接例5，若例5中甲企業(yè)向丙運(yùn)輸公司支付的1110元運(yùn)費(fèi)屬于代墊運(yùn)費(fèi)性質(zhì).丙運(yùn)輸 企業(yè)向乙?guī)跃叩呢浳镞\(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票送達(dá)乙手中，其余條件不變。甲會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款118110貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000銀行存款1110。乙會(huì)計(jì)處理：借：原材料（或庫存商品