跨境電商業(yè)務(wù)模式和稅務(wù)處理

1、.WORD完美格式. 跨境電商業(yè)務(wù)模式及稅務(wù)處理 原創(chuàng)2017-03-21高金平高金平稅頻道高金平 稅頻道 近年來(lái)5我國(guó)跨境電子商務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“跨境電商）快速發(fā)展，已經(jīng)形 成了一定的產(chǎn)業(yè)集群和交易規(guī)模?？缇畴娚蹋侵阜謱儆诓煌瑖?guó)家的交 易主體，通過(guò)電子商務(wù)手段將傳統(tǒng)進(jìn)出口貿(mào)易中的展示、洽談和成交環(huán) 節(jié)電子化，并通過(guò)跨境物流或異地倉(cāng)儲(chǔ)送 達(dá)商品、完成交易的一種國(guó)際商 業(yè)活動(dòng)。同境內(nèi)電商一樣，跨境 電商也包含B2B、B2C、C2C等類(lèi) 型， 其中B2B是一般跨境貿(mào)易，B2C或C2C是跨境零售。本文以實(shí)務(wù)中 跨境電商的運(yùn)營(yíng)模式為基礎(chǔ)，結(jié)合相尖現(xiàn)行稅收政策，解析跨境電商相 尖法律主體的稅務(wù)處理。 一、

2、跨境進(jìn)口電商 鑒于B2B的跨境進(jìn)口按一般進(jìn)口貿(mào)易處理，本文重點(diǎn)分析跨境 零售進(jìn)口 業(yè)務(wù)。跨境零售進(jìn)口，最初的模式是海淘，即國(guó)內(nèi)消費(fèi)者直接在境外 B2C平臺(tái)上購(gòu)物，并通過(guò)轉(zhuǎn)運(yùn)或直郵等方式將商品郵寄回國(guó)。大部分 海淘的商品無(wú)法直郵送達(dá)，需要通過(guò)在境外設(shè)有轉(zhuǎn)運(yùn)倉(cāng)庫(kù)的轉(zhuǎn)運(yùn)公司代 為收貨（即在網(wǎng)上下單時(shí)，收貨地址是轉(zhuǎn)運(yùn)倉(cāng)庫(kù)）再由轉(zhuǎn)運(yùn)公司將貨物 自行或委托第三方物流公司運(yùn)至境內(nèi)，耗時(shí)較長(zhǎng)。因語(yǔ)言、支付方式等 限制，最初的海淘在實(shí)際操作中較有難度，于是出現(xiàn)了代購(gòu)，在分分鐘買(mǎi) 遍全世界的概念促使下，海淘與代購(gòu)的業(yè)務(wù)量與日俱增，隨著天貓國(guó) 際、京東全球購(gòu)等大型 電商平臺(tái)的上線(xiàn)，消費(fèi)者海淘更為便捷。 目前，跨境零

3、售進(jìn)口的模式還可分為“直購(gòu)進(jìn)口”與“保稅進(jìn)口”， “直購(gòu)進(jìn)口”模式是指符合條件的電商平臺(tái)與海尖聯(lián)網(wǎng)，境內(nèi)消費(fèi)者跨 境網(wǎng)購(gòu)后，電子訂單、支付憑證、電子運(yùn)單等有企業(yè)實(shí)時(shí)傳輸給海尖，商 品通過(guò)海尖跨境電商專(zhuān)門(mén)監(jiān)管場(chǎng)所入境。“保稅 進(jìn)口”模式，又稱(chēng) B2B2C模式或備貨模式，是指商家預(yù)先將海外商品大批量運(yùn)至國(guó)內(nèi)保稅 倉(cāng)備貨，當(dāng)消費(fèi)者在網(wǎng)上下單后，由國(guó)內(nèi)保稅倉(cāng)進(jìn)行配貨打包，并為 單個(gè)訂單辦理通尖手續(xù)，再委托國(guó)內(nèi)物流公司派送到消費(fèi)者手中。 “直購(gòu)進(jìn)口”模式與“保稅進(jìn)口”模式對(duì)比： 直購(gòu)進(jìn)口對(duì)比項(xiàng)目保稅進(jìn)口模式B2B2C進(jìn)口進(jìn)口 B2C模式模式類(lèi)型 貨物存放在海尖監(jiān)管場(chǎng)所，海尖監(jiān)管特色可實(shí)現(xiàn)快電子訂單、支付

4、憑 證、電子運(yùn)單速通尖實(shí)時(shí)傳輸，實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光化清尖適用企業(yè)品類(lèi)相對(duì)專(zhuān) 注、代購(gòu)、品類(lèi)寬泛的電商平臺(tái)、海備貨量大的電商企業(yè)外電商 專(zhuān)業(yè)知識(shí)編輯整理 WORD完美格式. 發(fā)貨地點(diǎn)國(guó)外保稅港、保稅區(qū) 5天以?xún)?nèi)天時(shí)效7-10 有限制商品種類(lèi)更豐富 對(duì)于跨境零售進(jìn)口電商業(yè)務(wù)，相尖主體的稅務(wù)處理如下: ）電商平臺(tái) 電商平臺(tái)的收入主要有平臺(tái)服務(wù)費(fèi)；直營(yíng)、直采取得的產(chǎn)品差價(jià) 收入； 廣告收入。 1. 平臺(tái)服務(wù)費(fèi) 電商平臺(tái)向賣(mài)家收取的平臺(tái)服務(wù)費(fèi)及按照賣(mài)家交易量收取的傭金手續(xù)費(fèi)均 按“信息技術(shù)服務(wù)一一信息系統(tǒng)增值服務(wù)（電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)）”繳納 增值稅。 2. 自營(yíng)、直采取得的產(chǎn)品差價(jià)收入 有些電商平臺(tái)產(chǎn)品全部或部分為

5、自營(yíng)，獲取商品購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)，對(duì)此按照銷(xiāo) 售貨物繳納增值稅。 3. 廣告收入 電商平臺(tái)提供的各類(lèi)視頻、鏈接等廣告服務(wù)，除按“文化創(chuàng)意服 務(wù)一一廣告服務(wù)”繳納增值稅外，還需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。 （二）境內(nèi)消費(fèi)者 2016年第尖于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有矢監(jiān)管事宜的公告 （海尖總署公告 26號(hào)）、財(cái)政部、海尖總署、國(guó)家稅務(wù)總局矢于跨境電子商務(wù)零售 進(jìn)口稅收政策的通知（財(cái)尖稅2016）18號(hào)）出臺(tái)后，境內(nèi)個(gè)人消費(fèi) 者通過(guò)天貓國(guó)際等跨境電商平臺(tái)購(gòu)物，需按進(jìn)口貨物征收矢稅、進(jìn)口環(huán) 節(jié)增值稅與消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新規(guī)”）。操作要點(diǎn)如下： 1-新規(guī)適用于屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單范圍內(nèi)的以下商 口 口口

6、（1）所有通過(guò)與海尖聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、 支付、物流電子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品； （2）未通過(guò)與海尖聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，但快遞郵政企業(yè) 能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任 進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。 2個(gè)人消費(fèi)者是進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平 臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。實(shí)務(wù)中，一般由電子商務(wù)平臺(tái) 或電子商務(wù)企業(yè)（賣(mài)家）代收代繳，境內(nèi)消費(fèi)者支付的款項(xiàng)中包含了進(jìn)口 環(huán)節(jié)的稅收，如下圖： 專(zhuān)業(yè)知識(shí)編輯整理 -WORD完美格式 3.個(gè)人單次交易限值為人民幣2000元，年度交易限值為人民

7、幣 20000元。在限值以?xún)?nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，尖稅稅率暫 設(shè)為0% ；進(jìn)口 環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法 定應(yīng)納稅額的70%征收。超過(guò)單次限值、累加后超過(guò)個(gè)人年度限值 的單次交易，以及完稅價(jià)格超過(guò)2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均 按照一般貿(mào)易方式全額征稅。需要注意的是， 對(duì)于跨境零售進(jìn)口商品，作為一項(xiàng)特殊規(guī)定處理，而不同于一般貿(mào) 易，這里的完稅價(jià)格是指實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保 險(xiǎn)費(fèi)）。 詳見(jiàn)下表： 未超限額超過(guò)限額 實(shí)際交易價(jià)格X尖稅稅率=尖稅尖稅0 1 -增值稅增值稅=（實(shí)際交易價(jià)格）* （=消費(fèi)稅（實(shí)際交易價(jià)格）* （增 值稅1- 稅率）x增值稅稅率消費(fèi)稅稅率

8、）x增值稅稅率x70% 1-（實(shí)際交易價(jià)格）* （消費(fèi)稅=（實(shí)際交易價(jià)格）* （消費(fèi) 稅=消費(fèi)稅消費(fèi)稅1- 專(zhuān)業(yè)知識(shí)編輯整理 .WORD完美格式 消費(fèi)稅稅率）x消費(fèi)稅稅率X 70%稅率）x消費(fèi)稅稅率 4海尖放行后30日內(nèi)未發(fā)生退貨或修撤單的，代收代繳義務(wù)人在放行后 第31日至第 45日內(nèi)向海尖辦理納稅手續(xù)。自海尖放行之日起30日內(nèi)退 貨的，個(gè)人 可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。 5. 根據(jù)財(cái)矢稅2016J18號(hào)文件，不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個(gè)人物 品以及無(wú)法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境 電子商務(wù)零售進(jìn)口商 品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。這里的按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行，是指對(duì)于無(wú)法提供三單 比對(duì)

9、的進(jìn)口商品或是非個(gè)人自用的物品，征收行郵稅。行郵稅不是一個(gè)獨(dú) 立的稅種，是指對(duì)旅客行李物品、個(gè)人郵遞物品以及其他個(gè)人自用物品， 除另有規(guī)定以外，均由海尖按照入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口 稅稅率表征收的進(jìn)口稅（包括尖稅和增值稅、消費(fèi)稅）。根據(jù)海尖總 署公告2010年第43號(hào)規(guī) 定，應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海尖予以免 征。新規(guī)出臺(tái)的同時(shí)，行郵稅稅率相應(yīng)調(diào)整，從原先的10%、20%、 30%和50%四檔稅率調(diào)整為15%、30%和60% （見(jiàn)下表） 稅率（）物品名稱(chēng)稅號(hào)書(shū)報(bào)、刊物、教育用影視資料；計(jì)算機(jī)、151 數(shù)字照相機(jī)等信息技視頻攝錄一體機(jī)、術(shù)產(chǎn)品；食品、飲料；金銀；

10、家 具；玩具，游戲品、節(jié)日或其他娛樂(lè)用品運(yùn)動(dòng)用品（不含高爾夫球及球 具）、釣230魚(yú)用品；紡織品及其制成品；電視攝像 3機(jī)及其他電器用具；自行車(chē)；稅目1 中未包含的其他商品煙、酒； 貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫360球及球具；高檔手表；化妝品 6. 對(duì)于非個(gè)人的企業(yè)跨境進(jìn)口商品，按一般進(jìn)貨物的相尖規(guī)定征收矣 稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅。 三）境外商家 境外商家不適用于我國(guó)境內(nèi)稅法的相尖規(guī)定 四）其他服務(wù)提供商 在跨境進(jìn)業(yè)務(wù)中，物流與支付結(jié)算是兩個(gè)尖鍵環(huán)節(jié) 專(zhuān)業(yè)知識(shí)編輯整理. .WORD完美格式 物流公司收取的運(yùn)輸費(fèi)用按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，其中，涉及國(guó) 際運(yùn)輸服務(wù)的可適用增值稅零稅率，如果

11、是以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供國(guó) 際運(yùn)輸服務(wù)，免征增值稅。物流公司收取的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用按“物流輔助服務(wù)一 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)”繳納增值稅，增值稅一般納稅。人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方 法適用征收率3% 結(jié)算公司收取的費(fèi)用按“金融服務(wù)一一直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值 稅 二跨境出口電商 年，阿里巴巴實(shí)現(xiàn)了跨境出口的互聯(lián)網(wǎng)化，發(fā)展至今，跨境出口電商經(jīng)歷 了信息1999 年，跨境電商在進(jìn)出口貿(mào)易總額中的服務(wù)、在線(xiàn)交易、全產(chǎn)業(yè)鏈服務(wù)三個(gè) 階段。預(yù)計(jì)2017以上。根據(jù)對(duì)象不同，跨境電商可滲透率將達(dá)到20%左 右，其中跨境出口占跨境貿(mào)易的比重80%，根據(jù)服務(wù)方式的不同，跨境 電商可分為第三方開(kāi)放平臺(tái)與自營(yíng)型平臺(tái)或C2CB2C、分為B

12、2B、是兩 者結(jié)合。隨著跨境出口電商的發(fā)展，物流是跨境出口電商的矢鍵環(huán)節(jié)，常 見(jiàn)等，為了改善用戶(hù)體驗(yàn)、降低物流成本，越來(lái)越多賣(mài)家EMS的有、中 郵小包、TNT = UPS開(kāi)始自建或?qū)ふ业谌胶Ｍ鈧}(cāng)備貨。 2.成交手續(xù)費(fèi) 跨境出口電商平臺(tái)會(huì)根據(jù)各自的業(yè)務(wù)規(guī)則收取不同比例的成交 手續(xù)費(fèi)，例 如亞馬遜根據(jù)不同行業(yè)收取不同比例的傭金（如下表），需按“商務(wù)輔助 服務(wù)一經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。 傭金比例商品分類(lèi)金條、銀條5%手機(jī)通信、數(shù)碼、數(shù)碼配件、電腦、辦 公用品、大家電、個(gè)護(hù)健康、美容8% 化妝 食品 專(zhuān)業(yè)知識(shí)編輯整理 .WORD完美格式. 圖書(shū)、音樂(lè)、服裝鞋靴、箱包配飾、運(yùn)動(dòng)戶(hù)外休閑、家居（床上

13、用品、衛(wèi)10% 浴、廚具、家居裝修園藝、工具）、小家電、玩具、母嬰、酒類(lèi)、樂(lè) 器、 汽車(chē)用品、其他 寵物用品、鐘表12% 珠寶首飾15% 3.其他 （1 ）需要注意的是，境內(nèi)商家入駐境外的跨境電商平臺(tái)出口商品，例 如入駐Wish平臺(tái)（跨境電商界的黑馬，主打跨境電商平臺(tái)移動(dòng)端），平 臺(tái)向境內(nèi)的單位或個(gè)人收取的服 2016J36務(wù)費(fèi)，屬于財(cái)稅號(hào)文件第十三條規(guī)定的“境外單位或者個(gè)人向 境內(nèi)單位或者個(gè)人 銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”不征增值稅。 ）國(guó)家稅務(wù)總局尖于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（2稅有尖問(wèn)題的公 告（國(guó)免）（號(hào)）規(guī)定，為國(guó)內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、報(bào)尖、 信保、13家稅務(wù)總局公告2014

14、年第融資、收匯、退稅等服務(wù)的外貿(mào) 企 業(yè)為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，該類(lèi)企業(yè)以自營(yíng)方式出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企 業(yè)與境外單 位或個(gè)人簽約的出口貨物，符合文件規(guī)定的具體條件的，可由外貿(mào) 平臺(tái)即可綜合服務(wù)企業(yè)按自營(yíng)出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅。據(jù)此，一達(dá) 通、外綜服等B2B以外貿(mào)綜合服務(wù)平臺(tái)的身份提供出口貿(mào)易服務(wù)并申報(bào)退 免稅。 （二）境內(nèi)商家 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局尖于跨境電子商務(wù)零售出口稅收 政策的通 知（財(cái)稅1-201396號(hào)）規(guī)定，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局明確不予出口退 （免）稅或免稅的貨物除外，下同），同時(shí)符合下列條件的，適用增值 稅、消費(fèi)稅退（免） 稅政策： ）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)尖辦理出口 退（免）1（稅資格認(rèn)定； ）出口貨物取得海尖出口貨物報(bào)矢單（出口退稅專(zhuān)用），且與海 尖出口貨物報(bào)尖（2單電子信息一致； ）出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯； ）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購(gòu)進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的 增值稅專(zhuān)用發(fā)票、4 （ 消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)（分割單）或海尖進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專(zhuān)用繳 款書(shū)，且 上述憑證有尖內(nèi)容與出口貨物報(bào)尖單（出口退稅專(zhuān)用）有尖內(nèi)容相匹配。 適用增值稅、消2013）962根據(jù)財(cái)稅號(hào)規(guī)定，不符合上款