風險評估與風險應對練習題

1、風險評估與風險應對練習題1. ABC會計師事務所正在準備接受正大公司的委托審計其2007年的財務報表。正大公司以前年度是由K事務所審計的，并對2006年的財務報表出具了帶強調 事項段的保留意見。在接受委托之前，主管此項業(yè)務的ABC會計師事務所合伙人 A注冊會計師經正大公司的允許與 K事務所進行了溝通，了解到正大公司的一些 信息。以下為A注冊會計師了解的部分信息：(1) 正大公司是一家高新技術企業(yè)，擁有多項高新技術，在高新行業(yè)內屬于佼 佼者；(2) 日益激烈的市場競爭與國際高新技術企業(yè)的加入使公司變現能力和盈利能 力惡化；(3) 公司的管理層最大限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股

2、收益最大化。在2006年度，正大公司的收入被K事務所的注冊會計師調減了 1000 萬元，占原報告收入的 25%,同時調減利潤 300萬元，占原報告收入的 50%；(4) 正大公司管理層不愿意接受審計調整；董事會中無審計委員會，內部審計 部門形同虛設；(5) 正大公司大多數交易采用計算機管理系統進行核算，核算系統內部控制政 策和程序比較健全， 但對資產的控制很差； 最近實現的電算化系統中的固定資產 記錄并不是很準確。而且，該公司銀行賬戶也安排銀行出納人員全權負責；(6) 正大公司 2006年財務報表附注中提到了一起由該公司競爭對手所提起的訴 訟，稱正大公司某項高新技術的知識產權存在侵權問題。K會

3、計師事務所在2006 年度審計報告中增加了一個強調說明段，表示了對正大公司持續(xù)經營能力的懷疑；(7) 正大公司20042006年3年的總收益水平持續(xù)下降，但是非經營活動收益 率呈上升趨勢， 2007 年度未經審計的凈收益比 2005 年有大幅上升，同時增長幅 度最大的是經營活動收益率。請結合上述材料回答以下問題：( 1)根據所了解的情況， 你認為正大公司的重大錯報風險水平是高、 中還是低？ 為什么？( 2)根據題目所給的信息，你認為正大公司認定層次的重大錯報風險集中的領 域是哪些？2. 張冰和鄭同注冊會計師負責審計 ABC有限責任公司2007年度財務報表，于 2007年12月1日至12月20日

4、對ABCt限責任公司的相關的內部控制進行了解、 測試與評價。張冰和鄭同注冊會計師擬訂的總體審計計劃中關于控制測試和評價 的部分內容摘錄如下：(1) 在了解內部控制后，如認為 丫公司內部控制設計合理且得到執(zhí)行，則對相 關內部控制進行測試；( 2)選擇 2007 年 1 月 1 日至 2007 年 11 月 30 日作為控制測試樣本總體的所屬 期間；(3)在控制測試的基礎上，形成對ABC有限責任公司2007年度內部控制有效性 的最終評價。要求：假定不考慮其他條件， 請指出張冰和鄭同注冊會計師擬訂的總體審計計劃 中關于控制測試和評價的內容存在什么缺陷，并請簡要提出改進建議。3. A公司是一家生產和銷

5、售高端清潔用品的外商獨資企業(yè)，XYZ會計師事務所接受委托審計了 2004年的報表并出具了無保留意見的審計報告，現在繼續(xù)對A公司 2005 年的財務報表進行審計。該公司在各主要業(yè)務流程及財務報告編制中采 用了計算機信息系統， 注冊會計師在上年度審計中測試了信息系統內部控制并認 為控制是有效的。與上年度相比，該公司環(huán)境、內部控制等未發(fā)生較大的變化。 注冊會計師了解和相關測試結果如下：資料一：A公司的產品主要用于星級酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直 接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經銷商銷售。2005 年， A公司準備通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度

6、 增長 20%。資料二：公司提供的財務報表顯示： 2005年12月31日應收賬款余額為 39 560 810 元，組成情況如下：共有 226個客戶，其中 9 個客戶（均為省級經銷商）的余額 在 100萬元以上，占應收賬款總額的 38%，其余客戶的余額均小于 30萬元。此 外余額為 10 萬元以上且賬齡超過一年的應收賬款客戶有 15 家。 公司采用賬齡分析法和個別認定法相結合的方式計提壞賬準備， 其中賬齡分析法 為：對應收賬款余額，賬齡六個月以上一年以下的為 10%；一年以上兩年以下的 為 50%；兩年以上的為 100%。2005年2004年應收賬款39 560 81027 765 338壞賬準

7、備(1 879 830 )(1 707 400 )銷售收入112 655 26093 103 520應收賬款周轉天數108 天92天資料三：注冊會計師從銷售流程中選取了一些關鍵的控制進行了解和測試。A公司相關內部控制如下：1. 業(yè)績評價控制。 銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入 （包括與上月銷售額 和本月預算額的比較） 和應收賬款（包括當月貨款回收金額和月末余額） 匯總表， 對其中的重大差異和異常情況進行跟進分析， 編制分析報告并呈報銷售經理和總 經理?？偨浝砼c銷售經理審閱后討論解決措施。2. 人工控制。 對每一筆銷售收入， 銷售部專職秘書將客戶訂單、 客戶已簽收的送 貨單（所有貨物由物流公

8、司運送）以及發(fā)票（計算機發(fā)票由銷售部開具）上的客 戶名稱、貨物品種、數量、價格進行核對，并在發(fā)票記賬聯蓋“核對確認無誤” 章，交給財務部作為確認銷售收入的憑證。 對于數據不符的交易則進行調查并調 整。3. 自動化應用控制。 訂單分為“待批準”、 “已批準”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。 訂單 一經批準就會自動生成相應的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統中被設置為“已執(zhí) 行”狀態(tài)， 每月末系統會自動配比當月的“已執(zhí)行”訂單、 送貨單和當月入賬的 銷售收入（均有訂單號索引） ，對未確認收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬” 報告。財務人員對該報告進行跟蹤調查，補記漏記的銷售收入。資料四：如果注冊會計師對上述內部控制測試認

9、為控制是有效運行的， 注冊會計 師對應收賬款和壞賬準備實施細節(jié)測試。應收賬款函證。 注冊會計師采用選取特定項目進行測試的方法選取函證樣本， 符 合下列條件之一的選為樣本：（ 1）應收賬款余額 100萬元以上；（ 2）年購買500萬元以上客戶；（3）應收賬款余額10萬元以上且賬齡超過一年的。有 35 家客戶符合上述條件，總金額為18 593 581元。函證結果如下：A公司應收賬款函證分析工作底稿 資產負債表日：2005年12月31日索引號B-3編制人日 期復核人日期筆數|金額（元）百分比|2005年12月31日應收賬款|226|39 560 810100%一、函證|積極函證3518 593 58

10、1回二、結果| （一）函證未發(fā)現不符確認無誤部分W/P B-426 C11 899 542|30%時間性差異部分W/P B-43 C|1 373 024函函證未發(fā)現不符小計29|13 272 566（二）函證發(fā)現不符1（三）未回函1未回函部分W/P B-4(5 321 01513%標識說明：“與應收賬款明細賬核對相符 與應收賬款明細賬核對相符 C回函相符CX回函不符資料五：注冊會計師采取審計抽樣的方法，選取 40筆交易檢查銷售發(fā)票并驗證 是否歸入正確的賬齡期間。測試結果沒有發(fā)現錯誤，可以證實賬齡分析報告的準 確性。同時注冊會計師發(fā)現有一筆 339 465元賬齡超過兩年的應收賬款，該客戶 簽定還款協議承諾2005年12月31日之前支付100 000元，到審計現場工作時（2006年3月）仍未支付，目前A公司已停止向對方供貨；另一筆133 287元 賬齡未滿六個月的應收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現問題， 拖欠租金和供應商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆應收賬 款，A公司均未計提壞賬準備。要求：（1）針對資料一指出可能存在的經營風險及注冊會計師應