2021年審計(jì)博弈分析及審計(jì)對(duì)策研究

1、審計(jì)博弈分析及審計(jì)對(duì)策研究 近幾年來，審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等許多方面發(fā)揮了極其重要的作用，下面是搜集的一篇探究審計(jì)博弈分析的，供大家閱讀參考。 隨著審計(jì)風(fēng)暴越刮越烈，審計(jì)部門收到了社會(huì)公眾前所未有的 _。本文從博弈論角度分析被審計(jì)單位和審計(jì)部門之間的博弈過程，給出了博弈矩陣。然后對(duì)被審計(jì)部門造假這一現(xiàn)象給出了治理對(duì)策。 近幾年來，審計(jì)監(jiān)督在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、加強(qiáng)廉政建設(shè)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、監(jiān)督宏觀調(diào)控措施落實(shí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等許多方面發(fā)揮了極其重要的作用。審計(jì)工作亦已開始走向法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。但財(cái)經(jīng)領(lǐng)域里的違法違規(guī)問題時(shí)有發(fā)生，且有時(shí)十分突出。例如會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、財(cái)政財(cái)

2、務(wù)收支中弄虛作假、財(cái)政資金損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失等造成了經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。因而進(jìn)一步加強(qiáng)依法審計(jì)，揭露和制止財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)行為是審計(jì)機(jī)關(guān)的根本任務(wù)，也是落實(shí)依法治國(guó)的基本方略。審計(jì)機(jī)關(guān)在敢于執(zhí)法、勇于執(zhí)法的同時(shí)，還必須善于執(zhí)法、巧于執(zhí)法。從博弈的角度出發(fā)，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)部門存在著博弈關(guān)系。因而，建立必要的、簡(jiǎn)單的博弈分析模型，在進(jìn)行博弈分析的基礎(chǔ)上，從戰(zhàn)略與對(duì)策的角度上求解審計(jì)的覆蓋面，對(duì)提高審計(jì)力度、審計(jì)效率有一定的意義。本文正是從這一點(diǎn)出發(fā)，從建立簡(jiǎn)單的審計(jì)博弈分析模型入手，在對(duì)模型求解并在對(duì)解進(jìn)行討論的基礎(chǔ)上，探討和分析了審計(jì)覆蓋面，怎樣提高審計(jì)約束力度以及被審計(jì)部門弄虛作假與被審計(jì)的關(guān)系

3、等相關(guān)問題。 博弈論(Game theory)，主要研究博弈各方之間的相互沖突、對(duì)抗、競(jìng)爭(zhēng)或在面對(duì)一種局面時(shí)的對(duì)策選擇行為及其均衡問題。在18世紀(jì)上半葉或更早就出現(xiàn)了對(duì)策略依存關(guān)系相關(guān)問題的研究萌芽。Waldegrave(1713)提出了兩人博弈的極小化極大混合策略解。Cournot(1838)和Bertrand(1883)提出了最經(jīng)典的博弈模型，即從產(chǎn)量決策和 _決策分析壟斷的雙寡頭競(jìng)爭(zhēng)模型，確定了在競(jìng)爭(zhēng)之下各自的最優(yōu)反應(yīng)函數(shù)。1944年，John Von Neu _nn和Oskar Morgenstern合著的博弈論與經(jīng)濟(jì)行為標(biāo)志著系統(tǒng)的博弈理論初步形成。嚴(yán)格意義博弈論是方 _，而非經(jīng)濟(jì)學(xué)

4、的分支，但其是在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中應(yīng)用范圍最廣泛、影響最深遠(yuǎn)的方 _。博弈論將現(xiàn)實(shí)世界中不同決策主體的選擇行為抽象為利益的沖突與一致，以構(gòu)建博弈模型的方式來研究局中人的策略選擇問題，使論證具有客觀性;博弈論將信息不對(duì)稱性(Infor _tion Asymmetry)作為研究的基本前提條件之一，使分析具有現(xiàn)實(shí)性。博弈可劃分成合作博弈(Cooperative Game)與非合作博弈(Noncooperative Game)兩種，其主要區(qū)別在于當(dāng)局中人的行為相互發(fā)生作用時(shí)，當(dāng)局者之間可否達(dá)成一個(gè)具有約束力的協(xié)議。合作博弈是當(dāng)局者之間可以達(dá)成一種具有約束力的協(xié)議;否則，即為非合作博弈?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中大量存在

5、非合作博弈，而且研究者主要 _的也是非合作博弈。John Forbes Nash對(duì)非合作博弈最主要的理論貢獻(xiàn)在于其定義并證明了非合作博弈及其均衡解的存在，被稱為“納什均衡”。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性經(jīng)濟(jì)人”的理論假設(shè)，每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體都會(huì)根據(jù)“效用最大化”原則選擇其行為，所以均存在博弈的理由。本文試圖針對(duì)企業(yè)審計(jì)的博弈主體以及每個(gè)博弈主體可供選擇行為策略和支付函數(shù)或收益矩陣等進(jìn)行分析并提出對(duì)策建議。 (一)博弈原型 “看守與小偷”的博弈原型是：為了自身的利益，倉庫的看守和小偷之間相應(yīng)選擇策略。看守為了自己的利益會(huì)選擇睡覺，但又不能被小偷偷走太多倉庫里的貨物而丟了飯碗，他會(huì)適當(dāng)?shù)倪x擇睡覺和不睡覺兩種策略;而

6、小偷要偷走倉庫里的貨物，但又不能被看守抓到，他也會(huì)適當(dāng)選擇偷與不偷兩種策略。 最終，看守與小偷分別在某一概率水平選擇自己的策略，達(dá)到均衡。 (二)模型建立 將博弈論中的小偷與看守的博弈加以改動(dòng)，便是貪腐的博弈。 研究假設(shè)：企業(yè)各職能部門的唯一目標(biāo)是履行崗位工作職責(zé)，打擊企業(yè)外部利益群體的不法利益和造假行為，樹立誠信，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益;企業(yè)外部利益群體受不法利益所驅(qū)動(dòng);企業(yè)外部利益群體只有兩種行為選擇：造假和不造假;企業(yè)外部利益群體對(duì)企業(yè)各職能部門對(duì)其實(shí)施的監(jiān)督查處方式是可預(yù)測(cè)的;企業(yè)外部利益群體行為選擇帶來的收益是可以估計(jì)的。假設(shè)(1)使企業(yè)各職能部門作為監(jiān)督方與企業(yè)外部利益群體相分離，從而成

7、為監(jiān)督博弈的參與者;假設(shè)(2)使利益驅(qū)動(dòng)限制在不法利益驅(qū)動(dòng)的范疇;后三項(xiàng)假設(shè)規(guī)定實(shí)施監(jiān)督方與被監(jiān)督方可能“同時(shí)選擇行動(dòng)”，并對(duì)參與雙方的特征、戰(zhàn)略空間以及支付函數(shù)有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，從而使該監(jiān)督博弈成為一種完全信息靜態(tài)博弈。 將博弈論中的小偷與看守的博弈加以改動(dòng)，便是貪腐的博弈。假設(shè)博弈的雙方分別是審計(jì)部門和使用被審計(jì)單位。那么審計(jì)人員有審計(jì)和不審計(jì)兩種策略;被審單位也有作假和不作假兩種選擇。博弈雙方都以自身的利益做大化為前提。即：如果被審計(jì)單位人員做假而沒有被審計(jì)人員審計(jì)，則作假得逞。被審計(jì)單位受益V，但國(guó)家蒙受損失-X，見表1。 表1 審計(jì)部門 被審單位 不審計(jì) 審計(jì) 作假 V，-X -Y，0

8、不作假 0，Z 0，0 如果被審單位人員做假而被審計(jì)查到，則要面臨懲罰，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)-Y，而審計(jì)部門沒有損失。 如果沒有審計(jì)監(jiān)督，被審計(jì)單位也沒有作假，則有效用Z。如果有審計(jì)監(jiān)督，被審計(jì)單位沒有做假，則雙方都沒有得益。 (三)模型解釋 當(dāng)審計(jì)人員選擇不審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位來說做假是最好的策略;但審計(jì)人員選擇審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位來說，不做假是最好的策略，以此類推。假設(shè)最初的組合為做假、不審計(jì)，那么國(guó)家將蒙受損失，審計(jì)部門將選擇審計(jì)策略。而選擇審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位將選擇不作假作為最好的策略。因?yàn)閷徲?jì)的成本很高，所以當(dāng)沒有單位做假時(shí)，審計(jì)就沒有必要了。如果審計(jì)部門不審計(jì)，因?yàn)樽黾偈怯惺找娴?，所以各單位

9、會(huì)選擇做假，這時(shí)就回到了最初狀態(tài)。這用循環(huán)回周而復(fù)始，永不停止，并且不論從哪種狀態(tài)開始都會(huì)得到相同的結(jié)果。所以這個(gè)博弈無法自動(dòng)達(dá)到均衡。如此一來，各單位和審計(jì)部門只能以某概率分布來選擇自己的策略：各單位判斷做假而被審計(jì)出來的概率大時(shí)就會(huì)選擇不作假，作假而被審計(jì)出來的概率小時(shí)就會(huì)選擇做假。審計(jì)部門判斷各單位作假的概率大時(shí)就會(huì)加強(qiáng)審計(jì)，判斷各單位做假的概率小時(shí)就會(huì)減少審計(jì)。 (一)加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的總體思路 堅(jiān)決而有效地執(zhí)行審計(jì)與切實(shí)保證審計(jì)的 _性，是企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)的有力保證。應(yīng)著力從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息披

10、露、審計(jì)監(jiān)督等方面來構(gòu)建適合企業(yè)、富有效率且能實(shí)施落實(shí)的審計(jì)架構(gòu)。建立完善的治理結(jié)構(gòu)，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)決策行為，通過激勵(lì)與約束相結(jié)合的方法來進(jìn)行目標(biāo)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，切實(shí)促進(jìn)企業(yè)各職能部門努力工作，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。 (二)改善企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的具體對(duì)策 遵循加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督總體思路的指引，從建立健全法規(guī)制度體系，加強(qiáng)技術(shù)學(xué)習(xí)提高專業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督力度，著力提高造假被發(fā)現(xiàn)的概率，加大對(duì)違法行為的查處力度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)做好審計(jì)信息化基礎(chǔ)工作，增加違規(guī)違紀(jì)行為的懲處成本，提高現(xiàn)有制度的威懾力等方面進(jìn)行對(duì)策設(shè)計(jì)。 首先，不斷深化審計(jì)監(jiān)督制度體系建設(shè)。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督需要

11、外部良好的法律制度環(huán)境提供保障?，F(xiàn)代審計(jì)工作的有效實(shí)施，離不開科學(xué)、系統(tǒng)、完備的法律法規(guī)體系，并且對(duì)法律法規(guī)制度建設(shè)提出了更新、更高、更全面的立法需求，具有與時(shí)俱進(jìn)的特征。因此，必須從制度體系設(shè)計(jì)和架構(gòu)功能建設(shè)上給予安排。 其次，不斷提升公司各職能部門人員的素質(zhì)。企業(yè)運(yùn)作全過程所涉及的業(yè)務(wù)對(duì)技術(shù)研發(fā)、業(yè)務(wù)拓展、供銷管理、行政管理等各職能部門的要求在顯著提高，需要高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員隊(duì)伍，這也是實(shí)施審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。審計(jì)各職能部門人員的專業(yè)技術(shù)水平高低直接影響到審計(jì)業(yè)務(wù)的成敗，影響成企業(yè)的生存發(fā)展。 第三，不斷加強(qiáng)公司財(cái)會(huì)審計(jì)人員的專業(yè)水平。 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的特殊

12、地位，企業(yè)管理當(dāng)局必須高度重視其選拔和培養(yǎng)工作。財(cái)會(huì)審計(jì)人員只有具備較高的思想 _素質(zhì)、較強(qiáng)的法制觀念、優(yōu)良的職業(yè)操守、較精深的技術(shù)水平、較全面的綜合管理能力和一定的 _ _水平以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力，才能具有應(yīng)對(duì)和鑒別造假的專業(yè)本領(lǐng)，從主觀和客觀兩個(gè)方面防范于未然。 第四，不斷發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能。企業(yè)審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。審計(jì)部門受相關(guān)利益者委托，站在其立場(chǎng)上， _地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。依法監(jiān)督企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)效益，根本目的在于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并為管理當(dāng)局提供 _服務(wù)和履行參謀的職能。 第五，不斷加大對(duì)違反財(cái)經(jīng)制度行為的懲處

13、力度。為更好的監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)，有必要加大懲處違反財(cái)經(jīng)制度行為的力度。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)要認(rèn)真查找原因，認(rèn)真整改及總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并對(duì)企業(yè)各職能部門中有關(guān)責(zé)任人員按規(guī)定進(jìn)行問責(zé)。對(duì)拒不接受審計(jì)監(jiān)督，屢次違反財(cái)經(jīng)制度的行為要采取切實(shí)有效地措施予以懲處。 第六，不斷提高財(cái)經(jīng)違規(guī)紀(jì)違法行為的處罰成本。對(duì)違反財(cái)經(jīng)、內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督制度，利用職權(quán) _、假公濟(jì)私、營(yíng)私舞弊的行為，要堅(jiān)決查辦，決不姑息縱容。同時(shí)，要加強(qiáng)教育引導(dǎo)及信用體系建設(shè)，使企業(yè)職工認(rèn)識(shí)到違反制度不僅要受到經(jīng)濟(jì)處罰，還要受到行政處理，情節(jié)嚴(yán)重的還要受到黨紀(jì)國(guó)法的懲處，使家庭、 _、朋友等關(guān)系群體受到巨大傷害，社會(huì)成本極大，得不償失，以便能在主觀上樹立一道堅(jiān)強(qiáng)的思想防線。 最后，要不斷推進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督控制的信息化進(jìn)程。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)(IAMIS)在技術(shù)層面的引入，使審計(jì)理念、審計(jì)方 _以及監(jiān)控手段等方面都產(chǎn)生了新的 _，在線審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、虛擬審 計(jì)以及分布式審計(jì)等原先在理論研究中已經(jīng)產(chǎn)生的先進(jìn)方 _，現(xiàn)在都具備了轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的技術(shù)條件。堅(jiān)定不移地推進(jìn)內(nèi)