國外非營利組織機構(gòu)會計制度及對我國事業(yè)單位會計改革的啟示

1、國外非營利組織機構(gòu)會計制度及對我國事業(yè)單位會計改革的啟示財會研究!q:scienceandtechnoogyinnovationherald國外非營利組織機構(gòu)會計制度及對我國事業(yè)單位會計改革的啟示景俊琦馮巖淑(1哈爾濱市疾病預防控制中心150056;2黑龍江旅游職業(yè)技術(shù)學院旅游商貿(mào)系150086)摘要:我國的事業(yè)單位會計制度還未與市場經(jīng)濟條件同步,有許多不相適應(yīng)的缺陷需要進行探索性性的改革,對比,學習國外非營利性組織機構(gòu)完善的會計制度,認識差距,以拿來主義的思想模式,分析自我及對方的優(yōu)劣,引進其適合我國事業(yè)單位會計制度改革的內(nèi)容,將為我國事業(yè)單位會計制度的改革注入新鮮的活力.關(guān)鍵詞:非營利組織

2、會計制度中國分類號:f2事業(yè)單位會計會計改革文獻標識碼:1國內(nèi)外相關(guān)研究我國事業(yè)單位會計改革在新的形勢下,需要走適合自己特色之路,同時也要借鑒國外非營利性組織機構(gòu)會計制度中的精華,將自己的特色與國外精華很好地融合起來,建立適合我國國情的一套會計核算制度.1.1國內(nèi)相關(guān)研究事業(yè)單位在我國從宏觀上講是指:由政府批準,且與財政發(fā)生資金往來的管理關(guān)系,能夠獨立履行某種社會公共服務(wù)的社會組織【l.事業(yè)單位人數(shù)眾多,是我國重要的社會組織,肩負著經(jīng)濟建設(shè)和和其它各項社會事業(yè)的發(fā)展.1.2國外的相關(guān)研究非營利性組織的界定有很多不同的方式,主要有從資金來源,共同特征和發(fā)展戰(zhàn)略等幾個方面進行界定,識別非營利性組織

3、主要從三個特征進行.第一是組織的大部分資產(chǎn)是來源于資財供應(yīng)者.第二:營運的目的不完全是獲得利潤.第三:沒有明確界定的可轉(zhuǎn)讓或出賣的所有者權(quán)益.西方會計要素非常豐富,包括負債,凈資產(chǎn),收入,費用,支出,溢余等,在西方非營利性組織的會計一般采用的會計等式為:資產(chǎn)減去負債等干凈資產(chǎn)或者基金,收入減去支出等于損失或者溢余.西方國家非營利性組織的會計核算是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)2】.2國外會計制度分析借鑒美國的非營利性組織在20世紀60年代末取得了飛速的發(fā)展,特別是加入世貿(mào)組織后,他們開始影響到我國各個行業(yè),我國的事業(yè)單位會計改革還不成熟,不夠徹底,存在很多瓶頸性問題,所以發(fā)達國家,特別是美國等國家的非營利

4、性組織會計制度改革值得我國借鑒,主要表現(xiàn)在:會計目標,會計主體,會計核算體系以及會計報告體系方面.2.1會計目標美國非營利性組織的會計目標主要是財務(wù)報表目標,主要包括幾個方面的信息,第一:是否按照相關(guān)的法律法規(guī)來獲得使用的資財.第二:資財使用,分配方面的信息.第三:籌集資財,滿足其現(xiàn)金需求及償付負債的信息.第四:財政狀況變動及評估業(yè)績的信息等.但是形成鮮明對比的我國事業(yè)單位會計制度未能照顧到自身財務(wù)管理的需要,也就是說它削弱了成本核算的職能,所以我國的非營利性組織的會計目標要提供資財分配,評估勞務(wù)能力,評估管理以及資產(chǎn),債務(wù),凈資產(chǎn)變動的信息.文警號:1674098x(2011)08(c)一0

5、183一ol?2.2會計主體美國等發(fā)達國家的會計主體是各個類型的基金,各個基金有著獨立會計主體,有自己的資金資源及負債,雖然設(shè)置多個會計主體分別核算,但是在會計報告階段合并為一個主體進行核算,用一套平衡的賬戶,來記錄相關(guān)資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)的信息.相反適用于我國事業(yè)單位的事業(yè)單位會計制度,將預算會計與基建會計分開列開來,將其歸屬于不同的會計體系,分別開設(shè)賬戶,分別編制報表,如果想全面了解財務(wù)狀況,必須合并報表,因此浪費人力物力和財力.再加上難以實施全面預算,管理的難度和成本增加,從而降低了管理的效率.所以我國事業(yè)單位的會計主體應(yīng)該規(guī)定,一個組織只設(shè)置一個會計主體.2.3會計核算體系西方國家的非營利性

6、組織通常情況下,是分階段,分部分地實施權(quán)責發(fā)生制,例如流動基金賬戶組中,流動基金收入是以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ).相反我國事業(yè)單位適用的事業(yè)單位會計準則,則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),所以事業(yè)單位的支出只包含現(xiàn)金的實際收付部分,不能夠反映已發(fā)生,但沒有用現(xiàn)金支付的債務(wù)和已發(fā)生但沒有收到現(xiàn)金的收入.事業(yè)性收支與教育收支業(yè)務(wù)難以區(qū)分會影響會計的真實性,因此要采用漸進式的方式,結(jié)合我國的國情,對那種計量有困難的資產(chǎn)及債務(wù)不予以確認,對沒有在資產(chǎn)負債表中確認的項目,要用財務(wù)報表附注的形式予以標明.2.4會計報告體系與西方發(fā)達國家非營利性會計組織比較,我國事業(yè)單位會計沒有損失這個會計要素,但事實是我國事業(yè)單位承認結(jié)

7、余這一項,卻沒有反映結(jié)余的這一會計要素,因此這是不合理的.我國很多事業(yè)單位沒有編制現(xiàn)金流量表,因此無法客觀地反映經(jīng)營成果,應(yīng)該根據(jù)美國等發(fā)達國家采用的收入減去支出等于損失的等式來編制現(xiàn)金流量表,提供一定時間內(nèi),現(xiàn)金形成與使用的情況.3對我國事業(yè)單位會計制度改革的啟示3.1對會計核算內(nèi)容的影響雖然事業(yè)單位的改革是市場經(jīng)濟必然結(jié)果,但是將所有的事業(yè)單位一下子放開,推向市場也是不現(xiàn)實的,例如交通事業(yè)單位,因為它對市場的依賴性很弱,在資金上不容易與財政脫節(jié),交通事業(yè)單位是需要財政撥款的管理型為主的公益性單位,事企分離后,交通事業(yè)單位內(nèi)部的會計核算內(nèi)容將會發(fā)生向兩邊靠的趨勢:事業(yè)型單位會計核算將進一步向

8、預算會計靠攏;企業(yè)化管理的單位將向企業(yè)會計靠攏3】.3.2會計核算基礎(chǔ)的選擇根據(jù)我國事業(yè)單位會計準則,我們知道會計核算通常情況下,使用收付實現(xiàn)制,會計核算基礎(chǔ)的選擇是要受到事業(yè)單位的性質(zhì)和會計目標的影響,雖然我國預算會計體系以收入實現(xiàn)制為基礎(chǔ),但是事業(yè)單位的的資金一方面來源于國家財政預算撥款,另一方面雖然事業(yè)單位比企業(yè)業(yè)務(wù)簡單,但是單一的收付實現(xiàn)制較難滿足事業(yè)單位的核算要求,所以這一準則做了一些相關(guān)的規(guī)定,例如會計核算不否認使用權(quán)責發(fā)生制,對于經(jīng)營性的業(yè)務(wù)可以使用權(quán)責發(fā)生制,也就是說事業(yè)單位按照業(yè)務(wù)性質(zhì),可使用不同的核算基礎(chǔ).3.3單位內(nèi)部適度進行成本核算由于行業(yè)的性質(zhì)不同,為了考慮到其性質(zhì)特

9、點需要對特殊的事業(yè)單位內(nèi)部適度地作成本核算會計處理,例如交通事業(yè)單位由于其支出對市場的依賴性較弱,所以在面臨企業(yè)市場化改革時,要適度考慮成本核算辦法的需要,主要依據(jù)有:第一:兩則對事業(yè)單位內(nèi)部成本核算做了適度的規(guī)定,第二交通事業(yè)單位業(yè)務(wù)的特點,實行內(nèi)部成本核算能夠客觀真實地反映經(jīng)營成果.4結(jié)語我國事業(yè)單位會計制度與國外發(fā)達國家的非營利性組織會計制度相比,有著差距和不足,在會計目標,會計主體,會計核算體系以及會計報告體系等方面,我們需要借鑒國外發(fā)達國家的經(jīng)驗,與此同時,我國事業(yè)單位的會計改革不能夠一刀切,也不可全盤西化,不能一步推向市場,要遵循漸進式的原則,在結(jié)合我國具體國情的基礎(chǔ)上,吸收國外非營利性組織會計制度,會計管理的科學,先進經(jīng)驗和體制優(yōu)勢,以適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境,社會體制的變化發(fā)展.參考文獻1成思危.中國事業(yè)單位改革:模式選擇與分類引導.北京民主與建設(shè)出版社,2000.7798.2】intemationaipublieseetoraeeount