第14講_稅率與征收率（2）

1、第6頁 共6頁（一手最快更新VX：1005062021）【知識點二】征收率第三節(jié) 稅率與征收率5%適用于一一般納稅人+小規(guī)模納稅人不動產(chǎn) 不動產(chǎn)銷售（一般納稅人老項目）不動產(chǎn)租賃（一般納稅人老項目）一般納稅人 2016年 4月 30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以 2016年 4月 30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的納稅人轉(zhuǎn)讓 2016年 4月 30日前取得的土地使用權(quán)， 選擇適用簡易計稅方法的【提示】個人出租 住房 ，應(yīng)按 5%的征收率減按 1.5% 計算應(yīng)納稅額征收率5%人力資源服務(wù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù) 選擇差額納稅的【提示】選擇差額納稅的

2、納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)， 選擇適用簡易計稅方法的通行費一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費， 選擇適用簡易計稅方法的征除適用 5%征收率以外的可以選擇簡易計稅方法發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人 ，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 3%的征收率計算繳納增值稅【提示】該條僅適用于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，不適用于其他納稅人。如在不動產(chǎn)租賃過程中收取的自來水水費，全

3、額按照適用的稅率繳納增值稅收率3% 非企業(yè)性單位 中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇按簡易計稅方法，按照 3%計算繳納增值稅一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇按簡易計稅方法， 按照 3%計算繳納增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售 抗癌藥品 可選擇按照簡易辦法依照 3%計算繳納增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售 罕見病藥品 可選擇按照簡易辦法依照 3%計算繳納增值稅征收率3 % 減按2%應(yīng)稅行為一般納稅人小規(guī)模納稅人銷 售 自己使用過的物品固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的：應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%

4、） 2%已抵扣進(jìn)項稅額的： 銷項稅額 =含稅銷售額（ 1+稅率）稅率應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%） 2%其他物品銷項稅額 =含稅銷售額（ 1+稅率）稅率應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%） 3%銷 售 他人使用過的物品舊貨應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%） 2%征收率新增0.5%應(yīng)稅行為一般納稅人小規(guī)模納稅人自 2020年 5月 1日至 2023年 12月 31日 ，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車銷售額 =含稅銷售額（ 1+0.5%）應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+0.5%） 0.5%【提示】納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā) 票，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為

5、 0.5%的增值稅專用發(fā)票【提示一】納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），適用簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照 3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票?！咎崾径窟m用 3%征收率減按 2%與適用 0.5%的區(qū)別：（ 1）銷售額的計算不同：適用 3%征收率減按 2%應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+3%） 2%適用 0.5%應(yīng)納稅額 =含稅銷售額（ 1+0.5%） 0.5%（ 2）減稅的部分是否計入營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅處理不同：適用 3%征收率減按 2%，減征 1%的部分，需要并入營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。適用 0.5%，減征的 2.5

6、%不需要并入營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。原因：開具發(fā)票時是按 0.5%征收率換算為不含稅收入，并按 0.5%計算增值稅額，給予 2.5%的減免稅已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中。因此，不應(yīng)作為收入申報繳納企業(yè)所得稅?！纠}單選題】某二手車交易公司（一般納稅人）， 2021年 2月收購舊機動車 100輛，支付收購價款 700萬元；銷售舊機動車 120輛，取得含稅銷售額 900萬元。則該二手車交易公司應(yīng)繳納的增值稅（ ）萬元。A.26.21 B.17.67C.4.48D.5.21【答案】 C【解析】從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，按 0.5%的征收率征收增值稅。應(yīng)納增值稅 =900/（

7、1+0.5%） 0.5%=4.48（萬元）。說明：2021 年 2月，取得含稅銷售額 900，其不含稅的銷售收入為 895.52萬元（ =900/（ 1+0.5%），應(yīng)納增值稅為 4.48萬元（ =895.52 0.5%）。企業(yè)所得稅應(yīng)申報收入為 895.52萬元，相當(dāng)于 2.5%減征部分 22.39萬元已經(jīng)包含在所得稅應(yīng)稅收入中。因此，不應(yīng)重復(fù)作為收入申報繳納企業(yè)所得稅。【例題多選題】下列各項中適用 5%征收率的有（ ）。A. 小規(guī)模納稅人銷售自建或取得的不動產(chǎn)B. 一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的C. 一般納稅人以 2016年 4月 30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃

8、服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的D. 一般納稅人轉(zhuǎn)讓 2016年 4月 30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的【答案】 ABCD【解析】四個選項均符合。【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2021年 3月銷售 2012年購進(jìn)的小汽車 1輛， 取得含稅收入 4.2萬元（小汽車原值為 30萬元）（未放棄減稅權(quán)）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（ ）元。A.4831.86 B.815.53 C.1223.3 D.208.96【答案】 B【解析】小汽車購進(jìn)時進(jìn)項稅額不得抵扣且未抵扣，并且納稅人未放棄減稅權(quán)，因此依照 3%的征收率減按 2%征收增值稅。應(yīng)納增值稅 =42000/（ 1+3%） 2

9、%=815.53（元）?！纠}單選題】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人， 2021年 1月份銷售自己使用過的設(shè)備一臺， 取得含稅銷售額 10.24萬元（未放棄減稅權(quán)），已知該設(shè)備于 2014年 1月購入時的不含稅價款為 10萬元，已計提折舊 2.8萬元；另銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額 3.2萬元。則該工廠應(yīng)繳納的增值稅為（ ）萬元。A.0 B.0.29C.0.24D.1.20【答案】 B【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，未放棄減稅權(quán)的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%），應(yīng)納稅額 =銷售額 2%。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物

10、品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。該工廠應(yīng)納增值稅 =10. 24/（ 1+3%） 2%+3.2/（ 1+3%） 3%=0.29（萬元）?！局R點三】兼營行為的稅率選擇1. 兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為， 從高 適用稅率。2. 兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為， 從高 適用征收率。3. 兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為， 從高 適用稅率。4. 納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售行為，應(yīng) 分別核算 貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?？偨Y(jié)問題：1. 面粉適用 9%；淀粉適用 13%；2. 食用鹽適用 9%；工業(yè)用鹽適用 13%；

11、3. 巴氏殺菌乳適用 9%；調(diào)制乳適用 13%；4. 錄有內(nèi)容的音像制品適用 9%；空白的音像制品適用 13%；5. 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用 9%；轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)適用 6%；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)適用 6%；6. 向境外提供廣播影視節(jié)目的制作和發(fā)行服務(wù)適用零稅率，播映服務(wù)適用免稅；7. 如果是程租，用于國際運輸?shù)模鲎夥竭m用零稅率；如果是跨境期租、濕租：境內(nèi)單位境外單位：出租方適用零稅率；境內(nèi)向境內(nèi)提供，承租方向境外提供：承租方適用零稅率；8. 一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，只要選擇差額納稅的，都適用 5%的征收率；9. 高速公路通行費適用的征收率 3%；一級、二級公路、過橋、過閘均為 5%；10. 僅限于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人收取的自來水水費，按照扣除對外支付的水費后的余額依照 3%的征收率計算繳納增值稅；其他納稅人收取的自來水水費，全額按照適用的稅率繳納增值稅； 11. 一般納稅人銷售自己使用過的物品：（ 1）固定資產(chǎn)：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的 3%或 3%減按 2%； 已抵扣進(jìn)項稅額的 13%或 9%稅率；（ 2）固定資產(chǎn)以外的其他物品 13%或 9%稅率； 12. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品：（ 1）固定資產(chǎn) 3%或 3%減按 2%；（ 2）固定資