風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)練習(xí)題

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)練習(xí)題1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在準(zhǔn)備接受正大公司的委托審計(jì)其2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表。正大公司以前年度是由K事務(wù)所審計(jì)的，并對(duì)2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào) 事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)。在接受委托之前，主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)正大公司的允許與 K事務(wù)所進(jìn)行了溝通，了解到正大公司的一些 信息。以下為A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的部分信息：(1) 正大公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擁有多項(xiàng)高新技術(shù)，在高新行業(yè)內(nèi)屬于佼 佼者；(2) 日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際高新技術(shù)企業(yè)的加入使公司變現(xiàn)能力和盈利能 力惡化；(3) 公司的管理層最大限度的“擠壓利潤(rùn)”，竭盡全力地使報(bào)告的收入和每股

2、收益最大化。在2006年度，正大公司的收入被K事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)減了 1000 萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的 25%,同時(shí)調(diào)減利潤(rùn) 300萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的 50%；(4) 正大公司管理層不愿意接受審計(jì)調(diào)整；董事會(huì)中無(wú)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì) 部門(mén)形同虛設(shè)；(5) 正大公司大多數(shù)交易采用計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政 策和程序比較健全， 但對(duì)資產(chǎn)的控制很差； 最近實(shí)現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的固定資產(chǎn) 記錄并不是很準(zhǔn)確。而且，該公司銀行賬戶(hù)也安排銀行出納人員全權(quán)負(fù)責(zé)；(6) 正大公司 2006年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提到了一起由該公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提起的訴 訟，稱(chēng)正大公司某項(xiàng)高新技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)存在侵權(quán)問(wèn)題。K會(huì)

3、計(jì)師事務(wù)所在2006 年度審計(jì)報(bào)告中增加了一個(gè)強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段，表示了對(duì)正大公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的懷疑；(7) 正大公司20042006年3年的總收益水平持續(xù)下降，但是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益 率呈上升趨勢(shì)， 2007 年度未經(jīng)審計(jì)的凈收益比 2005 年有大幅上升，同時(shí)增長(zhǎng)幅 度最大的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益率。請(qǐng)結(jié)合上述材料回答以下問(wèn)題：( 1)根據(jù)所了解的情況， 你認(rèn)為正大公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是高、 中還是低？ 為什么？( 2)根據(jù)題目所給的信息，你認(rèn)為正大公司認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng) 域是哪些？2. 張冰和鄭同注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) ABC有限責(zé)任公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于 2007年12月1日至12月20日

4、對(duì)ABCt限責(zé)任公司的相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、 測(cè)試與評(píng)價(jià)。張冰和鄭同注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測(cè)試和評(píng)價(jià) 的部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為 丫公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，則對(duì)相 關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試；( 2)選擇 2007 年 1 月 1 日至 2007 年 11 月 30 日作為控制測(cè)試樣本總體的所屬 期間；(3)在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，形成對(duì)ABC有限責(zé)任公司2007年度內(nèi)部控制有效性 的最終評(píng)價(jià)。要求：假定不考慮其他條件， 請(qǐng)指出張冰和鄭同注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃 中關(guān)于控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的內(nèi)容存在什么缺陷，并請(qǐng)簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。3. A公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)

5、售高端清潔用品的外商獨(dú)資企業(yè)，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)了 2004年的報(bào)表并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，現(xiàn)在繼續(xù)對(duì)A公司 2005 年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司在各主要業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)報(bào)告編制中采 用了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上年度審計(jì)中測(cè)試了信息系統(tǒng)內(nèi)部控制并認(rèn) 為控制是有效的。與上年度相比，該公司環(huán)境、內(nèi)部控制等未發(fā)生較大的變化。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和相關(guān)測(cè)試結(jié)果如下：資料一：A公司的產(chǎn)品主要用于星級(jí)酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直 接向終端客戶(hù)銷(xiāo)售外，在全國(guó)其他地區(qū)均向省級(jí)或市級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售。2005 年， A公司準(zhǔn)備通過(guò)發(fā)展中小城市的新客戶(hù)和放寬授信額度爭(zhēng)取銷(xiāo)售收入比上一年度

6、 增長(zhǎng) 20%。資料二：公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示： 2005年12月31日應(yīng)收賬款余額為 39 560 810 元，組成情況如下：共有 226個(gè)客戶(hù)，其中 9 個(gè)客戶(hù)（均為省級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商）的余額 在 100萬(wàn)元以上，占應(yīng)收賬款總額的 38%，其余客戶(hù)的余額均小于 30萬(wàn)元。此 外余額為 10 萬(wàn)元以上且賬齡超過(guò)一年的應(yīng)收賬款客戶(hù)有 15 家。 公司采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 其中賬齡分析法 為：對(duì)應(yīng)收賬款余額，賬齡六個(gè)月以上一年以下的為 10%；一年以上兩年以下的 為 50%；兩年以上的為 100%。2005年2004年應(yīng)收賬款39 560 81027 765 338壞賬準(zhǔn)

7、備(1 879 830 )(1 707 400 )銷(xiāo)售收入112 655 26093 103 520應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)108 天92天資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷(xiāo)售流程中選取了一些關(guān)鍵的控制進(jìn)行了解和測(cè)試。A公司相關(guān)內(nèi)部控制如下：1. 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制。 銷(xiāo)售主管每月審核按客戶(hù)分列的銷(xiāo)售收入 （包括與上月銷(xiāo)售額 和本月預(yù)算額的比較） 和應(yīng)收賬款（包括當(dāng)月貨款回收金額和月末余額） 匯總表， 對(duì)其中的重大差異和異常情況進(jìn)行跟進(jìn)分析， 編制分析報(bào)告并呈報(bào)銷(xiāo)售經(jīng)理和總 經(jīng)理?？偨?jīng)理與銷(xiāo)售經(jīng)理審閱后討論解決措施。2. 人工控制。 對(duì)每一筆銷(xiāo)售收入， 銷(xiāo)售部專(zhuān)職秘書(shū)將客戶(hù)訂單、 客戶(hù)已簽收的送 貨單（所有貨物由物流公

8、司運(yùn)送）以及發(fā)票（計(jì)算機(jī)發(fā)票由銷(xiāo)售部開(kāi)具）上的客 戶(hù)名稱(chēng)、貨物品種、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行核對(duì)，并在發(fā)票記賬聯(lián)蓋“核對(duì)確認(rèn)無(wú)誤” 章，交給財(cái)務(wù)部作為確認(rèn)銷(xiāo)售收入的憑證。 對(duì)于數(shù)據(jù)不符的交易則進(jìn)行調(diào)查并調(diào) 整。3. 自動(dòng)化應(yīng)用控制。 訂單分為“待批準(zhǔn)”、 “已批準(zhǔn)”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。 訂單 一經(jīng)批準(zhǔn)就會(huì)自動(dòng)生成相應(yīng)的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設(shè)置為“已執(zhí) 行”狀態(tài)， 每月末系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)配比當(dāng)月的“已執(zhí)行”訂單、 送貨單和當(dāng)月入賬的 銷(xiāo)售收入（均有訂單號(hào)索引） ，對(duì)未確認(rèn)收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬” 報(bào)告。財(cái)務(wù)人員對(duì)該報(bào)告進(jìn)行跟蹤調(diào)查，補(bǔ)記漏記的銷(xiāo)售收入。資料四：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述內(nèi)部控制測(cè)試認(rèn)

9、為控制是有效運(yùn)行的， 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。應(yīng)收賬款函證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試的方法選取函證樣本， 符 合下列條件之一的選為樣本：（ 1）應(yīng)收賬款余額 100萬(wàn)元以上；（ 2）年購(gòu)買(mǎi)500萬(wàn)元以上客戶(hù)；（3）應(yīng)收賬款余額10萬(wàn)元以上且賬齡超過(guò)一年的。有 35 家客戶(hù)符合上述條件，總金額為18 593 581元。函證結(jié)果如下：A公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿 資產(chǎn)負(fù)債表日：2005年12月31日索引號(hào)B-3編制人日 期復(fù)核人日期筆數(shù)|金額（元）百分比|2005年12月31日應(yīng)收賬款|226|39 560 810100%一、函證|積極函證3518 593 58

10、1回二、結(jié)果| （一）函證未發(fā)現(xiàn)不符確認(rèn)無(wú)誤部分W/P B-426 C11 899 542|30%時(shí)間性差異部分W/P B-43 C|1 373 024函函證未發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)29|13 272 566（二）函證發(fā)現(xiàn)不符1（三）未回函1未回函部分W/P B-4(5 321 01513%標(biāo)識(shí)說(shuō)明：“與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相符 與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相符 C回函相符CX回函不符資料五：注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取審計(jì)抽樣的方法，選取 40筆交易檢查銷(xiāo)售發(fā)票并驗(yàn)證 是否歸入正確的賬齡期間。測(cè)試結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可以證實(shí)賬齡分析報(bào)告的準(zhǔn) 確性。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有一筆 339 465元賬齡超過(guò)兩年的應(yīng)收賬款，該客戶(hù) 簽定還款協(xié)議承諾2005年12月31日之前支付100 000元，到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)（2006年3月）仍未支付，目前A公司已停止向?qū)Ψ焦┴?；另一筆133 287元 賬齡未滿(mǎn)六個(gè)月的應(yīng)收賬款，該客戶(hù)是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題， 拖欠租金和供應(yīng)商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無(wú)法收回。對(duì)上述兩筆應(yīng)收賬 款，A公司均未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：（1）針對(duì)資料一指出可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)