CPA會計強人筆記總結歸納

1、金融資新 增 變 化交 易 性 金 融 資 產(chǎn)初始計量后續(xù)計量處置借：交易性金融資產(chǎn)一成本投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利應收利息貸：銀行存款 持有期間的股利或利息借：應收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例） 應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益 公允價值上升：?借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動?貸：公允價值變動損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、1. 持有至到期投資重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將

2、金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限 制已解除（即，已超過兩個完整的會計年度 ），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移復習重點持 有 至 到 期 投 資初始計量后續(xù)計量處置借：持有至到期投資一成本（面值） ?持有至到期投資一利息調(diào)整應收利息貸：銀行存款等借：應收利息（面值X 票面利率）?持有至到期投資一應計利息（面值X票面利率）貸：投資收益（攤余成本X 實際利率）?持有至到期投資一利息調(diào)整借：銀行存款貸：持有至到期投資?投資收益期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回利息和本金-本期計提的減值準備（僅適用于金融資產(chǎn)）券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支岀，

3、不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費 用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費、不屬于交易費用。期初攤余成本X實際利率 =本期計提的利息 本期收回利息和本金=面值X票面利率 持有至到期轉(zhuǎn)換為可供岀售金融資產(chǎn)： 借：可供岀售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）?貸：持有至到期投資?資本公積一其他資本公積（差額，也可能在借方）可 供 岀 售 金 融 資 產(chǎn)初始計量債券投資股票投資借：可供岀售金融資產(chǎn)一成本（面值）?可供岀售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（交易費用在此核算）應收利息貸：銀行存款借：可供岀售金融資產(chǎn)一成本（公允價值與交易費用之和）?應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）?貸：

4、銀行存款等后續(xù)計量處置 公允價值變動?借：可供岀售金融資產(chǎn)一公允價值變動?貸：資本公積-其他資本公積 對債券投資：借：應收利息（面值X票面利率）?可供岀售金融資產(chǎn)一應計利息（ 面值X票面利率）?貸：投資收益（攤余成本X實際利率）?可供岀售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（也可能在借方）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供 岀售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。 借：銀行存款貸：可供岀售金融資產(chǎn)投資收益（也可能在借方） 借：資本公積一其他資本公積貸：投資收益？初始計量后續(xù)計量收回貸款借：貸款一本金（本金）貸：吸收存款貸款一利息調(diào)整（可能在借方）借：應收利息（貸款合同本金X合同利率

5、） 貸款一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（貸款的攤余成本X實際利率）借：吸收存款貸：貸款一本金應收利息利息收入（差額）發(fā)生減值貸 款 和 應 收 款 項資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值資產(chǎn)負債表日確認利息收入收回貸款借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備同時：借：貸款一已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）借：貸款損失準備（攤余成本X實際利率） 貸：利息收入借：吸收存款貸款損失準備（相關貸款損失準 備余額）貸：貸款一已減值資產(chǎn)減值損失（差額）確實無法收回的貸款已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款損失準備貸：貸款一已減值 借：貸款一已減值貸：貸款損失準備 借：吸收存款等貸：貸款一已減值 資產(chǎn)減值

6、損失（差額）金 融 資 產(chǎn) 減 值轉(zhuǎn) 移 涉 入1 資產(chǎn)負債表日減值?借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：持有至到期投資減值準備 貸款損失準備 借：持有至到期投資一已減值 貸：持有至到期投資一成本利息調(diào)整（可能在借方） 借：貸款一已減值貸：貸款一本金一利息調(diào)整2 減值損失轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失1 資產(chǎn)負債表日減值?借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）?貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動資本公積一其他資本公積（從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）？?？?2.減值損失轉(zhuǎn)回（1 ）若可供岀售金融資產(chǎn)為債務工具?借：可供岀售金融資產(chǎn)一公允價值變動?貸：資產(chǎn)減值損失（2）若

7、可供岀售金融資產(chǎn)為股票等 權益工具投 資?借：可供岀售金融資產(chǎn)一公允價值變動?貸：資本公積一其他資本公積以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)長期股權投資（不具有控制、共同控制、重大影響，在活躍 市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）不進行減值測試，因按公允價值計量，公允價值變動已 計入利潤表。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備 減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應收款項可供岀售金融資產(chǎn)企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 提供財務擔保方式 繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之 中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同

8、的公允價值（提供擔保而收取的費用）之 和確認繼續(xù)涉入形成的負債。多項選擇考點金 融 資 產(chǎn) 交 易 性 金 融 資 產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括 庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、 股權投資、債權投資、和 金融衍生資產(chǎn) 等 企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資 產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。初始計量后續(xù)計量處置按照取得時的公允價值作為初始資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，確認金額，相關交易費用計入當允價值變動計入當期損益（公允價將持有交易性

9、金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益期損益（投資收益）。值變動損益）。轉(zhuǎn)入投資收益。衍生金融工具、集中管理的可辨認金融工具組合的一部分可劃分為此類持 有 至 到 期 投 資初始計量后續(xù)計量處置按公允價值和交易費用之和計量 （其中，交易費用在“持有至到 期投資一利息調(diào)整”科目核算采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益非衍生金融資產(chǎn)如岀售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解 除（即，已超過兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下

10、列調(diào)整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;（3） 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益?？?供 岀 售 金 融 資 產(chǎn)初始計量后續(xù)計量處置按照取得該金融資產(chǎn)的公允價值 和相關交易費用之和作為初始確 認金額資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本 公積一其他資本公積），公允價值 下降幅度較大或非暫時性時計入 資產(chǎn)減值損失。處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益， 將持有可供岀售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資

11、本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”可供岀售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供岀售的非衍生金融資產(chǎn)。A. 可供岀售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益B. 取得可供岀售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本C. 可供岀售金融資產(chǎn)期末應采用公允價值計量D. 可供岀售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應計入投資收益：借：應收股利，貸：投資收益E. 以外幣計價的可供岀售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益貸 款 和 應 收 款 項初始計量后續(xù)計量處置按允價值和交易費用之和計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固

12、定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。金 融 資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 移1. 在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件時，應首先判斷轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)岀方的子公司。2. 看跌期權合約一區(qū)分該看跌期權是一項重大價內(nèi)還是重大價外期權，如是重大價外期權，則可終止確認。3. 看漲期權合約一區(qū)分該看漲期權是一項重大價內(nèi)還是重大價外期權，P206 P209。4. 所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。5. 如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實際能力”，不因判斷為終止控制

13、金 融 資 產(chǎn) 減 值項目計提減值準備減值準備轉(zhuǎn)回持有至到期投資、 貸款和應收款項發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減 記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認 為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確 認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖 減資產(chǎn)減值損失）可供岀售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減 記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有 者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)岀，計入當期損益可供岀售 債務工具，在隨后的會計期間公允價值 已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項 有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入

14、當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）可供岀售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通 過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積長期股權投資（不 具有控制、共同控 制或重大影響，在 活躍市場上沒有報 價，公允價值不能 可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減 記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認 為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益不得轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1 持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不 包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。2 對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成

15、本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。3 對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記 賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分

16、，確認為減值損失，計入當期 損益。第三章存貨新增變化非重點章節(jié)復習重點包裝物（1）生產(chǎn)領用的包裝物，應將其成本計入制造費用；（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應將其成本計入當期其他業(yè)務成本。知識點 產(chǎn)成品、商品和用于岀售的材料等直接用于岀售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。 需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。 存貨

17、估計售價的確定：有合同：合同數(shù)量部分一一合同價超過合同部分一一般市場價無合同：一般市場價盤虧或毀損收發(fā)差錯和管理不善非常原因 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料 借：其他應收款/銀行存款/原材料 管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料 借：其他應收款/銀行存款/原材料營業(yè)外支岀貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入 管理費用 屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。 借：原材料（庫存商品）貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用存貨跌價準備計提轉(zhuǎn)回

18、結轉(zhuǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本 當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件 轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的F時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。勺余額沖減至零為限。運輸途中 的合理損 耗其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采 購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等?！纠}1 單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用 9萬元（運費抵扣7%增值稅進項稅額），

19、包裝費3萬元，途 中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（）萬元。A. 911.70B.914.07C. 913.35D.914.70【答案】B【解析】原材料入賬價值 =900+9 X 93%+3+2.7=914.07 （萬元）【注意】原材料的單價成本 =914.07 - 148=6.18（萬元/公斤）遞延 所得稅資 產(chǎn) 當期計提了存貨跌價準備100借：資產(chǎn)減值損失？?？100 貸：存貨跌價準備？?100 應確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)?25（100 X 25%） 貸：所得稅費用？?25第四章長期股權投資復習重

20、點：1.掌握長期股權投資初始計量；?2.掌握成本法和權益法的核算，特別掌握權益法核算時的內(nèi)部交易的抵銷；?3.成本法轉(zhuǎn)為權益法時，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時，對被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在兩個時點的變動的不同會計處理；即是否應將兩個時點公允價值的變動額與凈利潤的差額計入資本公積一其他資本公積科目。?4.權益法轉(zhuǎn)為成本法時，主要掌握由于追加投資由權益法轉(zhuǎn)換為成本法的核算；?5.處置長期股權投資時，一定要結轉(zhuǎn)原計入“資本公積一其他資本公積”的金額要結轉(zhuǎn)入“投資收益。一項投資進行初始計量的時候可以先不用考慮以后用成本法還是權益法進行后續(xù)計量。如果以后用成本法后續(xù)計量那么初始投資成本不

21、用調(diào)整，如果采用權益法的話要和取得被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值進行比較調(diào)整，調(diào)整初始入賬成本。通過多次交換交易 分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為 每一單項交易成本之和。（即由追加投資由權益法轉(zhuǎn)為成本法 ） 原來是成本法的，直接將多次成本相加即可。（投資當年分股利，沖成本后則保證不了單項之和） 原來是權益法的，要將原來權益法確定的投資收益沖掉，回到原來的成本。故要先沖回，跨年的話沖留存收益 借：盈余公積（跨年）借：投資收益（不跨年）利潤分配一一未分配利潤貸：長期股權投資貸：長期股權投資初 始 入 賬同一控制（企業(yè)合并）非同一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以外（如直接設立分公司）借：長期股權投資（非公允

22、，對方所有者權益賬面 ）借：長期股權投資（公允,包括相關費用）應收股利累計攤銷/無形資產(chǎn)減值準備貸：銀行存款營業(yè)外支出（或貸方營業(yè)外收入）短期借款/股本貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價值）銀行存款（評估費等）資本公積一資本溢價？?？借：長期股權投資（公允,包括相關費用）借：長期股權投資（非公允，對方所有者權益賬面 ）貸：短期借款資本公積一資本溢價借：長期股權投資（公允,包括相關費用）盈余公積貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）（同時結轉(zhuǎn)成本）利潤分配-未分配利潤應交稅費-應交增值稅銷項稅額貸：銀行存款借：長期股權投資？（權益性證券的公允價值）？短期借款/股本貸：股本（面值）/實

23、收資本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價值）資本公積一股本溢價前提：合并前合并方與被合并方采用的會計借：資本公積一股本溢價策一致貸：銀行存款（手續(xù)費和傭金）發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目；長期股權投資的減值準備在提取以后，不允 許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備成本法權益法第一：要根據(jù)被投資單位所有者權益份額的變動進行調(diào)整第二：核算相關處理如下：初始投資一成本科目 的調(diào)整：（正負商譽問題） A.正商譽，不做處理。屬于本企業(yè)的部分B.負商譽，為轉(zhuǎn)讓方的讓步，作為營業(yè)外收入調(diào)整入賬。借：應收股利貸：投資收益借：長期股權投資一成本貸：營業(yè)外收入（看上面初

24、始入賬藍字部分）投資損益一科目 的處理：取得取得投資前的部分原則：實現(xiàn)凈利潤和凈虧損，會計處理設計科目如下：借：應收股利借或貸：長期股權投資一損益調(diào)整貸：長期股權投資借或貸：投資收益注意編制合并財務報表A.會計政策和期間不同，按投資企業(yè)調(diào)整被投資企業(yè)時按照權益法進行調(diào)整。B.折舊、攤銷、減值準備調(diào)節(jié)凈利潤：（兩個概念）成本法核算的原則：（書.投資收益（概念）：記錄的應該是被投資企業(yè)的各資產(chǎn)、負債在公允價值情況上公式麻煩，不要看）?1 .當年取得投資，當下記錄的歸屬于投資企業(yè)的部分。（因為投資企業(yè)是按取得時候的公允價值入賬的，也是在按公允價值提折舊和攤銷以及減值準備）.凈利潤或凈虧損（概念）：反

25、映的是被投資單位按自己賬面提取的折舊、攤銷年分紅的，沖減投資成本；和減值等，形成的凈利潤。（當然一般來說折舊、攤銷朝費用里計的2 當年取得投資，次就比投資企業(yè)記的少）年分紅的，需要將次年的.存貨：因投資企業(yè)和被投資企業(yè)對存貨的入賬成本不同，投資企業(yè)取得投資后分紅金額與購買日至上年存貨的賣岀數(shù)量亦對凈利潤進行調(diào)整。（因一般投資企業(yè)的成本高于被年末之間實現(xiàn)的凈利潤比投資企業(yè)，故一般應多計費用，則會調(diào)減凈利潤）較。購買日之前的凈利潤.分錄如下：借：長期股權投資一損益調(diào)整的分配沖減投資成本，購貸：投資收益買日之后的凈利潤的分C.未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 的處理一涉及科目：（長期股權投資一損益調(diào)整和投資收益）

26、配，計入投資收益。（注意： 以前沖過長期股權投資的原則：未對外部獨立第三方岀售的順、逆流交易始終體現(xiàn)在各方持有的賬面價值中逆流交易：（凈利潤一逆流交易的差額后）X持股比例確定投資收益。 分錄：借：長期股權投資一損益調(diào)整成本的，因注意恢復其成貸：投資收益本，借方一部分是應收股合并財務報表：借：長期股權投資一損益調(diào)整利項目，凈利潤總額與分貸：存貨（逆流交易額雙方差額X持股比例）配的股利的差額用來恢復順流交易：凈利潤一順流交易的差額后乘以持股比例確定投資收益。以前沖回的長期股權投資分錄：借：長期股權投資一損益調(diào)整成本，但恢復數(shù)不能大于貸：投資收益原來沖減數(shù)，擠岀投資收 益。也有觀點認為不用恢個別報表

27、：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨（逆流交易額雙方差額X持股比例）復，考試會回避。）資產(chǎn)減值損失：無論順、逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應即:成本法下投資企業(yè)予全額確認，有關的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵消。確認投資收益，僅限于被現(xiàn)金股利和利潤的處理一 涉及會計科目如下：投資單位接受投資后產(chǎn)生借：應收股利的累積凈利潤的分配額；貸：長期股權投資一損益調(diào)整（超過損益調(diào)整部分視為成本的收回）所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超額虧損的處理：如果來源于投資前產(chǎn)生的借：投資收益累積凈利潤的分配額則作 為初始投資成本的收回。貸：長期股權投資一損益調(diào)整（賬面價值減記至0為限）長期應收款（不包括銷售商

28、品、提供勞務產(chǎn)生的長期債權 ） 預計負債（仍有未確認應分攤損失，作為帳外備查登記） 凈損益以外的其他所有者權益變動：（如可供岀售金融資產(chǎn)變動計入資本公積）借：長期股權投資一其他權益變動貸：資本公積一其他資本公積（按持股比例） 股票股利的處理： 投資企業(yè)不做會計帳務處理，僅于除權日注明。即對成本法的后續(xù)計量過程中，涉及的問題就是發(fā)放股利時需做會計處理，判斷此股利是進投資收益還是沖減長期股權投資成本，其余時間沒有會計處理，勿需理它。另外，權益法時的股利不確認投資收益。成本法到權法到成本追加投資（增資）達到權益法 原有持股比例部分：A. 對原持股比例賬面余額的調(diào)整。借：長期股權投資一成本貸：營業(yè)外收

29、入（不跨年）借：長期股權投資一成本貸：盈余公積（跨年）利潤分配一未分配利潤B. 原持股點至新增點凈資產(chǎn)公允變動對原持股部分的調(diào)整借：長期股權投資一損益調(diào)整貸：投資收益（不跨年）借：長期股權投資一損益調(diào)整貸：盈余公積（跨年）利潤分配一未分配利潤借：長期股權投資一其他權益變動貸：資本公積一其他資本公積 新增持股比例部分：A. 對新增部分投資的成本的調(diào)整借：長期股權投資一成本貸：營業(yè)外收入（負商譽）B. 綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽；確定與整體 投資相關的商譽或計入留存收益（損益）的金額；也就是 說岀現(xiàn)商譽就不可能岀現(xiàn)營業(yè)外收入，二者選其一。注意：在增資情況下由成本法轉(zhuǎn)為權益法，是完全追溯

30、調(diào)整，不 論是被投資單位的凈損益、資本公積的變動還是其他原因?qū)е碌?被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)的變動，全部需要進行調(diào)整。初始購 買日與增資日兩個時點的公允價值變動在扣除被投資企業(yè)凈損 益影響外，剩余都計入資本公積 -其他資本公積。處置投資（減資）變?yōu)闄嘁娣?終止確認出售部分的長期股權投資： 借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益 剩余持股比例賬面價值的調(diào)整：借：長期股權投資一成本貸：營業(yè)外收入（不跨年）借：長期股權投資一成本貸：盈余公積（跨年）利潤分配一未分配利潤 剩余持股比例應享有的凈損益的調(diào)整：借：長期股權投資貸：投資收益（不跨年）盈余公積（跨年）利潤分配一未分配利潤資本公積一其他資本公積注意

31、：在減資使成本法轉(zhuǎn)換為權益法是不完全追溯 調(diào)整，除了被投資單位的凈損益，和資本公積的變 動，其他影響可辨認凈資產(chǎn)金額的均不考慮。這部 分金額可能是由于評估增值產(chǎn)生的可辨認凈資產(chǎn)的 公允價值的金額變動。減資的購買日為初始投資日, 是不能按增資權益法核算調(diào)到岀售的時點的，即應 按正常權益法下核算進行調(diào)整，只需要將未岀售部 分從成本法調(diào)整為權益法即可，所以減資的時候成 本法轉(zhuǎn)換為權益法的不調(diào)整其他原因造成的變動， 題目中給岀了資本公積的變化就調(diào)整資本公積，沒 有給資本公積的變化，就不用調(diào)這部分差額。追加投資（增資）達到成本法按分步取得最終形成企業(yè)合并處理（分步購買達到控制） 購買日應對權益法下長期股

32、權投資的賬面余額進行調(diào)整，將長期股權投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本借：投資收益（不跨年）盈余公積（跨年）利潤分配一未分配利潤貸：長期股權投資 在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購 買日長期股權投資的成本。借：長期股權投資貸：銀行存款處置投資（減資）變?yōu)槌杀痉ò崔D(zhuǎn)換時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的基 礎；繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn) 換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，應沖減 長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得現(xiàn) 金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，確認為當期損益（投資收益）。所以根據(jù)轉(zhuǎn)換時被投

33、資單位的賬面未分配利潤的數(shù)額來 確定未來期間投資企業(yè)在被投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利的處理。 借：應收股利貸：長期股權投資（轉(zhuǎn)換時被投資單位的賬面未分配利潤）投資收益（超過轉(zhuǎn)換時被投資單位的未分配利潤部分）投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資,處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（原計入所有者權益的部分按相因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將應比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）借：銀行存款借：資本公積一其他資本公積貸：投資收益貸：投資收益長期股權投資一成本損益調(diào)整其他權益變動第五章固定資產(chǎn)復習重點：此章超級重要，為會計基礎。初

34、始計量借：固定資產(chǎn)應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：在建工程（現(xiàn)值）借：在建工程未確認融資費用貸：未確認融資費用貸：長期應付款固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。 企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、 未單獨計價的軟件，應與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。在建 工程 工程 物資 報廢 毀損 盤虧 盤盈在建工程報廢、毀損凈損益的處理盤盈、盤虧、報廢、毀損的 工程物資凈損益的會計處理正常原因造成的報廢或毀損： 工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)：計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本 工程項目已達到預定的可使用狀態(tài)：A. 屬于籌建期間的

35、，計入或沖減管理費用B. 不屬于籌建期間，計入營業(yè)外支岀或收入 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全 部報廢或毀損，計入當期營業(yè)外支出.工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本.工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支盤盈的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)最為前期差錯處理，應先通過“以前年度損益調(diào) 整”科目核算借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應收款、營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢1. 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2. 企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負

36、荷聯(lián)合試車過程 中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的 成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。3. 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過岀讓土地使用權而支付的土地岀讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(chǎn)（土地使用權）累計折舊后續(xù)支岀生產(chǎn)車間管理部門銷售部門自行建造過程中經(jīng)營租岀的固定資產(chǎn)未使用的會計處理（借）制造費用管理費用銷售費用在建工程其他業(yè)務成本管理費用6 會計處理：（固定資產(chǎn)每年終了，應對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，如有改變應作為會計估計變更）資本化的后續(xù)支岀費用化的后續(xù)支岀1 .扣除被替換部分的賬面價值，減去殘值收入后計入營業(yè)外支岀（實

37、務中，不能確定被替換部分賬面價值的，可 將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值）。2 .轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。3.完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定 資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價值，在這種情況下 需要按照重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、折舊方 法和預計凈殘值計提折舊。1 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資 產(chǎn)修理費用等后續(xù)支岀計入“管理費用”。2 企業(yè)設置專設銷售機構的。其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支岀，計入“銷售費用”。3. 對于處于修理、更新改造過程而停止使

38、用的固定資產(chǎn)， 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件， 在發(fā)生時也應直接計入當期損益；滿足計固定資產(chǎn)成本。4. 固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。甲公司某項設備原價為 120萬元，預計使用壽命為 5年，預計凈殘值率為 4%雙倍余額遞減法年數(shù)總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率=2/5 X 100%=40%?第一年應提的折舊額=120X40%=48?第二年應提的折舊額 =（120-48） X40%=28.8?第三年應提的折舊額 =（120-48- 28.8） X40%=17.28?從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：?第四、五年應提的折舊額（考慮預計凈殘

39、值的影響）=（120-48-28.8-17.28-120X4%片2=10.56 （萬元）年份尚可使用年限原價-凈殘值年折舊率每年 折舊額第1年511520005/15384000第2年411520004/15307200第3年311520003/15230400第4年211520002/15153600第5年111520001/1576800注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額要分段計算1.除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊:（1 ）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2. 已達到預定可使用狀態(tài)的固

40、定資產(chǎn) ，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn),并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額 。3. 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按 重新確定的折舊方法 和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。4固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。5因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。融

41、資 租入 固定 資產(chǎn)融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風險和 報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果 實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。企業(yè)應對融資租入固定資產(chǎn)單設“ 融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算，企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過

42、程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。1 租賃期開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款額=各期支付的租金+擔保余值） 銀行存款（初始直接費用）2 未確認融資費用的分攤未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用借：財務費用貸：未確認融資費用3每期支付租金時，如果租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記管理費用、制造費用。借：長期應付款管理費用貸：銀行存款4租賃資產(chǎn)折

43、舊的計提融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。借：制造費用等貸：累計折舊注意： 承租人擔保余值不計提折舊5 租賃期滿，合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)：借：長期應付款（擔保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)補充（選擇）：未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃

44、內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2） 以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率 作為未確認融資費用的分攤率。（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允 價值的折現(xiàn)率。1 在經(jīng)營租賃方式下，租入時不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債,經(jīng)營租入 固定資預付租金確認租金收入確認租金收入借：長期待攤

45、費用貸：銀行存款借：管理費用（直線法）貸：長期待攤費用（倒擠） 銀行存款借：管理費用（直線法）貸：銀行存款僅作為長期待攤費用，進行合理攤銷。2.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)如果 發(fā)生改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。改良工程領用材料、生產(chǎn)成本、人工改良工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用進行攤銷借：在建工程貸：原材料、應付職工薪酬生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本（勞務）借：長期待攤費用貸：在建工程借：制造費用（較短期限內(nèi)） 貸：長期待攤費用固定資產(chǎn)裝修裝修領用材料、生產(chǎn)成本、人工裝修工程達到預定可使用狀 態(tài)交付使用進行攤銷（

46、2或3個期限內(nèi)最小值）重新裝修借：在建工程貸：原材料、應付職工薪酬生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本（勞務）借：固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修 貸：在建工程借：管理費用貸：累計折舊借：營業(yè)外支岀累計折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修2.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支岀，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用 等，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。1.持有待售的固定20092.3.4.同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作岀決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三

47、是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。預計凈殘值=公允價值-處置費用某項固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準備20萬元， 岀售。假設該設備公允價值減去處置費用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；額為25萬元，則計提5萬元的減值準備，調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為固定資產(chǎn)的賬面價值為 30萬元，現(xiàn)準備將其 如果該設備的公允價值減去處置費用后的凈 25萬元，即調(diào)整后的預計凈殘值為25萬元。不再滿足持有待售條件，應停止劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量： 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下應

48、確認的折 舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額。 決定不再岀售之日的可收回金額。比照此原則處理的非流動資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和保險合同中產(chǎn)生的合同權利。1固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單 設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該固定資 產(chǎn)賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。補充資1.固定資產(chǎn)的修理費用

49、，應當直接計入當期費用。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理清理費用、相關稅費收到殘值的岀售收入保險和過失人的賠償結轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應交稅費借：銀行存款原材料（殘料） 貸：固定資產(chǎn)清理借：其他應收款銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理注意：在結轉(zhuǎn)清理凈損益時，若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費用 對于考試一般而言：2. 固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。第六章無形資產(chǎn)新增變化持有待售無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量1.2.

50、初始計量3.無形資產(chǎn)具有可辨認性，不具有實物形態(tài)外購無形資產(chǎn)成本包括專業(yè)服務費、無形資產(chǎn)測試費、相關稅費下列各項不包括在無形資產(chǎn)的 初始成本中： 為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的 廣告費、管理費用及其他間接費用; 無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。復習重點：非重點章節(jié)，概念性章節(jié)，注意下概念。企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。 但下列情況除外：?1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所土地使用權建造的房屋建筑物成本。的處理？?2 .企業(yè)外購房屋建

51、筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。3. 企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為 投資性房地產(chǎn)研究階段開發(fā)階段后續(xù)計量1. 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)2. 無形在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性3. 在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于多項開發(fā)活動的，應按照一定的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配，無法明確分配的，應予費用化計入當期損益，不計入開發(fā)活動成本。4. 內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，可直接歸屬成本包括：開發(fā)無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處置原則可資本化的利息支岀。（在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售 費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行 該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支岀等不構成無形資產(chǎn)的成本）5.會計處理（研究階段全部費用化，開發(fā)階段見下表）在研發(fā)支出進行歸結轉(zhuǎn)入管理費用或計入無形資產(chǎn)成本借：研發(fā)支岀一費用化支