淺談我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及防范對策

1、論文摘要隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化，我國商業(yè)銀行會計(jì)也處于重大變化時(shí)期?？v觀國內(nèi)外金融市場，銀行業(yè)正面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)來看，原因是多方面的，但大多數(shù)與會計(jì)行為違規(guī)緊密相關(guān)。面對如此風(fēng)險(xiǎn)壓力，加強(qiáng)對會計(jì)行為的規(guī)范和約束，已是當(dāng)務(wù)之急。會計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行會計(jì)面臨的重要課題。本文在分析商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出了一些防范商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范措施目錄一、分析如今銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀4二、銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述、分類、特點(diǎn)4三、銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的多方面原因5（1）外部環(huán)境原因：5 1、缺乏有效的市

2、場約束機(jī)制。 2、法律環(huán)境不到位，法制觀念薄弱。 3、缺乏完善的金融管理模式。 4、內(nèi)部控制的監(jiān)督弱化。 5、會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)相對滯后。（2）內(nèi)部人為原因：7 1、基層行管理不到位，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重。 2、會計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)格，有章不循。 3、人員管理風(fēng)險(xiǎn)。 4、部分會計(jì)人員素質(zhì)偏低。 5、風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱。四、銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對策及建議8（1）針對外部環(huán)境因素8 1、加強(qiáng)銀行會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè),堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞。 2、重視會計(jì)核算的監(jiān)督職能。 3、建立健全會計(jì)崗位內(nèi)部控制。 4、加強(qiáng)檢查監(jiān)督，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。 5、實(shí)行會計(jì)集中核算，強(qiáng)化會計(jì)垂直管理 6、加強(qiáng)會計(jì)信息披露。 7、加強(qiáng)銀行會計(jì)核算體

3、系的科學(xué)性和嚴(yán)密性。（2）針對內(nèi)部人為因素9 1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則，建立一支高素質(zhì)會計(jì)隊(duì)伍。 2、建立多層次會計(jì)控制體系，樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念。 3、規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)操作管理，重點(diǎn)控制會計(jì)核算環(huán)節(jié)。五、總結(jié)10六、參考文獻(xiàn)11淺談我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及防范對策一、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀隨著中國金融體制市場化改革的不斷深入和金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放度的不斷提高，中國銀行業(yè)面臨的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來越突出。銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。銀行會計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。會計(jì)

4、風(fēng)險(xiǎn)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會計(jì)控制方法也逐步增多，如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營實(shí)際，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒?，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，已成為各家銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)之一。二、銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和表現(xiàn)形式銀行會計(jì)貫穿于銀行經(jīng)營的全過程。從組織會計(jì)核算，為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，編制會計(jì)報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)評價(jià)及為管理者提供決策信息等，每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以界定為銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會計(jì)核算錯(cuò)誤或會計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。(一) 票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)目前，中國商業(yè)銀行主要形成了

5、以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算業(yè)務(wù)是指各種票據(jù)的結(jié)算，在銀行中介服務(wù)中占據(jù)著重要的地位，其風(fēng)險(xiǎn)主要有:(1)詐騙風(fēng)險(xiǎn)。詐騙風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具，輔之以高科技手段，有預(yù)謀、有組織地進(jìn)行巨額的票據(jù)詐騙。(2)透支風(fēng)險(xiǎn)。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具，進(jìn)行惡意透支。此類風(fēng)險(xiǎn)主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時(shí)間差作案，嚴(yán)重時(shí)會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟(jì)損失。(3)真假匯票識別難的風(fēng)險(xiǎn)。由于造假票手段不斷提高而銀行識別

6、手段相對比較落后，因此，在這方面的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。(4)匯票貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。(5)承兌風(fēng)險(xiǎn)。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風(fēng)險(xiǎn)。從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn)，如無理退票、壓票，審核不嚴(yán)等帶來的操作風(fēng)險(xiǎn)。(7)聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報(bào)單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。(二)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)銀行會計(jì)的主要職責(zé)是組織會計(jì)核算，為經(jīng)營管理者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息。會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指由于會計(jì)核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風(fēng)險(xiǎn)。其包括的風(fēng)險(xiǎn)有:(1)會計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。銀

7、行會計(jì)基礎(chǔ)工作，在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)組織核算，如果核算方法不準(zhǔn)確，核算程序不規(guī)范，核算質(zhì)量不高，就容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。每日大量現(xiàn)金收付，憑證受理審核，科目運(yùn)用，賬戶登錄和結(jié)息等，各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。(2)決算風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財(cái)務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財(cái)務(wù)定量評價(jià)最直接、最重要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息。由于一些行為了完成上級下達(dá)的任務(wù)，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例有誤，應(yīng)收利息計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不合理，不提少提應(yīng)付利息等，造成銀行利潤虛盈實(shí)虧，財(cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確。(3

8、)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平，造成潛在風(fēng)險(xiǎn);對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會計(jì)信息的掩蓋下通過，造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。(三)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)這一風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)由于會計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)，或在執(zhí)行會計(jì)制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極，操作行為不規(guī)范，或因會計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機(jī)構(gòu)資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視。(2)還有個(gè)別銀行人員品質(zhì)惡劣，和不法分子內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件。(3)會計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造

9、成一些人員違規(guī)、違紀(jì)，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)。三、銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因（一）商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因分析 （1）金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠 我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)模式為市場經(jīng)濟(jì)模式，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，同時(shí)，各種市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也逐漸暴露出來。因此，在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，需要一個(gè)完善的金融監(jiān)管模式來控制銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制。但是我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管力度仍然沒有完全到位，監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)不夠，難在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)時(shí)進(jìn)行有效的防范和控制。銀行會計(jì)外部政策環(huán)境不完善，在復(fù)雜多變的外部環(huán)境中，無法及時(shí)有效地將風(fēng)險(xiǎn)損失降低到最小的程度。在管理上，缺乏一個(gè)有效的指導(dǎo)，沒有一個(gè)完善

10、的管理體系。除此之外，有的商業(yè)銀行沒有按照市場規(guī)則公平競爭，例如，某些地方保護(hù)主義情況嚴(yán)重，使某些銀行享有某些政策優(yōu)勢，造成金融市場秩序的混亂。甚至有的銀行不遵守金融法規(guī)和制度，因此難以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。 （2）銀行會計(jì)制度不完善 我國相應(yīng)的會計(jì)制度沒有能夠及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況加以完善，隨著銀行業(yè)競爭的加劇，基層網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范意識差，其建設(shè)嚴(yán)重落后于銀行經(jīng)營管理的客觀要求。此外，我國目前實(shí)行的是單式憑證制度，這對于處于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)廣泛快速運(yùn)用的時(shí)代來說，單式憑證制度已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新的環(huán)境趨勢，各種問題逐漸突出。當(dāng)前，商業(yè)銀行已經(jīng)大量依靠計(jì)算機(jī)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，任何一筆業(yè)務(wù)在技術(shù)上都可以實(shí)現(xiàn)一人同時(shí)記

11、載收付款雙方的賬戶，許多業(yè)務(wù)都已經(jīng)采用復(fù)式憑證，因而此時(shí)，復(fù)式憑證制度的優(yōu)越性已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于單式憑證制度。并且，單式憑證制度操作復(fù)雜，需要的憑證多，工作量大，完成的時(shí)間長，嚴(yán)重影響了銀行會計(jì)工作的質(zhì)量。（3）銀行會計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要首先，實(shí)行新會計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計(jì)謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押

12、貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計(jì)對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。(4)核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)多年來，銀行會計(jì)無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也

13、暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定，應(yīng)先收妥款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款;又如制度規(guī)定，商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個(gè)會計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題，會計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)是會計(jì)制度的具體化，同時(shí)又是會計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。 (5)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督弱化，缺乏評價(jià)指標(biāo)銀行業(yè)多年來一直很重視會計(jì)監(jiān)督與銀行監(jiān)管，有專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門，應(yīng)該說機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)

14、行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在:一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，沒有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對落后，尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。（二）商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析(1)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)薄弱，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重，是產(chǎn)生會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因前幾年，各行大量新增網(wǎng)點(diǎn)多是為吸收存款而設(shè)，基層工

15、作的重心主要放在增存款上，包括基層網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人的配備，主要看其公關(guān)水平和吸存能力，較少考慮其商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)知識水平。由于點(diǎn)多面廣，管轄行自身管理力量分散，對基層網(wǎng)點(diǎn)的監(jiān)督管理相對薄弱，往往以存款論英雄，用存款指標(biāo)的考核代替管理，導(dǎo)致基層網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)嚴(yán)重落后于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的客觀要求。加上缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制，基層網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范意識差，為了拉存款，可以無原則地迎合客戶，置有關(guān)的制度于不顧，違章操作問題相當(dāng)突出。從近幾年對基層網(wǎng)點(diǎn)會計(jì)部位的檢查情況看，由于會計(jì)人員違規(guī)操作和網(wǎng)點(diǎn)疏于管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)很多，如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押(壓)證保管不善、支付憑證審查不嚴(yán)、柜員之間混崗、操作口令混用、

16、賬戶核對不及時(shí)或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計(jì)業(yè)務(wù)等，以上現(xiàn)象的存在，直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（2）內(nèi)部稽核不力雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一

17、身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。（3）教育滯后，人員素質(zhì)偏低近年來，國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識和能力，致使會計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。另外，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會計(jì)業(yè)務(wù)中得

18、到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。（4）會計(jì)信息提供上出現(xiàn)問題會計(jì)人員在向銀行的管理者提供會計(jì)信息上，沒能做到及時(shí)、有效、完善，信息分類比較粗，提供的信息比較籠統(tǒng)，沒能提供準(zhǔn)確的或是針對性強(qiáng)的信息，造成現(xiàn)階段會計(jì)信息可加工性差，傳遞的信息的可用性和有效性差，不能滿足風(fēng)險(xiǎn)管理對信息復(fù)雜多變的要求。四、防范銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會計(jì)面臨的重要課題。鑒于此，我認(rèn)為，防范銀行會計(jì)風(fēng)

19、險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面：（一）針對外部環(huán)境因素（1）嚴(yán)格市場準(zhǔn)入條件，強(qiáng)化銀行業(yè)監(jiān)管，造就公平、有序的競爭環(huán)境。對于新設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，銀行業(yè)監(jiān)督管理部門不僅要對股東的資金來源、財(cái)務(wù)狀況、資本補(bǔ)充能力和誠信狀況進(jìn)行審查，還應(yīng)對銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行非現(xiàn)場監(jiān)管，分析和評價(jià)金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要造就公平、有序的競爭環(huán)境，就必須加強(qiáng)銀行業(yè)的監(jiān)督管理，通過由合規(guī)性監(jiān)管向風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的審慎性監(jiān)管轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過程的監(jiān)管。各家金融機(jī)構(gòu)推出的金融產(chǎn)品，必須經(jīng)過人民銀行的嚴(yán)格審批，要通過廣泛的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查后方可逐步推行。同時(shí)必須符合對其他金融機(jī)構(gòu)有統(tǒng)一約束力的各種制度，以免同行業(yè)不平等競爭。針

20、對銀行會計(jì)易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際，應(yīng)加強(qiáng)基層網(wǎng)點(diǎn)檢查，嚴(yán)格管理，杜絕違章操作現(xiàn)象的發(fā)生。（2）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計(jì)管理體制首先，應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的開展、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級分散的會計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分

21、行三級核算主體構(gòu)成的三級核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成，從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下，有效防止會計(jì)信息被人為篡改，同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）加強(qiáng)會計(jì)電算化進(jìn)程，降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)?，F(xiàn)代化的銀行必須有現(xiàn)代化的金融運(yùn)行手段，一是在會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，要研究開發(fā)高質(zhì)量的電算化軟件

22、，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)履蓋面，提高計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度;二是建立科學(xué)的金融計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度，對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開發(fā)、測試、運(yùn)行和維護(hù)的整個(gè)過程進(jìn)行嚴(yán)格管理，從事前防范、事中控制入手，設(shè)立多種會計(jì)防范控制功能，充分發(fā)揮其在事中控制、事后監(jiān)督和事前預(yù)測的作用;三是協(xié)調(diào)理順會計(jì)部門與信息技術(shù)部門的關(guān)系，使之互相配合，有效地發(fā)揮運(yùn)用會計(jì)電算化防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用;四是建立計(jì)算機(jī)密碼管理制度，每個(gè)操作員必須設(shè)置個(gè)人密碼，操作密碼屬重要機(jī)密，應(yīng)不定期更換，防止無關(guān)人員上機(jī)操作或盜用他人密碼進(jìn)行操作。（4）加強(qiáng)對銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)要防范銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，必須健全會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，建

23、立三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，對會計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職，對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核

24、審計(jì)為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有基礎(chǔ)性的作用。（二）針對內(nèi)部人為因素（1）逐步完善銀行會計(jì)稽核和監(jiān)督檢查機(jī)制。在加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控管理的同時(shí)，還必須逐步完善會計(jì)稽核和監(jiān)督檢查機(jī)制，會計(jì)稽核是會計(jì)管理工作的重要組成部門，要加強(qiáng)稽核人員管理，提高思想認(rèn)識，增強(qiáng)工作責(zé)任心，使他們能夠深刻認(rèn)識到稽核工作的重要性。要建立起在組織體系上具有獨(dú)立性的稽核監(jiān)督體制，合理確定稽核人員比例，以保證正常履行稽核職能的需要?？傊訌?qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，是保證銀行會計(jì)工作順利進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)，也是保證

25、國家資金及人身安全的重要措施。因此，各國有商業(yè)銀行必須切實(shí)防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效益，為國家的金融安全和地方的經(jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的金融環(huán)境。（2）以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國外金融機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)資金，組建中外聯(lián)盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業(yè)銀行的管理水平和核心競爭力。管理水平也好，核心競爭力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個(gè)重要內(nèi)容，致力于在較短的時(shí)間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國際視野的高素質(zhì)經(jīng)營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的

26、創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。（3）加強(qiáng)銀行會計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計(jì)報(bào)表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計(jì)信息，同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會計(jì)信息，如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以利于評價(jià)本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，有必要改造現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表模式，對衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。綜上所述，會計(jì)工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分，在商業(yè)銀行發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。防范銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作，是一項(xiàng)不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域，需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)