自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理

1、 自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理 生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵 扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報表的填列。根據(jù)“免、抵、退”稅 政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、 一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例1:某具 有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷 收入95萬元，出口貨物銷售折算人民幣收入15%） 應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。 180萬元，進(jìn)項稅額30 .6萬元，材料驗收入庫。 135萬元（單證收齊）。（增值稅率17%,退稅率 則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=13

2、5X（ 17%-15%） =2. 7萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95X 17%- （30 .6-2 .7即期）=-11 .75萬元 末留抵稅額=11 .75萬元根據(jù)增值稅納稅申報表 中，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額20欄計算出本月留抵稅額11.75萬元 =135X15%=20 .25萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=11.75 萬元當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20 .25- 11 .75=8. 5會計分錄如下：（單位：萬元） 萬元 貨物驗收入庫時的記賬憑證：借：原材料180 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀 行存款（或應(yīng)付帳款）210.6 內(nèi)銷貨物時的記賬憑證：借：銀行存款（應(yīng)收30.6 賬款）111.

3、15貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷95應(yīng)交 稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）自營出口貨 物時免稅的記賬憑證： 16.15 借：應(yīng)收帳款-外匯賬款XX客戶135 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷135 收到外匯款時的記賬憑證： 借：銀行存款135 貸：應(yīng)收帳款-外匯賬款XX客戶135 當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證： 借：主營業(yè)務(wù)成本2.7 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2.7 當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）8.5 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）8.5 申報出口退稅時的記賬憑證： 借：應(yīng)收補貼款11.75 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）11.75 二、

4、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額 根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為31.75萬元。 則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135X（17%-15%） =2.7萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95X17%- （20+30 6-2 7 ） =-31.75萬元 即期末留抵稅額=31.75萬元 當(dāng)期免、扌氐、退稅額=135X15%=20 .25萬元31.75萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11.50即沒有免抵稅額。會計分錄如下： 同上例1申報出口退稅的記賬憑證： 借：應(yīng)收補貼款20.25貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）20

5、.25 三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額 根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8.5萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為20.25萬元。 貝U：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135X （ 17%-15% =2.7萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95 X 17%- （ 8 5+30 .6-2 7 ）=-20.25萬元 即期末留抵稅額=20.25萬元 當(dāng)期免、抵、退稅額=135X 15%=20.25萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20.25=0即沒有免抵稅額。 會計分錄如下：同上例1申報出口退稅的記賬憑證： 借:應(yīng)收補貼款20.25 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交 增值稅（出口退稅） 2

6、0.25 四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零例2:某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料 200萬元，進(jìn)項稅額34萬元，材料驗收入 庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%,退稅 率 15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80X （ 17%-15%=1.6萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250X17%- （10 .1+34-1.6 ）萬元根據(jù)增值稅納稅申報表中，當(dāng)期期末既無留抵稅 額也無應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=8OX15%=12萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額92萬元 會計分錄如下：（

7、單位：萬元） 1 貨物驗收入庫時的記賬憑證： 借：原材料200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34 貸：銀行存款234 2. 內(nèi)銷貨物時的記賬憑證：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷250 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42.5 3. 自營出口貨物時的記賬憑證： 借：應(yīng)收帳款-外匯賬款XX客戶80 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷80 4. 收到外匯款時的記賬憑證： 借：銀行存款80 貸：應(yīng)收帳款-外匯賬款XX客戶80 5. 當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：借：主營業(yè)務(wù)成本1.6 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.6 6. 當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：借：應(yīng)交稅金

8、應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）12 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）12 五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應(yīng)納稅額 根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報表19欄本月應(yīng)納稅額為10.1萬元。 貝IJ：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80X （17%-15%） 9.6萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250 X 17%- （ 34-1 .6 ） =10.1萬元當(dāng)期免、扌氐、退稅額=80X 15%=12萬元當(dāng)期應(yīng) 退稅額=0萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元會計分錄如下： 同上例2 7. 月末對“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出 未交增值稅）10.1貸：應(yīng)交

9、稅金未交增值稅10.1 8. 次月繳納稅金的記賬憑證：借：應(yīng)交稅金未交增值稅10.1貸：銀行存款10.1 一些常用比較難處理的會計科目（一） 01.補貼收入”在會計報表如何設(shè)置問題 對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財會規(guī)定， 應(yīng)通過“補貼收入”會計科目來反映?！把a貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在“損益 表”中反映，期末無余額。損益表中無“補貼收入”項目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項目中反映。 02.被稅局檢查需要補交的所得稅處理 （1）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 （2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配

10、-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整 （3）補交稅款時 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款對查補的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前年 度損益調(diào)整”項目來反映。 03.促銷品的賬務(wù)處理問題 在促銷時把一些商品按進(jìn)價贈送給消費者使用小規(guī)模納稅人： 借：營業(yè)外支出 貸:庫存商品 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 04.購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題 借：原材料 貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖銷；收到票時：借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額貸：應(yīng)付帳款 05.代理出口的會計處理 1、收到代出口商品時借：受托代銷商品貸：代銷商品款 2、出口銷售時，按實際售價借：銀

11、行存款（應(yīng)收帳款等）貸：應(yīng)付帳款同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：代銷商品款貸：受托代銷商品 3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入 借：應(yīng)付帳款 貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入） 銀行存款 四、代理進(jìn)口 1、收到委托單位的收購資金時借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款 2、支付代購進(jìn)口商品貨款及運雜費時借：商品采購（進(jìn)價成本） 應(yīng)收帳款？ ？ XX單位（代墊運雜費） 貸：銀行存款 3、將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時借：應(yīng)付帳款 貸：商品采購（進(jìn)價成本）應(yīng)收帳款（代墊運雜費）代購代銷收入（代理手續(xù)費）退回委托單位多給的收 購資金時借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款 06.銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問題銷售房產(chǎn)預(yù)

12、收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營 收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時： 借：銀行存款貸：預(yù)收帳款 收最后一期房款，開發(fā)票時借：銀行存款（最后一期房款） 預(yù)收帳款（以前預(yù)收部分） 貸：經(jīng)營收入 07.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng) 銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請問不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理？比如：飼料 借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，貸記產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等。 由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳， 借“應(yīng)交稅金-應(yīng)

13、交增值稅（減免稅款）”科目貸記“補貼收入”科目。另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì) 表”的“已交稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金？應(yīng)交 增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映 其“銷售額”即可，不需填報“稅額”. 08.企業(yè)計算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題“因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！币虼耍?dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值 稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項稅額。 09.“住房周轉(zhuǎn)金”的

14、核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題 借：管理費用貸：累計折舊 10.購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題（比如采購油） 答：1.購油時 借：材料采購5 400 000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）918 000貸：應(yīng)付帳款6 318 000 2.發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時為：借：待處理財產(chǎn)損溢12 636 貸：材料采購（5 400 000 元 X2%0）10 800 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1 836 （ 10 800元X 17% 11 對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對方已不存在如何進(jìn)行會計處理問題 一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)

15、處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不 通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。 二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費用。 12. 款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可 先按實際付款額 借記“庫存商品”等科目貸記“銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票 上注明的金額、稅額，借記：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸記:銀行存款 13. 中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價和賬務(wù)處理問題 收到投資的廠房和機器設(shè)備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價

16、，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新 確認(rèn)的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認(rèn)價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認(rèn)的價值大于賬面 原價的，則按照新確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸 記“實收資本”。 14. 因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題 答：對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項稅額記入 “應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證 不齊造成的當(dāng)期 無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用-待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目。 征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不

17、能等同。由于你單位申報 納稅時把出 口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確 的。 15. 銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題 答：(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值 稅，并開具發(fā)票。所作的會計分錄為： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸：其它業(yè)務(wù)收入 (2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為： 借：其它業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤 16. 銷售貨物開具發(fā)票與按計稅價計算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題 借：銀行存款

18、1171.17 貸：產(chǎn)品銷售收入1001 應(yīng)交稅金-銷項稅170.17 但交稅時，稅所按“收入1001 ”來計算稅金(1001 X 17% 170.17),即稅金為170.17元，其稅金+收入 =1171.17,即與原發(fā)票相差1分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請問該如何調(diào)賬？ 結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款0.01元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)17.供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會計如何處理 購銷雙方合同約定“發(fā)貨 后三個月收款”的，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳 務(wù)處理如下： (1 )發(fā)出商品時，借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 (2)開出發(fā)票時，借：應(yīng)收帳款

19、-XX公司 貸：應(yīng)交增值稅-銷項稅額貸：商品銷售收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：商品銷售成本 貸：分期收款發(fā)出商品 (3)收到貨款時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款-XX公司 18. 超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題 某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對我公司超額部分按13.5%的稅率 征收企業(yè)所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理(我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤)。 由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分 錄為： 計提所得稅時， 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金 支付罰款時， 借：利潤分配-稅收罰款50

20、00 貸：銀行存款5000 繳交稅金時， 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 19. 企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題 帳務(wù)處理如下： 購買時：借：固定資產(chǎn)10000 貸：銀行存款10000 結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積-公益金10000 貸：盈余公積-一般盈余公積10000元公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資 金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職 工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制 企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理）。 境外成交價1000元/噸, 增值稅3000元。 20. 委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題 某公司從

21、國外購進(jìn)（一般貿(mào)易方式）原料10噸, 共10000元；進(jìn)口時海關(guān) 估價為1200元/噸，共12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共5000元, 借：原材料15000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3000元 貸：應(yīng)付賬款-XX外貿(mào)公司18000元 付匯時： 借：應(yīng)付賬款-XX外貿(mào)公司18000元 貸：銀行存款18000元在此需說明的是：原材料的進(jìn)價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應(yīng)按材料實際發(fā)生額確定。 海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計稅價，并非購買材料的實際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。 21. 銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題答：企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字 發(fā)票時，購貨方相關(guān)

22、賬務(wù)處理如下： 1如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄借：物資采購（紅字） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款等（紅字） 2.如商品已驗收入庫，采用進(jìn)價核算的，則作紅字分錄：借：庫存商品（紅字） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款等（紅字）采用售價核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。 22. 企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題 企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅 法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計算應(yīng)交 增值稅。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付福利費 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（同類產(chǎn)品售價X數(shù)量X 17%） 庫存商品（成本價X數(shù)

23、量） 該項業(yè)務(wù)實際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映 23. 未收取貨款零頭尾數(shù)的財務(wù)處理問題在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收 取，如幾角錢、幾分錢等，對 這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理？是將其記入管理費用還是記入財務(wù)費用？按會計的重要性原則，未 收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費用即可。 24. 代墊運費的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題 借：其它應(yīng)收款-墊支運費-XX單位 貸：銀行存款等 收到款項時： 借：銀行存款等 貸：其它應(yīng)收款-墊支運費-XX單位 25. 來料加

24、工企業(yè)的賬務(wù)處理問題投資企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受 托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進(jìn)行加 工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實體的其它材料的成本及人工費等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。 會計分錄如下： （-）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。 （-）領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記 “生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。 （三）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。四）出口銷售時，借記“應(yīng)收賬款”科 目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。 26. 企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題新企業(yè)會計制度不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費用”科目和 “長期待攤費用”科目，分別核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。 該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進(jìn)行處理： 1）在籌建期間搞固