增值稅會計處理

1、精品文檔增值稅會計處理一、會計科目在“應(yīng)交增值稅”二級明細科目下，按“進項稅額” 、“已交稅金” 、“減免稅款” 、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”設(shè)置借方欄 目，按“銷項稅額” 、“進項稅額轉(zhuǎn)出” 、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”設(shè)置貸方欄目。“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入 貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記，退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已繳納的增值稅預(yù)征額。企業(yè)已交納的增值稅預(yù)征額用藍字登記，退回多交的增值 稅預(yù)征額用紅字登記。“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。 “轉(zhuǎn)出未交增值

2、稅”專欄和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別核算月末結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細科目的當月未交 增值稅和多交增值稅。“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售或材料銷售應(yīng)收取的增值稅額。銷售或材料銷售應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登 記，退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的材料等用于非應(yīng)稅項目、發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅 額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。4、小規(guī)模納稅人只需設(shè)置應(yīng)交增值稅明細科目，不需要在應(yīng)交增值稅明細科目中設(shè)置上述專欄。 二、會計事項賬務(wù)處理（ 一 ） 應(yīng)交增值稅1、進項稅額的核算：01購入原材料、低值易耗品等，按增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票等 借：在

3、途物資、燃料、原材料、低值易耗品等科目應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （運費按 7%計算進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。02 接受應(yīng)稅勞務(wù)時 借：生產(chǎn)成本、委托加工物資、管理費用等科目 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目03 進口原材料物資時： 借：材料采購、庫存商品等科目（按進口物資應(yīng)計入采購成本的金額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款04 接受實物投資時：借：原材料（按確認的實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本或股本（按其在注冊資

4、本中所占有的份額）資本公積（按其差額）O 5接受實物捐贈時： 借：原材料（按確認的實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入 - 接受捐贈銀行存款（實際支付的稅費） O6 利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物 借：原材料（按確認的實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：投資收益、長期股權(quán)投資等科目 O7 債務(wù)重組收到抵債資產(chǎn)時： 借：原材料（按確認的實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收賬款銀行存款O8 非貨幣性交易換入物資： 借：原材料（按確認的實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：原材料運輸發(fā)票按 7%確認進項稅額）運輸發(fā)票按 7%確認進項稅額）運輸發(fā)票按 7

5、%確認進項稅額）銀行存款O9 小規(guī)模納稅人、企業(yè)購入固定資產(chǎn)、購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目、或直接用于免稅項目、直接 用于集體福利、個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，計入購入固定資產(chǎn)、物資及接受勞務(wù)的成本， 不通過應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）核算。2、銷項稅額的核算O1 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù) （包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東）時：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)付股利等科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的營業(yè)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。O2 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人、實

6、物折扣等，應(yīng)視同 銷售物資計算應(yīng)交增值稅：借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出、營業(yè)費用等科目 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）O3 隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅， 借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）O4出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）O5 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貸物用于非貨幣性交易、抵償債務(wù)，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷 項稅額，并按非貨幣性交易和債務(wù)重組業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。O6 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貸物用于對外捐贈、按捐出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額。 借：營業(yè)

7、外支出貸：原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）3、進項稅額轉(zhuǎn)出的核算 購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途（如在建工程、作為投資、贈送他人）等 原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：借：在建工程、營業(yè)外支出、長期股權(quán)投資等科目 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4、已交稅金的核算 上交本月的應(yīng)交增值稅 : 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款科目。5、減免稅款 按規(guī)定享受直接減免的增值稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補貼收入實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，不通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）”核算。6、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出

8、多交增值稅的核算（1）月度終了，轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅額 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（2）月度終了，轉(zhuǎn)出本月多交增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）未交增值稅本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅， 借：應(yīng)交稅費未交增值稅，貸：銀行存款（ 三 ） 增值稅檢查調(diào)整應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出1、稅務(wù)等有關(guān)國家機關(guān)對企業(yè)增值稅納稅情況進行檢查后，的數(shù)額 :借：有關(guān)科目貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整2、應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額， 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整貸：有關(guān)科目3、全部調(diào)賬事項入帳后，應(yīng)結(jié)

9、出“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”的余額，并對其余額進行處理 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整貸：銀行存款或借：有關(guān)科目貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口退免稅的完整會計分錄免抵退稅的賬務(wù)處理目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退” 稅辦法有三步處理公式：一是，當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷售貨物銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）一當期留抵稅額；二是，免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率；三是，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額。會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。一是，應(yīng)

10、納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅 額）。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金未交增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）二是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）三是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留

11、抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補貼款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面舉例說明：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)， 對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。 該企業(yè) 2005年 1 月份購進所需原材料等 貨物，允許抵扣的進項稅額 85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額 300 萬元（不含稅） ，出口貨物離岸價折合人民幣 2400 萬元。假設(shè)上期留抵稅款 5 萬元，增值稅稅率 17%，退稅率 15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：1. 外購原輔材料、備件、

12、能源等，分錄為：借：原材料等科目 5000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850000貸：銀行存款 58500002. 產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：借：應(yīng)收賬款 24000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 240000003. 產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：借：銀行存款 3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100004. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X（征稅率退稅率）=2400 X（ 17% 15% = 48萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本 480000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

13、 4800005. 計算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項稅額一進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額+上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=51（ 85+ 5 48）= 9萬元。借：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90000未交增值稅900006.實際繳納時。借：90000應(yīng)交稅金未交增值稅貸：銀行存款 90000依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為 140萬元，其他不變，則 1 至 4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：5. 計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額+上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=300X

14、17%140+52400X（ 17%15%）=-46 萬元。由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為 46 萬元，不需作會計分錄。6. 計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400 X 15%=360萬元。當期期末留抵稅額46萬元V當期免抵退稅額 360萬元時，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=46萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額=360 46= 314萬元。借：應(yīng)收補貼款 460000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 36000007. 收到退稅款時，分錄為：借

15、：銀行存款 460000貸：應(yīng)收補貼款 460000依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為 494 萬元，其他不變，則 1 至 4 步分錄同上，其余 5.6.7 步賬務(wù)處理如 下：5. 計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額+上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=300X 17% 494 + 5 2400 X（ 17% 15%= -400萬元，不需作會計分錄。6. 計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400 X 15%=360萬元。當期期末留抵稅額400萬元當期免抵退稅額360萬元

16、時，當期應(yīng)退稅額=當期免抵稅額= 360萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額= 360360=0萬元。借：應(yīng)收補貼款 3600000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 36000007. 收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款 3600000貸：應(yīng)收補貼款 3600000留抵稅額、應(yīng)退稅額、免抵退稅額、免抵稅額之間是什么關(guān)系？ 這些名詞只是一個稱呼，只有具體的弄清楚它的內(nèi)涵才能理解?！懊?、抵、退”稅公式的思路如下：1. 先將因為退稅率低于征稅率而不得在當期抵扣或退稅的進項稅額從全部進項稅額中剔除；2. 計算內(nèi)銷貨物的銷項稅額，但對出口貨物的銷售額不計算銷項稅額，并以剔除后的當期進項稅額去

17、抵扣內(nèi)銷貨 物的銷項稅額，如果抵扣完的，則不予退稅并可能還要繳稅；如果未抵扣完的，則不予退稅，其未抵扣完的進項 稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3. 只有在出現(xiàn)進項稅額未抵扣完的情形下，才準予退稅；4. 在實際計算退稅額時，應(yīng)先計算出一個退稅的限額（免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨 物退稅率免抵退稅額抵減額） ，然后將未抵扣完的進項稅額與此限額相比較， 最后，以相對較小的數(shù)額為退稅額。 我們再來看公式的具體計算順序：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率

18、-出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額當應(yīng)納稅額 0 的時候，就應(yīng)當繳納增值稅，不能退稅。當應(yīng)納稅額 0 的時候，繼續(xù)以下的計算：免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額當期末留抵稅額W當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額當期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0留在下期可以抵扣的進項稅額=當期末留抵稅額一當

19、期免抵退稅額（當期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負數(shù)的數(shù)額。 ）按照老師的分錄，應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）公式中的當期免抵稅額的期末余額是只增不減的，那么這個科目就永遠這樣掛著嗎？是的。這個科目就永遠這樣掛著當期應(yīng)納稅額v 0,且當期期末留抵稅額小于或等于當期免抵退稅額，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額 =當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額。這時，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)特別注意。雖然企業(yè)當期沒有實際繳納增值稅，但根據(jù)財稅 200525 號文件的規(guī)定, 企業(yè)仍要按當期的免抵稅額計算繳納城建稅和教育費附加。 因為, 在這種情況下, 企業(yè)用生產(chǎn)出口貨物所耗用的材料和動力所包含的進項稅去抵減了內(nèi)

20、銷貨物應(yīng)納的增值稅,使當期實際應(yīng)納增值 稅變小,甚至變?yōu)樨撝?實際意義上這部分出口貨物進項稅已納的城建稅和教育費附加被退還了。所以,用免抵 退稅方法計算應(yīng)納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)補繳這部分免抵稅額應(yīng)納的城建稅和教育費附加。免稅進口材料具體是免哪些稅 ？ 免稅進口料件,是免進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅、關(guān)稅某企業(yè)一批進料加工復(fù)出口貨物, 折合人民幣 20萬元, 超期 9天一直未向退稅部門申報退稅, 該批貨物征收率未 17%,退稅率未 13%,則企業(yè)該怎樣處理該事項 稅法規(guī)定,超期的情況,除另有規(guī)定者和確有特殊原因,經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準者外,企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān) 征稅部門進行納稅是申報并計提銷項稅額。問

21、：在 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ”科目中, “轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”是不是當期 “進項稅額 ”大于“銷售稅額 ”的 那部分？答：不是。“轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”是在預(yù)交增值稅的情況下, 本期預(yù)交的增值稅大于應(yīng)交增值稅的那部分。 當期“進項稅額 ”大于“銷項稅額 ”，企業(yè)無須進行轉(zhuǎn)賬處理，這時 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ”科目保留借方 余額，反映留抵增值稅的情況。為了反映增值稅一般納稅人欠交稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月 份欠交的增值稅抵減以后月份待抵扣的增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)對于增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ”科目下設(shè)置 “進項稅額 ”、

22、“已交稅金 ”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、“銷項稅額 ”、“進項稅 額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”等專欄，對于當期 “（銷項稅額 +進項稅額轉(zhuǎn)出） -進項稅額 -上期留抵增值稅 ”的 差額，如為正數(shù)，則為當期應(yīng)交的增值稅；如為負數(shù)，則為當期留抵的增值稅。對于當月交納當月增值稅的，即 預(yù)交的增值稅，計入 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（已交稅金） ”科目；對于當月交納以前各期未交的增值稅的， 不通過 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ”科目核算，而是計入 “應(yīng)交增值稅 未交增值稅 ”科目。 如果企業(yè)出現(xiàn)預(yù)交增值稅的情況，則說明企業(yè)當月交納了當月的增值稅，當期“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（已交稅金） ”應(yīng)該存有發(fā)生額。企業(yè)

23、預(yù)交了增值稅，并且預(yù)交的稅款（ “ 已交稅金 ” 專欄數(shù)字）大于當期應(yīng)交的增值 稅額“（銷項稅額 +進項稅額轉(zhuǎn)出） -進項稅額 -上期留抵增值稅 ”，應(yīng)將其差額， 借記“應(yīng)交稅金 未交增值稅 ” 科目，貸記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） ”科目。轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅怎樣進行賬務(wù)處理 ?已有 16 次閱讀 ? 2010-05-21 13:33 ?標簽:? 增值稅 ? 賬務(wù)在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置 “未交增值稅 ”明細科目，核算月末轉(zhuǎn)入的當月未交或多交的增值稅，同時，在 “應(yīng) 交稅金 應(yīng)交增值稅 ”科目下設(shè)置 “轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”和 “轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”專欄。 舉例說明如下（假定下列例子均是獨立的，并且無期初余額） ： 若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 100萬元，進項稅額為 80 萬元，則月末應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）