M公司內部會計控制優(yōu)化研究

1、M公司內部會計控制優(yōu)化研究摘 要內部控制是現(xiàn)在企業(yè)治理中不能被或缺的重要環(huán)節(jié)，起著顧全資產(chǎn)、防備危險和增高效益的重要作用。M企業(yè)作為房地產(chǎn)中的投資企業(yè)，有著健全的內部管制治理閱歷，是有價值的樣本典型。但近年來，隨著經(jīng)濟的疾速開展，強烈的行業(yè)競爭，公司發(fā)展遲緩、停滯不前，其本源就是內部控制呈現(xiàn)出破綻、治理方法滯后，在一些重要節(jié)點上與現(xiàn)在的企業(yè)管理方式脫節(jié)，因此本文以M企業(yè)為例對內部會計控制優(yōu)化相關問題進行了探討。本文首先在緒論部分闡述了研究背景及意義、國內外研究現(xiàn)狀、研究內容與研究方法，其次對相關概念和理論進行了界定與闡述，再次說明了M公司內部會計控制現(xiàn)狀，然后揭示了M公司內部會計控制存在的問題

2、并分析了問題存在的原因，緊接著提出了M公司內部會計控制優(yōu)化策略，文章最后總結升華了全文。關鍵詞： M企業(yè)；內部控制；內部會計控制；內部制度 目錄1 緒論11.1研究背景與意義11.2國內外研究現(xiàn)狀11.2.1國內研究現(xiàn)狀11.2.2國外研究現(xiàn)狀11.3研究內容與研究方法21.3.1研究內容21.3.2研究方法22 概念界定及相關理論22.1 內部會計控制含義22.2 內部會計控制原則23 M公司內部會計控制現(xiàn)狀33.1 M公司簡介33.2 M公司內部會計控制情況33.2.1 會計人員構成及分工33.2.2 內部會計控制的方法33.2.3 內部會計控制的制度44 M公司內部會計控制存在的問題及原

3、因分析44.1 M公司內部控制存在的問題44.1.1 治理結構尚有欠缺44.1.2 執(zhí)行力不強54.1.3 會計信息披露尚不能滿足內控要求54.2 M公司內部控制存在問題的原因分析54.2.1 制度設計缺陷是根本原因54.2.2 認識不足阻礙了內部控制的積極作用54.2.3 不良的運行機制影響內部控制的效果65 M公司內部會計控制優(yōu)化策略75.1 完善內部控制制度的設計75.1.1 完善層級機構與優(yōu)化法人治理結構75.1.2 細化業(yè)務流程與提升制度設計水準75.1.3 跟蹤完善內部控制制度85.2 優(yōu)化控制環(huán)境與匯總風險85.2.1 整合匯總風險與把握關鍵節(jié)點85.2.2 強化內部控制意識與形

4、成風險管理氛圍85.2.3 全面推進風險預算管理85.3 建立持續(xù)性監(jiān)督機制95.3.1 持續(xù)性監(jiān)督對落實內部控制的基石95.3.2 審計監(jiān)督是管理內部控制的方法95.3.3 嚴防財務造假是掌握內部控制的關鍵環(huán)節(jié)10參考文獻11111 緒論1.1研究背景與意義隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟的不斷推進，中小企業(yè)獲得了極快的發(fā)展，然而隨之而來的管理問題也日漸增多。當前中小企業(yè)存在的生長力強，生命力弱的問題，最根本的便是會計控制存在問題，只有做好企業(yè)內部會計控制，方能促進企業(yè)進一步發(fā)展。本文以M企業(yè)為例，立足于中小企業(yè)會計控制存在的問題，逐條分析解決，給出相應的解決對策，以促進M企業(yè)的進一步

5、發(fā)展，同時為其他中小企業(yè)提供一定的參考。1.2國內外研究現(xiàn)狀1.2.1國內研究現(xiàn)狀中國的經(jīng)濟學家姚力新（2015）就曾指出，從內容上看，把企業(yè)內部會計控制分為：實行科學化的管理，及時查補缺漏防患于未然，保障財務的安全性有效的規(guī)避不必要的風險，保證會計信息的準確性、真實性，提高經(jīng)營管理效率，增強企業(yè)的經(jīng)濟實力、綜合競爭力等等。經(jīng)濟學家唐予華，李明輝（2016）通過了解我國現(xiàn)有國情下的一些上市公司的內部會計控制的狀態(tài)，參看借鑒美國財務會計準則委員會財務會計概念公告、美國一些關于企業(yè)內部控制的較為成熟的理論，如兩點論、三點輪、五點輪，和公司改革法案的相關經(jīng)驗總結和一些權威機構的相關研究理論，提出了應

6、該借鑒國外的優(yōu)秀成果來強化我國現(xiàn)有的會計內部控制理論及方案。許丹曾（2017）提出對于中小型企業(yè)內部會計控制體系及制度應該趨于規(guī)范化，在實際經(jīng)營過程中都應該遵循那些制度，每項制度的執(zhí)行標準是什么樣的，必要時刻還要有相應準則執(zhí)行情況的評價標準。她指出只有建立這樣完善的標準，才能實現(xiàn)企業(yè)的一體化管理，使企業(yè)步入正軌。何劍英（2018）也對中小型企業(yè)內部會計控制的發(fā)展趨勢做了進一步的研究調查。其中就包括會計流程重新制定，對企業(yè)的會計情況進行實時監(jiān)控等新崛起的領域的研究。例如，在其相關著作中就指出，大致意思就是，伴隨著信息時代的到來，進行會計實時控制已經(jīng)不再是難事，并能有助于企業(yè)更好的發(fā)展，會計實時控

7、制與組織、制度、契約控制有效的結合共同支持者企業(yè)管理總體目標的實現(xiàn)。1.2.2國外研究現(xiàn)狀2014 年，美國學者羅姆尼 (Romney)在會計信息系統(tǒng)(Accounting Information Systems)中書中進行描述時，認為企業(yè)會計信息系統(tǒng)主要有六個主要部分構成，即會計實施的人員、信息系統(tǒng)的程序及說明、企業(yè)運行的經(jīng)濟數(shù)據(jù)、會計信息系統(tǒng)軟件、企業(yè)信息技術基礎設施、系統(tǒng)內部控制和風險防范措施。這6個部分中就包含有內部控制這個功能，也表明內部控制在會計信息系統(tǒng)中的重要地位。2017年約翰.保羅（Paul John）提出會計信息系統(tǒng)中失效的內部控制將對整個系統(tǒng)造成影響和沖擊，這種控制不能單

8、純的通過事后進行控制，而是一種事前行為，應該將風險評估、內部控制、權限執(zhí)行等有機的融入系統(tǒng)。在利用網(wǎng)絡環(huán)境的同時，需要將控制過程可以分為一般控制和應用控制兩種，其中的一般控制是只能夠對信息系統(tǒng)的開發(fā)、應用環(huán)境等方面進行控制，屬于方向性的一種控制過程。1.3研究內容與研究方法1.3.1研究內容本文是對中小型企業(yè)內部會計控制存在的問題及對策進行的探究，文章主要分為六大部分，緒論部分概述了研究背景、意義、國內外研究現(xiàn)狀等；第二部分概述了相關概念及理論，為后文奠定理論基礎；第三部分為M企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀，分析了M企業(yè)會計人員構成及分工、內部會計控制的方法以及內部會計控制的制度；第四部分指出M企業(yè)內部

9、會計控制存在的問題及原因；指出其存在著治理結構尚有欠缺、執(zhí)行力不強導致內控效果較差以及會計信息披露尚不能滿足內控要求的問題，造成這些問題的原因是制度設計缺陷是根本原因、認識不足阻礙了內部控制的積極作用以及不良的運行機制影響內部控制的效果；第五部分提出M企業(yè)內部會計控制的政策建議，即完善內部控制制度的設計、優(yōu)化控制環(huán)境與匯總風險以及建立持續(xù)性監(jiān)督機制。1.3.2研究方法文章主要采用文獻資料法以及案例分析法兩種研究方法，通過查閱相關的文獻，了解內部會計控制相關理論，在理論的指導下，以M企業(yè)為例進行深入分析。2 概念界定及相關理論2.1 內部會計控制含義內部會計控制作為一種會計方式和措施，是企業(yè)內部

10、控制的核心部分，其是為企業(yè)的各類業(yè)務經(jīng)營活動如會計鑒別、財務分析、出入賬記錄、會計分類及財務報告等服務的，企業(yè)進行內部會計控制的目的是為了有效處理和負責其資產(chǎn)和負債。1958年，隸屬于美國會計師協(xié)會的審計程序委員為了明確劃分注冊會計師所負有的審計責任，其將內部控制分為了兩類業(yè)務，即內部管理控制和內部會計控制，內部會計控制這類業(yè)務出現(xiàn)并被企業(yè)逐漸運用。相比之下，我國企業(yè)內部會計控制的有關研究和制度條例都出現(xiàn)的較晚，直至2001年6月，我國才出現(xiàn)了中央級的相關制度條例即由財政部頒布的內部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行），此條例對內部會計控制進行了定義：內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)

11、的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。2.2 內部會計控制原則近年來隨著我國2001年加入WTO，我國市場競爭日益激烈，出現(xiàn)了大量的中小型企業(yè)，推動著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展。但是，由于中小型企業(yè)的規(guī)模小、人員少、資源不足、管理不科學等方面存在短板，使得中小型企業(yè)內部會計控制能力與大型企業(yè)相比較差，因此中小型企業(yè)需要在遵守系統(tǒng)性原則、全面性原則、有效原則即相互牽制原則的基礎上，結合自身發(fā)展實際建立內部會計控制體系。與此同時，大型企業(yè)雖然已經(jīng)形成成熟的企業(yè)內部會計控制體系，但若想長久發(fā)展，就需要不斷完善管理體系，建立科學的內部會計控制制度，善于運用

12、科技手段提高其自身的管理能力。因此，無論哪種企業(yè)，都需要結合自身實際發(fā)展狀況，建立適合本企業(yè)的特有的內部會計控制體系以促進對本企業(yè)內部控制情況的的全面了解，提高員工的工作效率和質量以及決策的正確率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，推動企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)建立的內部會計控制體系的同時還需結合內部管理制度對企業(yè)內部進行整體控制，要對企業(yè)內部控制權力進行分權以避免集權帶來的不良后果等等，因此企業(yè)要設計出適宜于本企業(yè)實際發(fā)展狀況的良好內部會計控制體系就需要對各方面因素進行系統(tǒng)考慮。此外，企業(yè)的發(fā)展離不開國家法律法規(guī)的支持和監(jiān)管，企業(yè)要嚴格按照我國會計制度規(guī)定、國家其他相關法律法規(guī)的規(guī)定以及相關行業(yè)規(guī)定來開展會計業(yè)

13、務、建立有利于企業(yè)發(fā)展需要的且合理合法的內部會計控制體系，這也是企業(yè)能夠良好發(fā)展的必要前提。3 M公司內部會計控制現(xiàn)狀3.1 M公司簡介M公司于2010年1月13日成立，是一家進行房地產(chǎn)開發(fā)的公司，隸屬于北京意風公司。M公司實行股份制，其先進的內部控制管理方法和主張以人為本的治理理念，使得該企業(yè)獲得了長足穩(wěn)定發(fā)展，在N市開發(fā)了很多高品質社區(qū)，成為該市房地產(chǎn)行業(yè)的領頭者。近年來，該公司的發(fā)展領域更是涉及家居、裝修、電子行業(yè)。作為一家主營民居住宅和店面項目開發(fā)及提供相關服務的房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)內部的獨特文化和精神使得企業(yè)員工的集體歸屬感強烈，精準的自我定位和獨特的物業(yè)服務原則使得企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)和服務

14、提供方面注重細節(jié)和品質，對其產(chǎn)品和服務品質有著極高的要求，同時為了公司的長遠發(fā)展公司，企業(yè)雖建在北京卻將業(yè)務擴展到了全國，這些都使得M公司逐漸躋身于知名房地產(chǎn)企業(yè)行列。3.2 M公司內部會計控制情況3.2.1 會計人員構成及分工（1）公司會計人員構成公司的財務部的會計人員共7名，在學歷程度方面分別為中專2名、大專2名、本科1名、碩士1名，其中1名碩士學歷會計人員擔任財務部部長。公司財務部的業(yè)務范圍及職責如下：核算和預算公司的財務；管理公司庫存；控制公司費用支出；監(jiān)督會計審計；同時對公司的資金進行科學管理和分配，以實現(xiàn)公司利潤最大化，促進公司財務業(yè)務良好開展。（2）公司會計人員分工公司內部會計人

15、員分工不明確，公司內部管理較混亂，在內部管理方法運用、信息聯(lián)系、危險評價和內部環(huán)境監(jiān)控等方面存在很多漏洞。公司的內部會計人員分工方面沒有建立“內部牽制機制”，沒有規(guī)定不同的員工分別負責公司的會計、出納和審核工作，而是一名員工就包攬了以上三類工作，這容易產(chǎn)生挪用公款的問題進入危害公司財務安全；同時沒有系統(tǒng)明確的財務流程體系對于，登記憑證、登記賬簿、出具會計報表、填制原始憑證等流程的規(guī)定粗淺且形同虛設。3.2.2 內部會計控制的方法在企業(yè)會計業(yè)務內容的基礎上，對其進行控制的流程、方式和防范手段統(tǒng)稱為企業(yè)內部會計控制辦法。企業(yè)應根據(jù)不同的企業(yè)會計業(yè)務內容對其制定對應的控制方法，由于會計業(yè)務內容的性質

16、會隨時間或空間的變化而變化，因此企業(yè)為了保障內部會計控制的有效性，需要對其會計控制方法進行不斷調整。其中企業(yè)中重要的內部會計控制主體主要包括：不能相容的業(yè)務、審批授予業(yè)務、會計系統(tǒng)、估算業(yè)務、危險控制電子信息技術業(yè)務、文件記載業(yè)務等，企業(yè)需要對以上業(yè)務進行不同方式的控制。但是，當前M公司的內部會計控制的方法不科學且沒有制度性保障，經(jīng)常流于形式。3.2.3 內部會計控制的制度企業(yè)的內部控制的前提是高效，這就需要形成企業(yè)董事會、監(jiān)事會、中層管理者和全部員工共同參與并成為控制主體的內部控制制度。但是當前有的中小企業(yè)中的管理層和其他工作人員對企業(yè)內部控制制度并不重視甚至存在偏見，這不利于企業(yè)進行有序的

17、管理。在企業(yè)財會人員的培訓方面，經(jīng)常出現(xiàn)無效培訓現(xiàn)象，使得財會人員業(yè)務能力業(yè)余不專業(yè)從而不能促進財會業(yè)務的快速辦理；在財會隊伍建設方面，沒有從業(yè)資歷的員工不熟悉會計業(yè)務內容和流程，會計思維能力差，拉低了整體隊伍的素質；在工程造價管理和項目建設方面，由于業(yè)務的擴展和工程名目的增多，腐敗和貪污問題頻發(fā)，以上這些問題都是企業(yè)不重視內部會計控制而產(chǎn)生的不良后果。4 M公司內部會計控制存在的問題及原因分析4.1 M公司內部控制存在的問題4.1.1 治理結構尚有欠缺作為一家中型知名房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，M公司擁有許多項目目標不同且規(guī)模大小不一的分公司。在該企業(yè)的內部管理控制體系建立和完善的過程中，由于企業(yè)在制定

18、發(fā)展戰(zhàn)略制定的時候，沒有根據(jù)其各分公司的實際情況對戰(zhàn)略進行區(qū)別制定，使得其分公司的職權賦予工作存在缺陷。M公司管理層管理關系情況如圖4-1所示：圖4-1管理層管理關系圖從圖4-1可以看出，雖然M公司進行了詳細具體的權力分配，但是各單位職權平級，沒有設立監(jiān)督部門，同時缺乏各部門相互監(jiān)督機制。這樣的職權劃分會導致企業(yè)管理層權力過大，可能會產(chǎn)生底層員工意見和建議渠道堵塞而管理層獨斷情況，進而對企業(yè)的全面發(fā)展產(chǎn)生不利影響。4.1.2 執(zhí)行力不強一家企業(yè)各部門或各單位至今的快速信息傳遞和聯(lián)動是提高企業(yè)業(yè)務處理效率的重要部分。M公司在進行內部管控過程中，形成了上下兩層的各單位信息傳遞機制，雙層的傳遞機制可

19、能會導致兩個層面之間指令傳達錯誤進而影響執(zhí)行效果等問題的出現(xiàn)。對公文的具體撰寫是開展業(yè)務的基礎之一，也是企業(yè)制定內部管控制度的需要。在M公司實際運營過程中，比較重視對公文的撰寫和企業(yè)的具體項目的操作，這有利于企業(yè)具體項目的實施和執(zhí)行方式的標準化。4.1.3 會計信息披露尚不能滿足內控要求我國為了監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，規(guī)企業(yè)要進行社會責任會計信息的披露，這也是企業(yè)發(fā)展過程中必須進行的一項工作，但是M公司對自身會計信息公開的不夠充分具體，使得監(jiān)督部門不能全面了解該企業(yè)的整體發(fā)展狀況。M公司雖然具體闡述和公示了在企業(yè)文化塑造、單位的權責劃分和職工薪資等問題。但是在其他會計信息方面，該企業(yè)沒有進行具體

20、充分的闡述和公開。M公司在內部會計數(shù)據(jù)方面，沒有安排專業(yè)人員對會計數(shù)據(jù)進行專業(yè)性歸納整理后公開，且其公開的數(shù)據(jù)中存在著大量的有更改痕跡的非真實數(shù)據(jù)，這種非真實信息公開行為會對監(jiān)督部門的核查和監(jiān)督工作產(chǎn)生不利影響，同時不能讓信息查詢者獲得真實且具體的關于該企業(yè)的信息。4.2 M公司內部控制存在問題的原因分析4.2.1 制度設計缺陷是根本原因M公司整體結構仍然不夠完善。通過這幾年的發(fā)展，M公司進行了大量的規(guī)章制定。使得企業(yè)的內部管控具有一定的依據(jù)，可以通過下面三個方向進行簡要概括：簡介、重要危機以及內部管控。通過這個規(guī)章的制定，使得對企業(yè)各個單位的的職責作出了明確的劃分，并且能夠對企業(yè)的運營細節(jié)進

21、行管控。使得管理層能夠對企業(yè)的運營進行全方面了解與具體任務分配。但是因為其體系不夠簡化，而且在很多方面涉及的很少。在一些方面只是進行了簡單的描述，比如在各個單位的體系建設之上，沒有結合目標企業(yè)的實際情況，進行具體規(guī)章的制定，使得對于目標分企業(yè)的管控很難進行，使得對于總企業(yè)的目標執(zhí)行力度不夠。對企業(yè)的基礎生產(chǎn)員工來說，它們處理事情沒有一定的規(guī)章參考，使得目標執(zhí)行的不規(guī)范性。在進行企業(yè)內部管控規(guī)章制定的時候，需要對各個部分進行具體設計，還應該案例展示，使得其規(guī)范性更強，這樣不僅能夠使得企業(yè)員工進行目標執(zhí)行更具有規(guī)范性，而且也能夠幫助企業(yè)進行長足的發(fā)展，使得企業(yè)與員工進行共同的進步。4.2.2 認識

22、不足阻礙了內部控制的積極作用在中國經(jīng)濟快速發(fā)展的格局之中，市場的環(huán)境也變的越來越惡劣，企業(yè)需要進行不斷的改進來適應當前市場。對于諸多企業(yè)來說，其知我審判性不夠明確，使得其發(fā)展受到了諸多限制，同時也給企業(yè)帶來了很大的發(fā)展危機。對公司進行內部管控的核心思想是：對公司的項目進行進行一個具體的執(zhí)行等級劃分，使得重點項目能夠快速進行，預防企業(yè)的發(fā)展危機。但M公司在進行內部管控的時候，對該方面并沒有具體的認知，使得企業(yè)的發(fā)展不能進行長足的進步。把應該收取的資金作為研究對象，這個對象具有一定的發(fā)展危機。對其進行嚴格管控，能夠有效減少公司的運營危機。M公司在應該收取的資金方面的規(guī)范性不夠，這在很大程度上是其對

23、危機的認知不足。對公司運營階段的一些應該收取的資金不能夠進行一定時間的收取，欠債人發(fā)生災害的情況下會導致工廠開張、破產(chǎn)一系列。企業(yè)在這方面的資金不能夠進行收取，使得企業(yè)的運營出現(xiàn)一些斷層。M公司近三年應收賬款如表4-1所示：表4-1 M公司2016-2018年應收賬款情況應收票據(jù)應收賬款其他應收款2016609017831028617201745064809079847120184527390043421822按照上面的圖表我們能夠看出，從2016這一年度，企業(yè)的應該收取資金數(shù)目一直在持續(xù)的增長，在2016年這個年度，從應該收取賬款的783102萬人民幣到2018年度的900434萬人民幣，這

24、期間同比增長14.98%。對于應該收取賬款的持續(xù)增加，導致企業(yè)相應的流動資金變得越來越少。如果進行相應的規(guī)章制度的建設，使得企業(yè)在這個方面及其這類事情能夠進行規(guī)范化的、標準化的操作，就能更大程度的解決企業(yè)資金危機，減少企業(yè)多余的支出。由分析可以看出M公司面臨的實際問題是在于管理者比較多，資金的危機掌控意識不夠，在流動資金的管理和控制方面不夠重視，戰(zhàn)略中的項目發(fā)展與企業(yè)的實際情況進行結合的不夠緊密，致使企業(yè)產(chǎn)生很多的危機因素。企業(yè)在危機發(fā)生時，沒有能夠及時的發(fā)現(xiàn)與快速地處理，而只是對危機作了表面化的處置，為企業(yè)以后的發(fā)展打下了不好的基礎。4.2.3 不良的運行機制影響內部控制的效果其一，信息溝通

25、渠道不暢。目前，M公司在數(shù)據(jù)的傳達問題上存在一定的局限性，分析其原因，是進行企業(yè)規(guī)劃時在細節(jié)上操作不當?shù)膯栴}。開始是在規(guī)劃信息傳達的渠道上不據(jù)完整性，這個因素的出現(xiàn)，是單位的聯(lián)系和互動不強造成的。對日常事情的處理流程上沒有做到完善，并且單位與單位的職責也沒有進行明確的劃分；對規(guī)章的改進也沒有重視；在具體規(guī)劃的操作上，管理層之間并沒有進行有效的溝通和了解，造成了企業(yè)規(guī)劃執(zhí)行的不穩(wěn)定性，出現(xiàn)了規(guī)劃的實施問題，進而影響企業(yè)的發(fā)展。其二，審計監(jiān)督職能弱化。按企業(yè)的當前形勢來說，M公司規(guī)劃的審核力度不夠大，使得企業(yè)不能保證資金數(shù)據(jù)的真實性。其主要原因包括以下幾個方面：對相關監(jiān)管單位的職務和責任的劃分不夠

26、明確，使得企業(yè)的規(guī)劃操作力度不強，對規(guī)劃的實施結果不能有效的保證。而且企業(yè)單位對于自身的權益過于看重，對于一些問題只是進行表面化的處理。在監(jiān)管單位的職權分配問題上，企業(yè)沒有相應處理問題的權利，使得企業(yè)的問題變得越來越大。5 M公司內部會計控制優(yōu)化策略根據(jù)控制相關理論的原理，企業(yè)內部會計控制程序應該采用封閉循環(huán)模式，利用反饋信息來控制體系，這種控制方式被稱為閉環(huán)控制。這種閉環(huán)控制的原理就是管理部門首先要目標明確，并將此目標輸入到程序當中，然后把此程序循環(huán)過后的實際效果和先前預想的效果做對比，確定其差異。之后，再將所得的差異重新輸入到閉環(huán)控制系統(tǒng)中，轉換成補救行動再次輸入到被控程序中，用此來平衡之

27、前所造成的差異，叫做平衡偏差。該過程一般包括三個基本步驟：(1)確定控制目標(標準)；(2)衡量控制成效；(3)糾正偏差。會計控制的基本程序可以用下圖5-1表示：圖5-1會計控制的基本程序圖具體優(yōu)化策略如下：5.1 完善內部控制制度的設計5.1.1 完善層級機構與優(yōu)化法人治理結構企業(yè)的發(fā)展方式由企業(yè)的單位設置所決定。對企業(yè)的職權單位進行明確的權利劃分，才能快速實施企業(yè)規(guī)劃。就企業(yè)的管理層來講，不僅要著眼于相關事物的決策，對其責任劃分也要明確了當；對于企業(yè)的最高層而言，在其行使職權的實施過程中，需要制定相應的規(guī)章制度進行規(guī)范化的操作，使得企業(yè)能夠標準化運轉。企業(yè)的管理層應該具有危機意識，能夠及時

28、發(fā)現(xiàn)問題并快速反應處理解決問題的能力。5.1.2 細化業(yè)務流程與提升制度設計水準企業(yè)的項目進行的理論基礎是對企業(yè)內部管控規(guī)章的具體制定。就實際問題來講，應該根據(jù)企業(yè)的整體運營情況進行考慮，提高單位的聯(lián)動性。在企業(yè)項目的具體操作階段，資金是進行管控著重要點。制定合理的規(guī)章，建立長期有效的執(zhí)行標準。企業(yè)日常運營的要點對企業(yè)的資金的全面管控，通過制定合理的規(guī)章，對各個單位的職責執(zhí)行階段提供很大的參考價值，實現(xiàn)企業(yè)的標準化運營。規(guī)章改進的同時，需要借鑒類似企業(yè)的優(yōu)秀制度。對于企業(yè)的各方面資金流動進行嚴格控制。對項目目標的資金職權進行明確的劃分，使得單位間能夠進行互相監(jiān)管，互相進步。對于企業(yè)的資金監(jiān)管單

29、位，實行負責人的輪流值權，使得權利分權。對資金的流通的規(guī)章制度進行嚴格的管理，使得資金流通公開化、透明化，包括資金流向及收納。同時控制現(xiàn)金庫存限額和票據(jù)治理，提高資金管理效率?？刂屏鲃蛹茨軌騼?yōu)化流程，也能經(jīng)過風險評價。5.1.3 跟蹤完善內部控制制度在企業(yè)的制度不斷完善過程中，應該與聯(lián)系企業(yè)的實際運營情況進行相關管控規(guī)章的調整。聯(lián)系上文所提，M公司內部管理制度并不完善，通過進行相關規(guī)章的不斷改進，并借鑒知名企業(yè)發(fā)展模式，首要目標是把服務顧客放到第一位，同時對相關規(guī)章不斷完善，才能使企業(yè)蓬勃發(fā)展。通過進行先關方面的規(guī)章完善，對企業(yè)日常的權利進行集中化管理，降低企業(yè)的各類支出。對相關項目進度及時追

30、蹤，做好潛在問題的緊急預案，從而快速解決問題。5.2 優(yōu)化控制環(huán)境與匯總風險5.2.1 整合匯總風險與把握關鍵節(jié)點對企業(yè)當前可能面臨的危機進行預案，制定相應的處理方式，做到相應危機的及時發(fā)現(xiàn)及時處理，減少企業(yè)在危機處理過程中的損失。結合M公司的實際情況，并通過認識企業(yè)的缺陷所在，歸納總結企業(yè)可能出現(xiàn)的危機，對企業(yè)當面發(fā)展可能出現(xiàn)的危機進行預測把控，實現(xiàn)危機的快速認知，建立相應的危機應急方案。5.2.2 強化內部控制意識與形成風險管理氛圍一般來說，在企業(yè)中的領導層要處理很多事情，工作繁忙，且需要面對和解決的問題不單單是企業(yè)當下發(fā)展過程中所產(chǎn)生的一系列問題，在日常工作時更要對重點問題展開監(jiān)控，但也

31、因此在對內部的管理方面會忽視掉一部分細節(jié)。在企業(yè)中建造出和諧的氛圍來，禁止有與現(xiàn)實相違背的情況出現(xiàn)，對違法亂紀的犯罪行為予以嚴懲。想要使所有職工的管理意識進行提高，改善企業(yè)的當前環(huán)境，這不僅屬于領導的工作，更是每一位職員應做的事。培養(yǎng)員工的工作意識，同時對競爭意識也進行相對應的提高，依靠內部的管理系統(tǒng)達到共同合作的目的。5.2.3 全面推進風險預算管理此預算是將眾多預算結合起來的結果。屬于必不可少的一部分。在相關制度里，對企業(yè)的內部管理所呈現(xiàn)出的部分危機與編制、執(zhí)行與評估擁有具體的事實要求。中型和小型企業(yè)依據(jù)自身現(xiàn)實的業(yè)務操作規(guī)程，分別從進程和事后的管理與預防控制等方面對企業(yè)內部的管理預算體制

32、加以完善。各個企業(yè)的領導層以及子企業(yè)需要結合企業(yè)的現(xiàn)實情況從而產(chǎn)生自己的風險庫，并且也要建立出相關的檢查機構和引入有關的組織共同對信息庫展開考察評估。考察過程中需按照相關制度進行。必須可以系統(tǒng)性的反映出在管理運營中所出現(xiàn)的各種偏差，便于企業(yè)在管理時展開正確的指導方向。全面風險管理過程實施流程如圖5-1所示：圖5-1 全面風險管理過程實施圖總而言之，在當前趨勢下，中小型的企業(yè)在控制系統(tǒng)方面必須要結合企業(yè)自身的情況來建造出一個與自身情況相符的系統(tǒng)。作為企業(yè)內部管理最重要的機制之一，全體估算是用來優(yōu)化公司資源的配置，進一步提高全公司的效益的治理機制。5.3 建立持續(xù)性監(jiān)督機制5.3.1 持續(xù)性監(jiān)督對

33、落實內部控制的基石此步驟是內部管理中必不可少的一部分，在維持公司的日常運營和完成既定的目標方面具有重大意義。其包括了監(jiān)管和審查、持續(xù)性這幾個方面，這與其完善的體系相關聯(lián)。監(jiān)管方面需要有一定的洞察能力，審查方面屬于權威部分，持續(xù)性方面屬于制度部分。具備洞察能力和反應力，可以在指導公司的運營方面有據(jù)可依，并且需要承擔相應的職責。在對其站看周詳?shù)奶接懞?，確定相關的工作，鑒別其是否已達到了企業(yè)內部的預期目標，針對當下所存在的情況查漏補缺。5.3.2 審計監(jiān)督是管理內部控制的方法此類監(jiān)督方式分別有兩種，用于內部的管理系統(tǒng)時具有差異性。內部審查具有著獨立和客觀的監(jiān)控性質，其結合了有關規(guī)定后對公司展開了評估

34、，且可進一步完善公司的運營現(xiàn)狀。我提議該單位在已具有內部審查的機構的條件下，還需要增加自身的工作空間。進一步地提升對于內部審查的制度，在面對不足時，重點在風險評估，必須結合自身的現(xiàn)實情況而選取相對應的措施來進行完善。在有重大問題產(chǎn)生時，必須查找緣由，追究對應的責任人。推動審查人員增強本質，樹立良好形象。5.3.3 嚴防財務造假是掌握內部控制的關鍵環(huán)節(jié)會計的偽造會對公司帶來巨大損失，這一點在公司屬于管理方面的重中之重。必須要最大程度的阻止此等事件發(fā)生，以使得公司內部的管理工作照常運轉。對該企來說，需要重點關注以下幾點：第一，要用嚴肅認真的態(tài)度對待有關法律事項。 可相應的給予遵紀守法者一定金錢方面

35、的鼓勵，對待違法亂紀者將嚴肅處理，以保證企業(yè)內部管理的運行正常。第二，必須要在監(jiān)管方面加大力度，避免出現(xiàn)誤導信息，督促民眾舉報。通過民眾及有關部門的監(jiān)控和監(jiān)管，達到公開公司數(shù)據(jù)及傳遞。第三，注重職業(yè)素質的培養(yǎng)，要采用有利于規(guī)范財務部門職工職業(yè)素質行為的舉措，警示相關管理人員自身修養(yǎng)。自改革開放后，該企業(yè)于全國所有的公司相同，在公司的高收益、速度快的條件下，進一步提升了財務繁榮，可是相關職工的專業(yè)素質達不到，并無法滿足工作需要。該工作要有效率的展開，這點對公司的控制工作來說極為重要?？偠灾?，本次優(yōu)化設計過程是成功的，幫助M公司順利解決了很多內部會計控制方面問題，但是依舊存在很多問題和不足。諸如，在制度建立的角度來說，系統(tǒng)還未發(fā)展成熟；在管理的理念角度來說，其領導層欠缺風險意識；前線職工不具備市場意識；在企業(yè)的管理系統(tǒng)來說，信息不夠暢通，相關部門未起到作用。6 結論隨著經(jīng)濟越來越全球化，中小型企業(yè)要想長期穩(wěn)定的發(fā)展下去，必須建立健全的企業(yè)內部會計控制體系。我國中小型企業(yè)占我國國民經(jīng)濟的比重持續(xù)增加，隨之而來的，外界對中小型企業(yè)內部會計控制體系的完整性、時效性、真實性、越來越關注。本文的相關研究是基于大量有關的參考文獻及法律法規(guī)，并了解會計基本概念并與實際情況相結合，依照中小型企業(yè)的企業(yè)特點，通過