經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)與融資租賃會(huì)計(jì)

1、第二章 租賃會(huì)計(jì) 第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述一、租賃的的定義和特點(diǎn)在約定的期限內(nèi)， 出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓予承租人而獵取租金 的協(xié)議。特點(diǎn)：使用權(quán)的讓渡二、有關(guān)概念的解釋（一）幾個(gè)日期 : 租賃開始日、租賃期、租賃期開始日 租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)不租賃開始日：租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就要緊條款作出承諾 日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)：（ 1）將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃（2）在融資租賃下，確定租賃期開始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的金額 租賃期開始日： 租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日 期。在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn) 融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。5 / 25出租人應(yīng)

2、當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收 益進(jìn)行初始確認(rèn)。（二）幾個(gè)金額 最低租賃付（收）款額、優(yōu)惠續(xù)租（購(gòu)買）選擇權(quán)、 （未）擔(dān)保 余值、資產(chǎn)余值、或有租金、履約成本1 優(yōu)惠購(gòu)買和續(xù)租選擇權(quán)的使用2006年9月1日，A、B公司簽訂租賃合同：（ 1 ）起租日： 2007-01-01（2）租期： 2007-01-012009-12-31（3）每年末支付 10 萬(wàn)元（4） 情況一、期滿后，承租人可每年支付2 萬(wàn)元，續(xù)租兩年。 可能期滿時(shí)該資產(chǎn)正常租金為 8 萬(wàn)元；情況二、承租人在 2010 年 6 月 30 日，能夠 300 元購(gòu)買該資產(chǎn)，可能購(gòu)買權(quán)選擇日該資 產(chǎn)公允價(jià)值為 6 萬(wàn)元。確定租賃

3、期。2 或有租金的處理 或有租金具有不確定性，能夠在發(fā)生時(shí)直接處理： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：銀行存款（其他應(yīng)付款） 例 公司與租賃資產(chǎn)相關(guān)的收入為 120 萬(wàn)，出租公司分享其中2 / 25的 2%。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2.4貸：其他應(yīng)付款 2.4三、租賃的分類（一）按風(fēng)險(xiǎn)與酬勞是否轉(zhuǎn)移分類（二）按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源分類（三）按租賃對(duì)象分類四、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分（一）融資租賃1 、融資租賃的定義及特征融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn) 和酬勞的租賃。風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。 其所有權(quán) 最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，

4、但不是必要條 件。2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款可能 將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值， 因而在租賃開始日就能夠合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（3）即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的 大部分。 75%（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于 租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值； 出租人在租賃開始日的最低租賃 收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 90%（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)專門，假如不做較大改造，只有承租人才能 使用。（二）經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其

5、他租賃。特征： 通常情況下， 在經(jīng)營(yíng)租賃中， 租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不 轉(zhuǎn)移， 租賃期屆滿后， 承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)， 而不存在 優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、經(jīng)營(yíng)租賃的一般處理程序：一）承租人：押金記“其他應(yīng)收款”4 / 25租金記成本、費(fèi)用科目（二）出租人：押金記“其他應(yīng)付款”租金記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”二、專門情況出租人可能會(huì)給承租人優(yōu)惠措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。（一）在免租期時(shí)，比如，租期為兩年，只支付20個(gè)月的租金，每月支付1萬(wàn)元，則：一個(gè)月的租金費(fèi)用為：20/24=0.83萬(wàn)元，即在提供有免租 期時(shí)，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)平均攤銷。（二）出租人承擔(dān)承租人的有些費(fèi)

6、用時(shí)，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除出去，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。比如，租賃期為兩年，租金 20萬(wàn)元，在租賃期內(nèi)發(fā)生了 1萬(wàn)元 的修理費(fèi)用，本應(yīng)由承租人負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)在被出租人負(fù)擔(dān)了，則 承租人每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金 =（20 1） /24=0.79萬(wàn)元 第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、新舊準(zhǔn)則的比較租賃資產(chǎn)：賬面價(jià)值公允價(jià)值初始直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值收入費(fèi)用的計(jì)算方法：三個(gè)一個(gè)準(zhǔn)則用語(yǔ)：確認(rèn)為當(dāng)期收入或者費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益涉及的會(huì)計(jì)科目：承租人-固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用出租人-應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值未實(shí)現(xiàn)融資收益融資租賃資產(chǎn)租賃收入二、承租人的賬務(wù)處理融資租賃下借：固定資

7、產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）7 / 251 入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量1 長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值 - 最低租賃付款額 租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，則最低租賃付款額的構(gòu)成也不同： 假如租賃合同中沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)， 則承租人應(yīng)支付或可 能被要求支付的款項(xiàng)可能包括三個(gè)組成部分：(1)每期要支付的租金；(2)租賃期滿時(shí)， 由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn) 余值；假如租賃合同中規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)， 則則承租人應(yīng)支付或可 能被要求支付的款項(xiàng)包括：(1)每期要支付的租金； (2)承租人行使優(yōu)惠購(gòu)

8、買選擇權(quán)要支付的款項(xiàng)。例：( CPA 考題)甲企業(yè)采納融資租賃方式租入設(shè)備臺(tái)。 租賃合同要緊內(nèi)容 :(1 ) 該設(shè)備租賃期為 5 年, 每年支付租金 5 萬(wàn)元； (2 )或有租金 4 萬(wàn) 元；(3 )履約成本 3 萬(wàn)元； (4 )承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn) 余值 2 萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為 ( )。7 / 25A.25萬(wàn)元 B.27 萬(wàn)元C. 32萬(wàn)元 D.34 萬(wàn)元【答案】B【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5 X5+2=27 (萬(wàn)元)。2融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃最低付款額的現(xiàn)值中較低各個(gè)租賃期：支付租金未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傉叟f的計(jì)提未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?分