企業(yè)涉稅會計核算知識

1、企業(yè)涉稅會計核算本章考情分析本章屬于稅務(wù)代理實務(wù)科目考試的重點章節(jié)，內(nèi)容多、難度大。稅收計算與會計核算緊密結(jié)合，充分體現(xiàn)了稅務(wù)代理實務(wù)科目知識的綜合性，是本科目的難點和重點。在歷年考試中，曾以各種題型出現(xiàn)，特別是近三年的考題中單項選擇題、多項選擇題、簡答題和綜合分析題均涉及賬務(wù)處理或調(diào)賬分錄，對本章內(nèi)容應(yīng)給予高度重視。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，要求：掌握各環(huán)節(jié)增值稅涉稅會計核算；掌握企業(yè)所得稅的涉稅核算。熟悉各科目核算內(nèi)容及“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”各專欄與“應(yīng)交稅費未交增值稅”的核算要點；熟悉工業(yè)企業(yè)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程；熟悉消費稅應(yīng)稅消費品工業(yè)企業(yè)有關(guān)消費稅的涉稅核算；熟悉出口貨物“免、抵、退”稅的會

2、計核算；熟悉商業(yè)企業(yè)購、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程及各環(huán)節(jié)增值稅涉稅會計核算；熟悉商業(yè)企業(yè)金銀首飾消費稅的涉稅核算。了解企業(yè)涉稅會計核算的會計科目設(shè)置；了解營業(yè)稅、其他稅費的核算。涉稅會計核算屬于基礎(chǔ)知識，與第八章至第十章的納稅申報和納稅審核關(guān)系密切，是掌握這些重點章節(jié)的關(guān)鍵。其中增值稅、消費稅、出口退稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及其他稅種的計算和會計處理與綜合分析題密切相關(guān)，要求考生能熟練掌握、靈活運(yùn)用。2009年和2010年兩道綜合題中均涉及會計核算內(nèi)容。本章既可以命制綜合分析題，也可以出簡答題，要掌握好本章內(nèi)容，要求考生具備良好的會計基礎(chǔ)、稅收基礎(chǔ)和進(jìn)出口業(yè)務(wù)常識。應(yīng)當(dāng)抓住主要涉稅會計科目的

3、設(shè)置，增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的核算，以及工業(yè)、商業(yè)企業(yè)購、銷、存環(huán)節(jié)的涉稅賬務(wù)處理這三條主線來展開學(xué)習(xí)，便能提綱挈領(lǐng)的掌握好本章重點內(nèi)容。從往年命題情況來看，本章考點主要集中在工業(yè)、商業(yè)企業(yè)購、銷、存環(huán)節(jié)及委托加工環(huán)節(jié)增值稅、消費稅的核算、工業(yè)企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)會計處理。本章核心考點主要包括：應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債、營業(yè)外收入科目的核算內(nèi)容；工業(yè)、商業(yè)企業(yè)購、銷、存環(huán)節(jié)及委托加工環(huán)節(jié)增值稅、消費稅的核算；工業(yè)企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理；工業(yè)企業(yè)資源稅和土地增值稅的會計處理。題型2011年2010年2009年考

4、點分布單項選擇題1分1分增值稅的核算；工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算多項選擇題2分2分增值稅的核算；涉稅會計核算綜合性知識點簡答題3分8分12分工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算；“應(yīng)交稅費”科目合計6分10分13分本章基本結(jié)構(gòu)框架1.企業(yè)涉稅會計主要 會計科目的設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目2.工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算其他明細(xì)科目“以前年度損益調(diào)整”科目供應(yīng)階段“應(yīng)交稅費”科目增值稅的核算“未交增值稅”明細(xì)科目企業(yè)涉稅會計核算“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶其他與收入相關(guān)的應(yīng)交稅費明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目與管理費用有關(guān)的應(yīng)交稅費明細(xì)科目“所得稅費用”科目“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”科目“營業(yè)外收入”科目“其他應(yīng)收

5、款應(yīng)收出口退稅款”科目生產(chǎn)階段銷售階段委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理消費稅的核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理營業(yè)稅的核算3.商品流通企業(yè)的涉稅核算核算所得稅的核算出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算其他稅費的核算小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接問題增值稅的核算消費稅的核算本章教材內(nèi)容的主要變化1.“所得稅”科目改為“所得稅費用”科目。教材80頁、81頁。2教材90頁14行，企業(yè)的消費稅視同銷售行為增加了“投資入股”的方式。3教材98頁，新增了“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的計算公式。一、企業(yè)涉

6、稅會計主要會計科目的設(shè)置主要涉稅會計科目的設(shè)置：“應(yīng)交稅費”，“營業(yè)稅金及附加”，“所得稅費用”，“遞延所得稅資產(chǎn)”，“遞延所得稅負(fù)債”，“以前年度損益調(diào)整”，“營業(yè)外收入”，“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款”。會計科目與主要稅種的關(guān)系如下圖所示：【例題多選題】執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，在會計核算涉稅業(yè)務(wù)中可能使用的會計科目有（ ）。a.營業(yè)稅金及附加b.遞延所得稅資產(chǎn)c.營業(yè)外收入d.補(bǔ)貼收入e.管理費用【答案】abce【解析】新會計準(zhǔn)則中沒有補(bǔ)貼收入科目，而是使用“營業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。（一）“應(yīng)交稅費”科目（2008年、2011年單選題，2008年、2009年和2010年綜合分析題命題點）“應(yīng)

7、交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、保險保障基金等。“應(yīng)交稅費”科目屬于負(fù)債類科目，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金?！咎崾尽孔⒁庖韵聨讉€問題：（1）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，通過“應(yīng)交稅費”科目核算。（2）計入成本核算的稅金：耕地占用稅、契稅、車輛購置稅和進(jìn)口關(guān)稅。計入“管理費用”科目核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅

8、。不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金：契稅、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅。（3）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費：企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費列入管理費用。（4）保險保障基金：企業(yè)繳納的保險保障基金列入管理費用，應(yīng)當(dāng)集中管理，統(tǒng)籌使用。（5）本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。增值稅在本科目下設(shè)3個二級科目，其他各稅種各設(shè)1個二級科目。【例題多選題】下列不在“應(yīng)交稅費”科目核算的有（ ）。a.契稅 b.教育費附加c.代扣代繳個人所得稅 d.保險保障基金e.耕地占用稅【答案】ae【解析】不需要預(yù)計應(yīng)繳數(shù)額的稅金，可以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，例如：契稅、印花稅、耕地占用稅以及車輛購置稅等。1.“應(yīng)交增值

9、稅”明細(xì)科目（重要考點，重點掌握）增值稅一般納稅義務(wù)人的增值稅計算與繳納通過“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)的“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級科目核算。同時，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，還需要設(shè)立一個專門賬戶“增值稅檢查調(diào)整”，共3個二級科目。（1）增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)9個專欄，借方5個，貸方4個?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方貸方（1）進(jìn)項稅額（2）已交稅金（3）減免稅款（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅（1）銷項稅額（2）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（3）出口退稅（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：留抵稅額【提示】注意以下兩個問題

10、：第一，需要準(zhǔn)確記住“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借貸方專欄名稱，反映在試卷上應(yīng)一字不差。如，出口貨物退免稅時計算出來的“免抵稅額”，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）第二，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借貸方不得改變記賬方向，如購貨方進(jìn)貨退出，只能在借方用紅字沖減進(jìn)項稅額；銷貨方銷貨退回，只能在貸方用紅字沖減銷項稅額。會計實務(wù)工作中可以采用在數(shù)字前面加負(fù)號，或者用方框把數(shù)字框起來的方法表示紅字沖減，但考試時只能用紅字沖減。具體沖減時，會計實務(wù)工作中可以用紅顏色水筆記賬，但考試時不可以使用紅筆，否則可能會因為被判定在試卷中作記號而

11、做作弊處理?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目借方設(shè)置有以下5個專欄：“進(jìn)項稅額”專欄。該專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額?！纠}單選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，需要通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目進(jìn)行核算的是（ ）。a.將上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程項目b.本期收到出口貨物的退稅款c.當(dāng)月購進(jìn)的材料發(fā)生退貨d.自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利【答案】c【解析】選項a應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算；選項b應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目核算；選項c應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”專欄用紅字沖減；選項d應(yīng)

12、通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。【提示】退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，只能在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶借方用紅字沖減，而不是作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?！纠}單選題】某增值稅一般納稅人2011年5月購進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票一張，本月通過認(rèn)證，但未支付貨款。8月在生產(chǎn)領(lǐng)用時，發(fā)現(xiàn)部分材料質(zhì)量存在問題，與廠商協(xié)商，將質(zhì)量存在問題的原材料退還給廠商，則該企業(yè)正確的會計處理是（ ）。a.借：應(yīng)付賬款貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）b.借：原材料（紅字）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）貸：應(yīng)付賬款（紅字）c.借：應(yīng)付賬款貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）d.借：應(yīng)

13、付賬款貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【答案】b【解析】“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?。該專欄核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅款?！咎崾尽吭鲋刀悤盒袟l例（國務(wù)院第538號令）第二十三條規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5

14、日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！纠}簡答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）應(yīng)繳的增值稅以10日為一納稅期，8月13日預(yù)繳8月1日10日應(yīng)納增值稅320000元。請編制會計分錄?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 320000 貸：銀行存款 320000【提示】企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”?！皽p免稅款”專欄。該專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}單選題】對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食，免征增值稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。

15、假設(shè)該國有糧食購銷企業(yè)當(dāng)月銷售糧食不含稅價款100000元，以下會計處理中正確的是（ ）。a.借：銀行存款 113000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 113000b.借：銀行存款 113000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 13000 貸：營業(yè)外收入 13000c.借：銀行存款 113000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 13000 貸：營業(yè)外收入 13000d.借：銀行存款 113000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項

16、稅額） 13000借：應(yīng)交稅費未交增值稅 13000 貸：營業(yè)外收入 13000【答案】c【解析】企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！咎崾尽啃聲嫓?zhǔn)則規(guī)定直接減免的稅額不確認(rèn)損益，教材的處理與會計準(zhǔn)則相矛盾，考試時以教材為準(zhǔn)?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄。該專欄反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實行“免、抵、退”稅辦法的條件下，出口貨物免征銷項稅，進(jìn)項稅先用內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的名義上的退稅款由抵減的進(jìn)項稅

17、和收到的退稅款兩部分組成。應(yīng)免抵稅額的計算確定有如下兩種方法：一是在取得國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理，即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理。按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。二是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理。根據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。具體應(yīng)退稅額和應(yīng)抵減的稅額計算在第八章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處加以詳細(xì)講解?！咎崾尽棵獾滞硕愔?，真正可以“退”的稅，對應(yīng)的科目是“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅

18、款”；“免抵”的稅，對應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”?！纠}單選題】某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”稅的會計核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的申報數(shù)進(jìn)行會計處理。2011年3月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80000元，應(yīng)退稅額為10000元。則下列會計處理正確的是（ ）。a.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅 10000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 10000b.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出

19、口退稅） 90000c.借：應(yīng)交稅費未交增值稅 10000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10000d.借：補(bǔ)貼收入增值稅 10000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 10000【答案】b【解析】當(dāng)期免抵稅額80000元，應(yīng)退稅額10000元，則當(dāng)期的免抵退稅額為90000元，所以選項b正確?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄。該專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月終企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目?！纠}單選題】某企業(yè)2011年7月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，期初借方余額為4000元，貸方發(fā)生額為80000元，借方發(fā)生

20、額為50000元，則在7月末企業(yè)應(yīng)做的會計分錄為（ ）。a.借：應(yīng)交稅費未交增值稅 26000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 26000b.借：應(yīng)交稅費未交增值稅 26000 貸：銀行存款 26000c.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 26000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 26000d.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 26000 貸：銀行存款 26000【答案】c【解析】一般納稅人月末應(yīng)繳未繳的增值稅額，在“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目中進(jìn)行核算。當(dāng)月應(yīng)納稅額80000-50000-400026000（元）。 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目貸方設(shè)置有以下4個專欄：“銷項稅

21、額”專欄。該專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。 【提示】退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目貸方用紅字沖減?！纠}簡答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）原銷售的貨物不含稅售價為10000元，銷項稅額為1700元，成本為8000元，現(xiàn)被退回，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在銷貨退回時應(yīng)如何進(jìn)行會計處

22、理？ 【答案】 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 同時沖減成本： 借：庫存商品 8000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8000“出口退稅”專欄。該專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定申報應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅”科目、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記本科目。 【提示】辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅”科目核算。 借

23、：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。該專欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不得免征和抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得免征和抵扣稅額”，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目，當(dāng)月“不得免征和抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表中“不得免征和抵扣稅額”合計數(shù)一

24、致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明和生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，按證明上注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外的運(yùn)費、保險、傭金費用支付的，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎?，并沖減“不得免征和抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。賬務(wù)處理時應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下三種情況： 第一，已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項稅額的用途，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 【例題簡答題】某機(jī)械制造廠（增值稅一般納稅人）將上月已申報抵扣進(jìn)項稅額的外購鋼材100000元用于本企業(yè)修建廠房。企業(yè)該

25、筆進(jìn)項稅額如何進(jìn)行稅務(wù)和會計處理？ 【答案】外購貨物用于不動產(chǎn)在建工程，進(jìn)項稅額不得抵扣，因其進(jìn)項稅額上月購進(jìn)時已經(jīng)抵扣，故應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理： 借：在建工程 117000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17000第二，外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的），不能再形成銷項稅額，其損失應(yīng)為不含稅價和原進(jìn)項稅額，同時也要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料（庫存商品等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 【例題1多選題】下列業(yè)務(wù)的會計核算中，需要通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（ ）。（2011年

26、） a.一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利 b.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程 c.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配 d.一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失 e.一般納稅人將委托加工收回的貨物用于個人消費 【答案】ad 【解析】選項bce，增值稅視同銷售，進(jìn)項稅可以抵扣，不用作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。 【例題2多選題】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其相應(yīng)的會計處理正確的有（ ）。 a.將上月外購的生產(chǎn)用鋼材（已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅）轉(zhuǎn)用于本企業(yè)的廠房建設(shè)： 借：在建工程 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） b.庫存產(chǎn)成品發(fā)生損失，經(jīng)查實系內(nèi)部人員監(jiān)守自

27、盜所為： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 c.將自產(chǎn)貨物分配給投資者，作為本期的利潤分配： 借：應(yīng)付股利 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） d.將外購的設(shè)備配件用于長期股權(quán)投資： 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 e.將上月已抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物用于獎勵優(yōu)秀員工： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 【答案】de 【解析】選項a屬于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，正確的會計處理應(yīng)為：借：在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）；選項b屬于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，正確的會計處理應(yīng)為：借：

28、待處理財產(chǎn)損溢，貸：庫存商品，貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）；當(dāng)發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部人員監(jiān)守自盜行為，明確了責(zé)任人后，正確的會計分錄應(yīng)為：借：其他應(yīng)收款，貸：待處理財產(chǎn)損溢；在責(zé)任人賠償損失時：借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款；選項c屬于視同銷售業(yè)務(wù)中的特殊處理，會計上應(yīng)確認(rèn)收入，正確的會計處理應(yīng)為：借：應(yīng)付股利，貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額），同時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。第三，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，該專欄核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)

29、交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記本科目。 【提示】只對由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做“轉(zhuǎn)出多交增值稅”處理。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 【提示】教材此處的稅務(wù)處理有誤。 【例題1單選題】下列涉稅會計分錄，使用不正確的是（ ）。（2008年） a.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)繳個人所得稅” b.如果企業(yè)當(dāng)月多繳了增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅” c.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的保險保障基

30、金，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交保險保障基金” d.企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“營業(yè)外收入” 【答案】b 【解析】如果企業(yè)當(dāng)月多繳了增值稅，月末出現(xiàn)借方余額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”?！纠}2簡答題】甲企業(yè)2011年7月31日“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元。企業(yè)在月末應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 【答案】月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。（因為沒有預(yù)繳增值稅，故不做賬務(wù)處理） 【例題3簡答題】乙企業(yè)2011年7月31日“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶貸方的銷項稅額為100

31、00元，借方的進(jìn)項稅額為8000元，已交稅金為9000元。企業(yè)在月末應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 【答案】 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 7000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000 【例題4單選題】某企業(yè)增值稅納稅期為10天，某月上、中、下旬分別預(yù)繳稅款10萬元，月末，本月發(fā)生進(jìn)項稅額為30萬元，銷項稅額為46萬元，該企業(yè)期初無留抵稅額。月末該企業(yè)應(yīng)做的會計處理是（ ）。 a.借：應(yīng)交稅費未交增值稅 160000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 160000 b.借：應(yīng)交稅費未交增值稅 140000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 140000 c.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

32、稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 160000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 160000 d. 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 40000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 40000 【答案】b 【解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=46-30=16（萬元），當(dāng)期預(yù)繳增值稅額=10+10+10=30（萬元），當(dāng)期多繳增值稅額=30-16=14（萬元）。（2）增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅核算增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅，也通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。 小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應(yīng)納稅額。 一般納稅人按征收率計算繳納增值稅的賬務(wù)處理與小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理相同

33、。 【例題簡答題】甲商場（小規(guī)模納稅人）2011年7月購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為10000元，增值稅款為1700元。當(dāng)月銷售商品取得零售收入33990元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅，并作出計提增值稅的賬務(wù)處理。 【答案】當(dāng)月應(yīng)納增值稅=33990（1+3%）3%=990（元） 借：銀行存款 33990 貸：主營業(yè)務(wù)收入 33000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 990 2.“未交增值稅”明細(xì)科目 為了分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入

34、多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交增值稅未交增值稅 或者 借：應(yīng)交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅?！皯?yīng)交稅費未交增值稅”明細(xì)賬借 方貸 方（1）轉(zhuǎn)入本月多繳增值稅（2）本月上繳以前各期應(yīng)繳未繳增值稅發(fā)生額（1）轉(zhuǎn)入本月應(yīng)繳未繳增值稅（2）按簡易辦法計算的應(yīng)繳增值稅余額：多繳的增值稅余額：應(yīng)繳未繳增值稅 【提示】注意以下幾個問題： （1）一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費未交增值稅”，不通過

35、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算 上述一般納稅人按征收率計算的增值稅，包括納稅人銷售的自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，舊貨，以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，自產(chǎn)自來水等。參見稅法（）教材相關(guān)內(nèi)容。 （2）企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月15日通過銀行劃賬上繳2010年12月應(yīng)納增值稅額12000元，則正確的會計處理為（ ）。（2011年） a.借：以前年度損益調(diào)整 12000 貸：銀行存款 12000 b.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出

36、未交增值稅） 12000 貸：銀行存款 12000 c.借：以前年度損益調(diào)整 12000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 12000 d.借：應(yīng)交稅費未交增值稅 12000 貸：銀行存款 12000 【答案】d【解析】企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 （3）以進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的稅務(wù)處理： 對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。 若欠稅稅額大于期末留抵

37、稅額，做紅字會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（金額為期末留抵額） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 若欠稅稅額小于期末留抵稅額，做紅字會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（金額為欠稅額） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 【提示】比較欠稅額與期末留抵稅額取小者，紅字借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。 【例題1簡答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年6月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅8萬元欠稅未補(bǔ)繳，假設(shè)2011年7月期末留抵稅額2萬元，8月末留抵稅額7萬元。則該企業(yè)在7月和8月末如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 【答案】該企業(yè)7月和8月末應(yīng)以留抵稅額抵減欠稅

38、，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： 7月份： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 20000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 20000 8月份： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 60000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 60000 【例題2單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年12月銷項稅額100萬元，進(jìn)項稅額125萬元，12月初欠繳稅款15萬元，則期末，企業(yè)應(yīng)做的會計處理為（ ）。 a.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 150000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 150000 b.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 400000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 400000 c.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1

39、50000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 150000 d.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 400000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 150000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）250000 【答案】c 【解析】對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額的，按增值稅欠稅稅額紅字借記：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），貸記：應(yīng)交稅費未交增值稅。 3.“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 在稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的

40、賬戶以“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶替代。全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。 【例題1多選題】“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶的借方，反映的業(yè)務(wù)有（ ）。 a.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)增銷項稅額的數(shù)額 b.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)增進(jìn)項稅額的數(shù)額 c.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)減銷項稅額的數(shù)額 d.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)減進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額 e.企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)減進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額 【答案】bcd 【解析】“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目

41、，貸記有關(guān)科目。企業(yè)自查調(diào)整的增值稅不通過“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶處理。 【例題2簡答題】2011年5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月從某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購進(jìn)的甲材料用于本企業(yè)不動產(chǎn)在建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。則該企業(yè)如何調(diào)賬？ 【答案】 借：在建工程 1700 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 1700 借：原材料 850 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 850

42、借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 2550 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 25504.與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費明細(xì)科目 與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費包括企業(yè)應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。 （1）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加 計提各稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 繳納各稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款 【例題簡答題】位于市區(qū)的某自營出口生產(chǎn)企業(yè)（增值稅

43、一般納稅人），2011年6月增值稅應(yīng)納稅額為-280萬元，出口貨物的免抵退稅額為400萬元；房屋出租當(dāng)月取得租金收入80萬元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加以及應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 【答案】 （1）應(yīng)納營業(yè)稅=805%=4（萬元） （2）增值稅應(yīng)納稅額為-280萬元，免抵退稅額為400萬元，比較取小者，應(yīng)退增值稅為280萬元；免抵稅額為120（400-280）萬元；該免抵稅額需要計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。 （3）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（120+4）7%=8.68（萬元） （4）應(yīng)納教育費附加=（120+4）3%=3.72（萬元） （5）賬

44、務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅 2800000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 1200000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 4000000 計提其他各項稅金時： 借：營業(yè)稅金及附加 164000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 86800 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 37200 繳納各稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 86800 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 37200 貸：銀行存款 164000 （2）應(yīng)交土地增值稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)，應(yīng)繳納的土地增值稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸

45、：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時，計算應(yīng)繳納的土地增值稅： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 【鏈接】“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。“固定資產(chǎn)清理”賬戶結(jié)構(gòu)與核算內(nèi)容如下：“固定資產(chǎn)清理”科目借 方貸 方（1）固定資產(chǎn)的賬面價值（2）固定資產(chǎn)清理費用（3）營業(yè)稅（4）城市維護(hù)建設(shè)稅（5）教育費附加（6）土地增值稅（7）印花稅（1）收回出售固定資產(chǎn)的價款（2）殘料價值（3）變價收入余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn) 清理凈損失余額：清理凈收益【例題簡答題】設(shè)立于市區(qū)的某企業(yè)2011年7月因生產(chǎn)經(jīng)營需要處置一項不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)系2009年3月購入，購