【推薦】“營改增”混合銷售行為發(fā)生運費如何處理

1、“營改增”混合銷售行為發(fā)生運費如何處理導讀增值稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)幵展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營 改增”試點。“擴圍”后的新政，稅率規(guī)定如下：一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率；提供交通運輸業(yè)服務適用 11%稅率；提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）適用6%稅率；提供財政部和國家稅務總局特別規(guī)定的應稅服務適用于零稅率；小規(guī)模納稅人提供應稅勞務適用3%的征收率。增值稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅 勞務，為混合

2、銷售行為。“營改增”以前，增值稅一般納稅人銷售貨物并負責運輸，向購 買方收取貨款的同時收取運費，此項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非增值稅應 稅勞務，該行為被認定為混合銷售行為，銷售額和運費一并征收增值稅，對運輸勞務收入 不再征收營業(yè)稅?！盃I改增”后，運輸勞務不再屬于非增值稅應稅勞務，所以上述業(yè)務不再屬于混合銷售， 提供運輸應稅勞務與銷售貨物取得的收入應當分別繳稅。根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān) 于在全國幵展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號）附件1第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務， 應當分別核算適用不同稅率或者征收率的

3、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。使用自有運輸工具完成貨物運輸有自備運輸工具的企業(yè)，在向客戶銷售貨物的同時，為客戶提供所售貨物的運輸勞務。根 據(jù)增值稅法規(guī)定，其運費應與貨物銷售額一起征收增值稅。例1,甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物并負責運輸，貨物適用增值稅稅率為17%甲為增值稅一般納稅人。貨物價款100000元，甲向乙提供所售貨物運輸勞務同時收取運費1110元，以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，甲向乙分別幵具增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。甲會計處理：借：銀行存款118110貸：主營業(yè)務收入 100000其他業(yè)務收入 10001110 - （1+11%）應交稅費應交增值稅 （銷項稅額

4、X 17%+111& （1+11%） X 11%。例2，假設(shè)乙為一般納稅人，則乙從甲購買貨物的會計處理：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）101000應交稅費應交增值稅 （進項稅額X 17%+111O （1+11%）X 11%貸：銀行存款118110。例3,假設(shè)乙為小規(guī)模納稅人，貝y乙從甲購買貨物的會計處理：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）118110貸：銀行存款118110。例4,假設(shè)甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，貨物總額為100000元，甲向乙提供所售貨物運輸勞務同時并收取運費1110元，以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲會計處理： 借：銀行存款1

5、01110 貸：主營業(yè)務收入 97087100000 + (1+3%)其他業(yè)務收入10781110 - (1+3%)應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)2945(100000+1110) - (1+3%) X 3%。委托運輸企業(yè)完成貨物運輸企業(yè)在向客戶銷售貨物時，出面委托運輸企業(yè)為客戶提供所售貨物的運輸勞務，將貨物運 抵客戶要求的地點，并為此向運輸企業(yè)支付運費。例5,甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%甲乙均為增值稅一般納稅人，貨物價款 100000元，由甲企業(yè)委托丙運輸公司運抵乙企業(yè)，甲向該運輸公 司支付運費1110元，丙向甲幵具了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運輸

6、公司為一般納稅人。甲會計處理：借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)17000(100000 X 17%)借：銷售費用 10001110 + (1+11%)應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)1101110 - (1+11%)x 11%貸：銀行存款1110。乙會計處理：借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))100000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)17000(100000 X 17 %)貸：銀行存款117000。丙會計處理:借：銀行存款1110 貸：主營業(yè)務收入 1000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)110。例6,接上例，假如丙運輸公司為小規(guī)模納

7、稅人，丙向甲出具了從稅務局代幵的專用發(fā)票。其余條件不變。則甲企業(yè)運費的會計處理：借：銷售費用 10781110 - (1+3%)應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)321110 - (1+3%) X 3%貸：銀行存款1110。乙會計處理：借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))100000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)17000(100000 X 17%)貸：銀行存款117000。丙會計處理：借：銀行存款1110貸：主營業(yè)務收入 10781110 - (1+3%)應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)321110 - (1+3%) X 3%。代理客戶委托運輸企業(yè)完成貨物運輸企業(yè)以客戶代理身份委托運輸企業(yè)完成貨物運輸，與企業(yè)自身委托運輸企業(yè)完成貨物運輸 相比較，二者的主要區(qū)別在于：一方面，企業(yè)向運輸企業(yè)支付的運費屬于代墊性質(zhì)，之后 有權(quán)向客戶索還；另一方面，運輸企業(yè)幵具的發(fā)票，抬頭為客戶，且要送達客戶手中。根據(jù) 增值稅法規(guī)定，此筆運費可不列入銷售額，不征收增值稅。例7，接例5，若例5中甲企業(yè)向丙運輸公司支付的1110元運費屬于代墊運費性質(zhì).丙運輸 企業(yè)向乙?guī)跃叩呢浳镞\輸業(yè)增值稅專用發(fā)票送達乙手中，其余條件不變。甲會計處理：借：應收賬款118110貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款1110。乙會計處理：借：原材料（或庫存商品