生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法

1、生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法第一章總則第一條定義：是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項成本進(jìn)行審核，按照一定的程序，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，歸集和分配各成本計算對象所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費用，以計算出該對象的總成本和單位成本。第二條作用：通過成本核算可以反映考核和分析成本計劃的執(zhí)行情況；揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題；可以為制定產(chǎn)品價格提供決策依據(jù)等。第三條范圍：集團(tuán)公司所有經(jīng)營性生產(chǎn)企業(yè)。第四條方法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法。第五條制度：標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本與其實際成本相比較，記錄并分析成本差異的一種成本會計制度。第六條基本原則。（一）合法性原則。即成本支出必須符合國家法律

2、法規(guī)關(guān)于成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。（二）重要性原則。即成本核算過程中應(yīng)基于管理要求將成本計算對象區(qū)分主次，對成本有重大影響的內(nèi)容和項目，要重點和單獨反映。（三）一致性原則。即核算所采用的方法要前后一致，使各期成本資料統(tǒng)一口徑、前后連貫、相互可比。（四）分期核算原則。即分期應(yīng)與整個會計年度的分月、分季、分年相一致，分別核算各期成本。（五）配比原則。即成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡為實現(xiàn)本期收入而發(fā)生的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本費用，不論是否已經(jīng)支付，均要計入本期成本；凡不是為實現(xiàn)本期收入而發(fā)生的不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本費用，即使在本期支付，也不應(yīng)計入本期成本。（六）歷史成本原則。即成本核算按實際成本計價原

3、則。（七）有用性原則。即成本信息的有用性和及時性。（八）可靠性原則。即成本核算所提供的信息應(yīng)與客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項一致。第七條成本核算的要求。（一）嚴(yán)格劃分成本開支范圍和費用開支范圍。（二）正確劃分各種成本費用的界限。1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營性費用與非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限；2.正確劃分生產(chǎn)成本和期間費用的界限；3.正確劃分各期間的費用界限；4.正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。（三）確定財產(chǎn)物資的計價和價值轉(zhuǎn)移的方法。第二章成本核算的基礎(chǔ)工作第八條建立定額管理制度，制定各項消耗定額。（一）建立材料、輔料、燃料、動力、工具、設(shè)備等的消耗定額。（二）建立設(shè)備、人工等各項工時定額。第九條建立各種物資的計量、入庫驗

4、收、領(lǐng)用出庫、退回和清查制度。（一）建立采購物資的管理制度：對采購價格、數(shù)量、時間、結(jié)算方式等建立嚴(yán)格的管理流程。（二）建立內(nèi)部物資領(lǐng)用制度：對物資的領(lǐng)用數(shù)量、消耗標(biāo)準(zhǔn)、領(lǐng)用流程等管理要求。（三）建立盤存制度：定期對材料、半成品、庫存商品等物資進(jìn)行清查、盤點、做到賬實相符，避免差錯和霉?fàn)€變質(zhì)，防止積壓浪費等，保證財產(chǎn)物資的安全。第十條建立原始記錄制度、制定合理的單據(jù)傳遞流程。（一）健全原始記錄制度。（二）統(tǒng)一各種原始記錄的格式、內(nèi)容、填制方法、存檔和銷毀等制度。（三）制定原始單據(jù)記錄的傳遞流程、要求。第三章成本費用核算的組織機(jī)構(gòu)第十一條為減少核算層次、精簡人員，集團(tuán)公司成本核算采取一級成本核算

5、。一切關(guān)于成本會計業(yè)務(wù)均統(tǒng)一由集團(tuán)財務(wù)部進(jìn)行處理。第十二條各生產(chǎn)單位配備相關(guān)人員，進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的初步審核和確認(rèn)。第四章成本核算項目和歸集第十三條成本核算項目的分類。（一）直接材料：指在生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料及主要材料、外購半成品和其他直接材料。（二）輔助材料：為在生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)過程中所消耗的有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（三）資源：包括人工、燃動、專用費用、設(shè)備折舊。1.人工：在生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資及福利費。2.燃動：直接用于產(chǎn)品的外購燃料和動力費。3.專用費用：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品專用的刀具、量具、夾具、模具、

6、砂箱、模型等。4.設(shè)備折舊：生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費。（四）外協(xié)費用：外部單位協(xié)作加工產(chǎn)生的生產(chǎn)成本費用。（五）廢品損失：指生產(chǎn)過程中質(zhì)量不符合技術(shù)要求所報廢的產(chǎn)品、毛坯、零部件的廢品成本以及修復(fù)以上廢品所發(fā)生的修復(fù)費（包括料費、工費）。（六）制造費用：指應(yīng)由產(chǎn)品制造成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用，即各個生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用，主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費，機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(清飲費)、勞動保護(hù)費、季節(jié)性停工和機(jī)器設(shè)備修理期間的停工損失以及其他制造費用。第十四條成本核算項目的歸集。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的歸集1.材料費用：包

7、括金屬材料、非金屬材料、輔助材料、配套件、外協(xié)件、進(jìn)口件等。分主料與輔料，根據(jù)bom結(jié)構(gòu)中外購件標(biāo)準(zhǔn)成本累加獲得。2.資源成本：燃動、人工、專用費用、折舊費，根據(jù)工藝路線中各工序資源用量與部門資源費率計算得到。工序資源用量是由技術(shù)部制定的定額工時，費率是財務(wù)部按照上年實際發(fā)生的費用除以定額工時計算的工時用量。3.制造費用：除燃動、工資、折舊外的其他制造費用，關(guān)聯(lián)到特定資源，根據(jù)用量與部門費率計算得到。計算方法同資源成本。（二）實際成本的歸集1.材料費用：材料的實際采購成本進(jìn)入主料和輔料，標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差額記錄為差異，差異分?jǐn)傔M(jìn)入產(chǎn)品成本。2.工資、燃動、制造費用：均以實際發(fā)生額，按費

8、用“誰受益，誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行歸集核算。3.專用費用：專用費用以實際發(fā)生額歸集，單件價值在5萬元以上的進(jìn)入長期待攤費用，分24個月平均分?jǐn)傔M(jìn)入成本，價值在5萬元以下的進(jìn)入當(dāng)期生產(chǎn)成本。4.設(shè)備折舊：所有固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)模塊中進(jìn)行維護(hù)，在固定資產(chǎn)模塊中維護(hù)公司規(guī)定的折舊年限和折舊率，月末統(tǒng)一計提折舊，按設(shè)備用途進(jìn)行費用歸集。5.廢品損失：制造部門生產(chǎn)中產(chǎn)生的報廢產(chǎn)品，在系統(tǒng)中做報廢處理，分部門計入廢品損失科目。第五章成本報表的編制第十五條成本報表的編制。（一）實際成本計算方法：實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異1.標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)系統(tǒng)中搭建的bom、物料成本、定額、工時，逐層累積生成的產(chǎn)品成本。分物料、資

9、源（人工、燃動、折舊、專用費用）、制造費用等成本要素。2.成本差異包括：（1）采購價格價差異：采購價格與計劃價格的差異。（2）量差、成批發(fā)料差異：實際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量的差異。（3）標(biāo)準(zhǔn)與實際費用的差異：費用實際發(fā)生與標(biāo)準(zhǔn)的差異。（4）廢品差異：報廢產(chǎn)品的成本。（5）盤點差異：實物與帳的差異。（6）成本更新差異：標(biāo)準(zhǔn)成本變動產(chǎn)生的差異。（7）三包利用：不合格品整機(jī)退回，整機(jī)拆開可以利用的零件成本。（二）在產(chǎn)品以實際結(jié)存數(shù)*標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行計算。（三）對各項成本差異進(jìn)行分析，根據(jù)不同情況進(jìn)行成本還原。（四）分成本項目對各項成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅?.價差、量差、成批發(fā)料差異、盤點差異、成本更新差異、三包利用等

10、材料差異按產(chǎn)品物料標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分?jǐn)偂?.工資、制造費用差異按產(chǎn)品實際完成人工工時進(jìn)行分?jǐn)偂?.折舊、燃動、專用費差異按產(chǎn)品實際完成設(shè)備工時進(jìn)行分?jǐn)偂?.廢品差異：能區(qū)分產(chǎn)品的，分產(chǎn)品進(jìn)入產(chǎn)品成本，不能區(qū)分產(chǎn)品的，按產(chǎn)品實際完成設(shè)備工時進(jìn)行分?jǐn)?。第十六條成本報表的作用。（一）目的：成本報表主要是向公司各管理部門，領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)成本方面的信息，據(jù)以分析成本計劃執(zhí)行情況和結(jié)果。（二）作用：通過成本報表可以了解公司一定時期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平及費用開支情況，通過商品產(chǎn)品成本表可以了解公司一定時期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平，可以了解公司目標(biāo)計劃的執(zhí)行情況等。第十七條成本報表的編制種類：在產(chǎn)品結(jié)存明細(xì)表；完工產(chǎn)品計算

11、成本表；商品產(chǎn)品制造成本表；主要產(chǎn)品單位成本表；制造費用明細(xì)表；生產(chǎn)費用要素表；質(zhì)量成本報表。第十八條成本報表的編制要求。（一）數(shù)字準(zhǔn)確：如實反應(yīng)情況，不得以估計數(shù)、計劃數(shù)、定額數(shù)代替實際數(shù)字，更不允許弄虛作假，篡改數(shù)字、要做到賬實相符、賬表相符、表表相符。（二）內(nèi)容完整：報表反應(yīng)的種類全面，完整無缺。（三）編報及時：嚴(yán)格按照時間要求編制報表。第六章附則第十九條本辦法由集團(tuán)財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。第二十條與本辦法相抵觸的，以本辦法規(guī)定為準(zhǔn)。第二十一條本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行。第二十二條本辦法若有修訂，按修訂后的下發(fā)文件執(zhí)行。附件：成本核算的主要會計分錄附件成本核算的主要會計分錄物料入庫借:原材料（標(biāo)準(zhǔn)成

12、本）貸:應(yīng)付賬款應(yīng)計負(fù)債（標(biāo)準(zhǔn)成本）物料出庫借:生產(chǎn)成本線邊庫材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）成本差異_成批發(fā)料_輔助材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）主營業(yè)務(wù)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）管理費用、研發(fā)費用等（標(biāo)準(zhǔn)成本）貸:原材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）與供應(yīng)商結(jié)算借:應(yīng)付賬款應(yīng)計負(fù)債（實際成本）應(yīng)交稅金增值稅貸:應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）月末結(jié)轉(zhuǎn)采購價格差異借:成本差異_材料采購價格差異_上線后貸:應(yīng)付賬款應(yīng)計負(fù)債物料從線邊庫發(fā)放到工單上借:生產(chǎn)成本_在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單原材料貸:生產(chǎn)成本線邊庫材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）工序移動借:生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單資源貸:生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_標(biāo)準(zhǔn)吸收生產(chǎn)成本_燃料動力費用_標(biāo)準(zhǔn)吸收生產(chǎn)成本_工資及福利費_標(biāo)準(zhǔn)吸收生產(chǎn)成本_專用

13、費用_標(biāo)準(zhǔn)吸收借:生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單制造費用貸:生產(chǎn)成本-制造費用-標(biāo)準(zhǔn)吸收工單完工借:庫存商品上線（標(biāo)準(zhǔn)成本）成本差異_量差_材料成本差異_量差_資源成本差異_量差_外協(xié)成本差異_量差_制造費用貸:生產(chǎn)成本_在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單原材料生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單資源生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單制造費用生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單外協(xié)產(chǎn)成品出庫借:主營業(yè)務(wù)成本上線（標(biāo)準(zhǔn)成本）貸:庫存商品上線（標(biāo)準(zhǔn)成本）工資計提及發(fā)放借:生產(chǎn)成本_工資及福利費_實際發(fā)生制造費用_職工薪酬管理費用_職工薪酬貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸:銀行存款設(shè)備折舊借:生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_實際發(fā)生管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸:累

14、計折舊外協(xié)費用借:生產(chǎn)成本_在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單外協(xié)貸:應(yīng)付賬款應(yīng)計負(fù)債借:應(yīng)付賬款應(yīng)計負(fù)債應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅）貸:應(yīng)付賬款加工費燃動、專用費用、制造費用借:生產(chǎn)成本_燃料動力費用_實際發(fā)生生產(chǎn)成本_專用費用_實際發(fā)生生產(chǎn)成本_制造費用_實際發(fā)生貸:銀行存款/其他應(yīng)付款/長期待攤費用等產(chǎn)品報廢借:成本差異_廢品_材料貸:生產(chǎn)成本_半成品盤盈、盤虧借:成本差異_盤點差異貸:生產(chǎn)成本線邊庫材料生產(chǎn)成本_半成品庫存商品借:待處理財產(chǎn)損益_待處理流動資產(chǎn)損益貸:成本差異_盤點差異借:管理費用_存貨盤虧及毀損貸:待處理財產(chǎn)損益_待處理流動資產(chǎn)損益標(biāo)準(zhǔn)與實際費用差異借:成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_折舊成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_燃動成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_專用費用成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_人工成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_制造費用生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_標(biāo)準(zhǔn)吸收生產(chǎn)成本