稅收起征點調(diào)研思考

1、百度文庫-讓每個人平等地捉升口我 稅收起征點調(diào)研思考 在我國現(xiàn)行稅法中，只有增值稅和營業(yè)稅有起征點的規(guī)定， 且只適用于個人。稅法中起征點的規(guī)定，其本質(zhì)上是一種稅 收優(yōu)惠，是對經(jīng)營規(guī)模小的個人納稅人的一種稅收照顧。起 征點的高低，對定期定額戶的稅負(fù)公平與稅收征管都有著深 刻的影響。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真執(zhí)行了起征點這條稅收政策規(guī) 定，有不少納稅人因未達(dá)起征點而享受到了免征增值稅或營 業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點 政策仍有不合理、不完善之處，需要進(jìn)一步完善。 一、現(xiàn)行起征點的影響 1、起征點對達(dá)起征點戶和未達(dá)起征點戶的稅負(fù)影響。 不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達(dá)到

2、起 征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這 就對起征點上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn) 行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：（1）我省增值稅 的起征點是月銷售額5000元；（2）我省營業(yè)稅的起征點，月 營業(yè)額1000元，現(xiàn)在調(diào)整為5000元。以下以例子說明起征 點對征稅戶征與不征稅的影響： 設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200 元，乙月含稅銷售額為5140元，月含稅銷售額甲比乙多600 元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000 元，乙月不含稅銷售額為4942元。甲戶為達(dá)起征點戶，乙 戶為未達(dá)起征點戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲 戶應(yīng)

3、納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）:應(yīng)納增值稅 二5000 X 4%=200 （元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200 X 5%二10（元）;應(yīng)納教育費附加=200X3%=6（元）。甲共應(yīng)納 稅為216元，乙應(yīng)納稅為0,經(jīng)過征免稅后，甲實得月銷售 額為4984元，乙實得月銷售額仍是5140元，乙反比甲多得 銷售額156元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存 在這樣問題。這就是起征點對達(dá)起征點戶與未達(dá)起征戶的典 型稅收影響。 2、起征點較低，對達(dá)到起征點以上一定幅度內(nèi)的雙定 戶帶征個人所得稅有失公平。從XX年1月1日起，工資薪 金所得的個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，（從XX年3 月1日起為

4、XX元）對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資 企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600 元。（從XX年3月1日起為XX元）以現(xiàn)行起征點計算分析， 與此比較，對起征點以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個人所得 稅有失公平。 例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元， 達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：應(yīng)納營業(yè)稅 =3000 X 5%=150（元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150 X 5%=7. 5（元）；應(yīng)納教育費附加二150X3%二4. 5（元）；應(yīng)納 個人所得稅=3000 X 3% （附征率為3%） =90 （元）o應(yīng)納稅費總額 為252元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35%（就高不

5、就低）, 那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附 加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600 元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐 中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅90元，這就是 明顯的稅負(fù)不公了。 以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某 鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點, 應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：應(yīng)納增值稅=5000 X 4%=200 （元；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200 X 5%=10 （元；應(yīng)納 教育費附加=200 X 3%=6（元）；應(yīng)納個人所得稅=5000 X 1%（附征率為了 1%）二50（元）。

6、假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為 20%（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、 教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除 標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但 在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅50元，這 也是明顯的稅負(fù)不公了。 3、起征點對稅收征管的影響 (1) 未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點戶 似乎很容易認(rèn)定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè) 的未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照 相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的 未達(dá)起征點戶很難認(rèn)定了，因為不僅要考慮其月營業(yè)額的多 少，還要考慮到稅負(fù)的輕

7、重，征收難度的大小。早餐店至少 要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點 就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店 戶月營業(yè)額為3000元，那么其月應(yīng)納地方各稅費為252元, 按35%的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費252 元后毛所得798元，按二人平攤，每人每月毛所得才399元。 如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和1600元， 稅后所得則虧損2402元。這顯然有違稅收公平原則。雖然 鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實 際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點戶。 (2) 、征納雙方有矛盾。XX年在調(diào)整工資、薪金所得個 人所得稅費用扣除

8、標(biāo)準(zhǔn)時，由于經(jīng)過了公開聽證程序，新聞 媒體又予以了大量報道，所以在社會上引起了廣泛反響， 1600元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為 未達(dá)起征點戶或自己月經(jīng)營所得達(dá)不到1600元為由，認(rèn)為 不需繳納個人所得稅。地稅機(jī)關(guān)則認(rèn)為雙定戶無賬可查，實 行定期定額征收方式，無論是達(dá)起征點戶還是未達(dá)起征點 戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業(yè)額帶征個 人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納 雙方的矛盾。 二、建議與對策 起征點對稅負(fù)公平與稅收征管的影響，有些可通過政策 調(diào)整達(dá)到完美目的，有的則是與起征點政策相伴而生，無法 克服的。 1、適當(dāng)提高起征點。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個體工商戶中

9、，共管戶主 要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。 由于存在著激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶的毛利率一般在10% 25%之間，純管戶的毛利率一般在20%40%之間。從理論上 講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就 得起高。如果把共管戶的毛利率定為17. 32%,純管戶的毛利 率定為34%是比較恰當(dāng)?shù)?，?600元為業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn), 那么以此為依據(jù)，可以測算岀較為合適的起征點。增值稅和 營業(yè)稅的起征點分別計算如下（不考慮其他費用，因其他費 用不具可比性）： 設(shè)增值稅的起征點為X,那么: -5- 百度文庫-讓每個人平等地捉升口我 1600+ (xX 1%) + (xX4%)

10、 X (1+5%+3%)=xX 17. 32%,解 得x=10000(元)。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1% 為個人所得稅的附征率，4%為商業(yè)增值稅的征收率，5%為城 市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3%為教育費附加征收率。 設(shè)營業(yè)稅的起征點為y,那么:1600 +(yX3%) + (yX5%) X (1+ 5%+ 3%)=yX34%,解得 y二6250(元)。式中的 1600 元 為業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，3%為個人所得稅的附征率，5%為服務(wù) 業(yè)的稅率，5%為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3%為教育費附加征收 率。 因此，增值稅的起征點提高到月銷售額10000元為宜， 營業(yè)稅的起征點提高到月營業(yè)額6250元為宜，況且現(xiàn)在個人 扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)上升為XX元每月。 2、對未達(dá)起征點戶不帶征個人所得稅。就業(yè)是民生之 本，沒有創(chuàng)業(yè)，就沒有就業(yè)，沒有就業(yè)，就沒有收入，沒有 收入，就沒有生活來源。有了創(chuàng)業(yè)，就業(yè)，就有了生活來源, 人就可以有尊嚴(yán)地生活，對社會的穩(wěn)定與和諧有很大益處。 目前我國勞動力供給遠(yuǎn)大于需求，就業(yè)壓